第十五章审计

➢结构
• 带说明段
➢ 位置
• 责任段之后、意见段之前
➢ 意见段术语
• “我们认为”、“由于上述问题造成的重大影 响”、“不符合”、“未能公允反映”等。
范例4（P350）
E、无法表示意见的审计报告
➢ （1）不同于拒绝接受委托， ➢ （2）也不是不愿发表意见 ➢ 实用情形
• 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 以至于无法对财务报表发表审计意见。
✓ （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量；
✓ （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的 规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
标准审计报告的基本内容(P344)
➢ 标题：审计报告 ➢ 收件人：一般为委托人，全称 ➢ 引言段：已审会计报表及其附注的名称、日期或涵盖的期间； ➢ 管理层对财务报表的责任：内部控制、会计政策和会计估计 ➢ 审计人员的责任段：审计依据、审计工作的主要内容及为发表意
➢术语
“我们认为”、“除……的影响外”
（2）因审计范围受限制而出具的保留 意见的审计报告的格式
结构
在注册会计师责任段中提及因审计范围受到限制 而出具保留意见。 在责任段之后意见段之前增加说明段，清楚说明 发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对 被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影 响程度。
带强调段
➢ 位置
意见段之后
术语
“我们提醒财务报表使用者关注”、“本段内容 并不影响已发表的审计意见”。
（二）非无保留意见的审计报告
C、保留意见
如果认为会计报表整体而言是公允的，但还存在以下情形 之一时，审计人员应当出具保留意见的审计报告：
➢ （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的 披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽 影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
如果不符合一般公认会计原则程 度不重要，无保留意见
如果不Baidu Nhomakorabea合一般公认会计原则程 度重要，但还不至于发表否定意 见，保留意见
如果不符合一般公认会计原则的 程度非常重要，否定意见。
理，且充分披露
符合两个条件：
2、不影响注册会计师发表的审计意见
出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的两种情形：
1、当存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况， 但不影响已发表的审计意见时
2、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项时，但 不影响已发表的审计意见时
范例2（P347）
结构
➢ 结构
• 删除审计责任段；在意见段之前加说明段。
➢ 意见段术语
• “由于审计范围受到限制可能产生的影响非常 重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表审 计意见”。
范例5（P351）
3 审计报告的判断标准
在出具何种意见的审计报告时，审计人员 应当考虑两个问题：
• （1）审计范围是否受到限制； • （2）被审计单位的财务报表是否符合一般公
术语
“我们认为”、“除……的影响外”等。
范例3（P349）
D、否定意见
如果实施审计后，发现存在以下情形之一时，审计人员应 当出具否定意见的审计报告：
➢（1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计 报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度 的规定。
➢（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适 当的审计证据。
➢ （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审 计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的 审计报告。
• （1）因不符合一般公认会计原则而出具保 留意见的审计报告的格式
➢结构
在责任段之后意见段之前增加说明段，清楚说明发表 保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单 位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。
1 审计报告的定义
何谓审计报告
审计报告 是指注册会计师根据中国注册会计师 审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被
审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
2 审计报告的种类和内容
A 标准审计报告的格式
当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附 加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报 告为标准审计报告。 如果认为会计报表同时符合下列情形时，审计人 员应当出具无保留意见的审计报告：
认会计原则。
如果审计范围没有受到限制且被审计单位 的财务报表编制符合一般公认会计原则， 出具无保留意见的审计报告。
（一）审计范围是否受到限制
何谓审计范 围受到限制
如果审计人员不能执行必要的审计程序 或实施了必要的审计程序仍然不能够获 得充分适当的审计证据
审计范围受到限制可能是委托人或被审计单位强加的，也可能是客 观环境造成的。
见提供了合理的基础 ➢ 意见段：合法性、公允性 ➢ 注师签名及盖章与事务所名称、地址及盖章 ➢ 报告日期：完成审计工作的日期，不应早于签署会计报表的日期
范例1（P344）
非标准审计报告的格式
B带强调事项段的无保留意见审计报告
1、可能对财务报表产生重大影响，
但被审计单位进行了恰当的会计处
强调事项段应同时
如果审计范围受到限制， 审计人员应当视限制的重 要程度而决定出具何种意
见的审计报告
如果受限制程度不重要，无保留 意见
如果受限制程度重要，但还不至 于出具无法表示意见，保留意见
如果受限制程度重要，无法表示 意见
（二）财务报表编制是否符合一般公认会 计原则
如果被审计单位的财务报 表编制不符合一般公认会 计原则，审计人员应当视 其情节的重要程度而决定 出具何种意见的审计报告
第十五章 审计报告
• 第一节 审计报告 • 第二节 审计报告的种类和内容 • 第三节 审计报告的判断标准 • 第四节 “渝太白”审计案例
本章重难点：
审计报告分类 非标准审计报告的格式 审计报告的判断标准
• 截至4月30日，会计师事务所共为2129家上市 公司出具了2010年度审计报告。其中，无保留 意见审计报告2011份，带强调事项段的无保留 意见审计报告86份，保留意见审计报告25份， 无法表示意见审计报告7份。在上述2129份审 计报告中，非标报告的比例为5.54%，比2009 年度的非标报告比例（6.71%）有所下降。在 上述2129家上市公司中，有1家（000578盐湖 集团）在2010年年报发布后退市。