对环境会计若干问题的思考

对环境会计若干问题的思考

目前，问题已成为世界各国普遍关注的问题之一。进入２０世纪９０年代，西方会计研究人员开始将环境与资源问题纳入会计研究的范畴，形成“环境会计”理论，用来探讨与研究资源损耗的核算与补偿。联合国国际会计专家工作组也相继于１９９０年３月、１９９５年３月就环境会计问题作了具体的问卷和详细深入的讨论，将环境会计研究推向一个新的高潮。而我国环境会计起步较晚，存在一些值得我们思考的问题。

思考之一：环境会计的学科性质

环境会计的研究领域涉及、自然环境以及的各个方面，不仅与环境科学、、会计学有直接关系，而且与、数学、生物学、化学、科学、、学等在研究领域和具体内容上有多方面的交叉渗透。正是这种交叉渗透构成了环境会计的理论和方法体系，形成了环境会计理论与方法的多元化，也正是这种交叉渗透决定了环境会计的边缘性。环境会计作为一门跨学科的边缘应用性学科，主要是运用环境科学和会计学的基本理论与方法，辅之以其他学科相关知识，达到协调社会经济发展和生态环境保护的目的。数学、哲学、生物学、化学等学科是其理论基础。会计离不开数学，环境会计可利用数学方法——影子价格法进行相关

环境和环境措施效益的计量与评估；哲学作为方法论的工具，为环境会计提供了分析与解决问题的基本思路；法学从规范的角度为环境会计准则的制定和实施提供依据；生物学和化学可为环境会计分析与计量环境经济业务，反映相关损益提供方法。

随着社会经济的发展，人类文明的进步以及自然资源的稀缺程度加剧，用会计手段揭示某些环境问题是目前会计学的发展趋势。将生态循环融入传统的会计循环中，考核企业环境成本、参考环境预测和环境规划的方法来制定合理的财务决策和计划已是大势所趋。

思考之二：环境会计准则的制定与颁布和环境会计信息的揭示

１９９０年联合国长应联合国国际会计和政府专家工作组的要求，在有关环境措施会计揭示问题的会议上，通过寄发问卷调查表的方式对１０个国家、２０个与环境问题密切相关的大公司（如石油、化工、制以及采矿、金属加工制造行业）环境会计实施情况进行了调查。根据调查结果显示，在这１０个被调查的国家中，没有一个国家提出了具体的环境会计准则。我国环境会计理论研究起步较晚，可以说在许多方面还处于空白。但笔者认为，鉴于我国目前的环境现状，应加强

对环境会计理论的研究，特别是环境会计具体准则的研究。这对于利用与保护我国环境资源、减轻环境污染、保证经济可持续发展，具有重大的意义和迫切的现实意义。

关于环境会计信息的揭示，依据联合国在有关环境会计信息揭示问题会议上的建议，企业应当揭示的信息包括下述几方面：企业有关环境问题的类型；企业已通过的关于环境保护措施的政策和方案；自政策执行以来在重要领域内的改善情况；企业自定的环境排放指标以及如何实施这些指标；根据政府法律规定而采取的环境保护措施和按政府的要求（例如减少排放的时间表）达到的程度；引起诉讼的程度；环境保护措施对目前企业的资本性和收益性支出、营业利润的影响以及对今后发展的影响；目前环保经常支出的实际数字，并附加有关环保具体措施的说明；目前资本化的实际数字，到目前为止已资本化的累计数字和这些数字的摊销情况，并附加有关环保具体措施的说明。由于目前还没有统一的环境会计报表和信息披露的模式，笔者认为根据我国的实际情况，可要求条件成熟的企业编制三张环境会计报表：一是环境资产负债表，用于揭示企业在一定日期自然资源环境保护方面的资产和负债以及所有者权益的状况；二是环境会计成本表，用来揭示企业在自然环境保护方面所消耗的各项费用和社会环境成本，主要指各项环境保护支出；三是环境会计损益表，用于揭示企业在自然资源环境保护方面所取得的收益及对社会生态环境改善所做的贡献。

思考之三：如何进行环境会计的确认与计量

环境会计的确认，是指将涉及环境的经济业务作为会计要素在会计账簿中进行记录并列入会计报表中确认和再确认过程。如将“自然资产”确认为资产要素，将“环境损失费用”确认为费用要素等。

环境会计的计量，是指将涉及环境的经济业务确认后正式记录，并列入会计报表计算确定其金额的过程。环境会计计量是决定环境信息能否通过会计系统得以揭示的关键性环节，亦是环境会计今后能否生存与发展的重要方面。其内涵包括三方面：一是选择会计的计量属性；二是选择会计的计量单位；三是确定会计的计量模式，即计量属性与计量单位的有机结合。传统会计是将货币计量作为会计本质的特征之一，但从经济发展进程来看，货币并不是会计计量的唯一固有的计量单位。在环境会计计量问题上，我们的思路可开阔一些，既可以采用货币量度来揭示企业环境会计信息，也可以采用实物指标或利用文字注释的方式来揭示企业经济活动对环境造成的破坏，自然资源的耗损

或取得的环保业绩。

思考之四：环境会计对传统会计的挑战

１．环境会计拓宽了传统会计理论研究的领域。传统会计的目标是向企业内外部会计信息的使用者，提供反映企业财务状况以及获利能力的相关经济信息，为企业预测经营前景、调控经营活动、考核经营业绩提供依据。环境会计则不仅要求企业要提供相关经济信息，而且要提供企业为保护自然资源，为社会做出贡献的相关信息。如今一些西方国家在环境会计信息揭示方面，已作出规范性的要求。例如，美国交易委员会要求上市发行股票的公司，应揭示其所有的有关环境的负债。巴西证券交易委员会则建议在董事会报告中，要报告有关环境保护的。若企业因无法解决某一环境问题而使经营受到影响，则应将其列为或有负债加以揭示。英国协会为了促进公司报告的革新，使更多的公司意识到考虑环境影响可以给公司带来好处，于１９９０年设立了“环境报告奖”。所有这些充分说明，环境会计的目标超出了传统会计目标所涵盖的领域，使会计理论的研究领域从微观范畴引伸到宏观范畴，为会计理论的发展开拓了新的天地。

２．环境会计引起传统会计模式产生变化。传统的会计模式是以货币计量作为会计的本质特征，采用复式簿记进行会计记录，遵循权责发生制原则进行会计确认，按照历史

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