第十五章审计
注册会计师考试审计模拟试题第十五章
第⼗五章 存货与仓储循环审计 主要考点 1.存货的监盘以及存货的内部控制； 2.分析程序在存货与仓储循环审计中的运⽤（计算和分析）； 3.存货计价审计要点和存货截⽌测试审计处理，适当掌握存货计价⽅法的计算。
典型例题 ⼀、单项选择题1.甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相⽐有所下降。
甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ ）。
（2006年） A.由于主要原材料价格⽐2004年度下降了10%，甲公司从2005年1⽉开始将主要原材料的⽇常储备量增加了20% B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相⽐有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降 C.甲公司在2005年第4季度接到了⼀笔巨额订单，订货数量相当于甲公司⽉产能的120%，交货⽇期为2006年1⽉1⽇ D.从2005年6⽉开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销⽅式由原先的买断模式改为代销模式 【答案】B 【解析】存货周转率＝销售成本/平均存货，销售价格的变动并不影响存货和销售成本的变动。
2.某产品2004年的⽑利率与2003年相⽐有所上升，K公司提供了以下解释，其中与⽑利率变动不相关的是（ ）。
（2005年） A.该产品的销售价格与2003年相⽐有所上升 B.该产品的产量与2003年相⽐有所增加 C.该产品的销售收⼊占当年主营业务收⼊的⽐例与2003年相⽐有所上升 D.该产品使⽤的主要原材料的价格与2003年相⽐有所下降 【答案】C 【解析】对于产品的⽑利率＝（该产品的收⼊－该产品的成本）/该产品的收⼊。
选项A销售价格上升，⽑利率上升；选项B，产量的增加会影响到该产品的单位固定成本的下降，所以⽑利率会上升；选项C，销售收⼊占当年主营业务收⼊的⽐例增加，也许是因为总销售收⼊的下降引起的，所以C不影响到⽑利率；选项D，⽣产成本下降，⽑利率上升。
3.B注册会计师负责对⼄公司2005年度会计报表进⾏审计。
特殊情况的处理--注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义2
注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义2特殊情况的处理4.特殊情况的处理1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行在某些情况下，由于存货的性质和存放地点等因素造成无法实施存货监盘。
然而，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。
如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。
2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
3）由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。
其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。
【例题·简答题】20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目经理。
甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。
存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。
甲公司对存货采用永续盘存制核算。
甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。
生产与存货循环的审计--注册会计师辅导《审计》第十五章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义1生产与存货循环的审计考情分析：本章属于重点章节，在历年考试中曾多次在存货的控制及存货的监盘中大量出题，并且得分不高。
以往年度考试中连续考查存货的监盘的简答题目，预计今年很可能仍为简答题。
学习建议：建立审计思维，重点学习存货监盘的内容，以主观题目为假想敌，同时也要对客观题目有所防备。
知识点1：生产与存货循环的业务流程及内控一、涉及的主要凭证和会计记录以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。
该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。
生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。
常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账二、涉及的主要业务活动同样以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。
存货监盘计划--注册会计师辅导《审计》第十五章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义2存货监盘计划二、存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
存货“存在”与“完整性”的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
根据计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。
2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：（1）与存货相关的重大错报风险存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。
（2）与存货相关的内部控制的性质在制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。
（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。
注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。
在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：——盘点的时间安排；——存货盘点范围和场所的确定；——盘点人员的分工及胜任能力；——盘点前的会议及任务布置；——存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；——存货的计量工具和计量方法；——在产品完工程度的确定方法；——存放在外单位的存货的盘点安排；——存货收发截止的控制；——盘点期间存货移动的控制；——盘点表单的设计、使用与控制；——盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
例题--注册会计师辅导《审计》第十五章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义3例题【例题2·单选题】在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录[答疑编号5743150202]【正确答案】A【答案解析】抽查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入抽查范围。
【例题3·简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2×12年度财务报表进行审计。
丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。
另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于2×12年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司2×12年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围2×12年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2×12年12月31日。
四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
…………要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
[答疑编号5743150203]【正确答案】（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司2×12年12月31日有关存货数量和状况以及有关丙公司管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属丙公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
2023年注册会计师《审计》 第十五章 注册会计师利用他人的工作
第四编对特殊事项的考虑——第十五章注册会计师利用他人的工作第01讲利用内部审计工作学习指引本章属于一般重要章节。
在客观题中，本章内容一般单独出题，在主观题中可能与职业道德、业务承接等内容结合命题。
注册会计师利用他人的工作，包括利用内部审计、专家、前任注册会计师、组成部分注册会计师等的工作。
目的：提高审计工作效率或保证质量。
责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用他人的工作而减轻。
利用他人工作的基本步骤：1.确定是否需要利用他人的工作，利用他人的工作是否足以实现审计目的。
2.考虑是否能够利用（1）客观性（含职业道德、独立性）；（2）专业胜任能力（应有的职业关注或专长领域）；（3）达成一致意见（进行有效的沟通）。
3.评价他人的工作实施程序以评价他人的工作是否足以实现审计目的，如果评价结果为不恰当时，应采取措施。
第一节利用内部审计工作【知识点】内部审计和注册会计师审计的关系一、内部审计的概念与目标（一）内部审计的概念内部审计是指被审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员。
内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。
（二）内部审计的目标被审计单位内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。
内部审计的目标和范围通常包括旨在评价和改进被审计单位的治理、风险管理、内部控制的有效性而实施的鉴证和咨询活动：1.与公司治理有关的活动内部审计可能评估被审计单位的治理流程是否能够实现相应的治理目标。
2.与风险管理有关的活动（1）识别和评价面临的重大风险，改善风险管理和内部控制；（2）有助于被审计单位发现舞弊情形。
3.与内部控制有关的活动：二、内部审计和注册会计师审计的关系★★1.内部审计和注册会计师审计的联系（1）内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。
（2）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。
（3）注册会计师通过了解内部审计工作的情况，可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位的财务报表和注册会计师的审计工作产生重大影响的事项。
经济法_15第十五章审计法试题
审计法试题一、单选题1 审计机关实施审计封存措施，可以指定（ C ）负责保管被封存的资料和资产。
A 审计组B 审计人员C被审计单位D会计人员2.审计机关依法进行审计监督时，被审计单位负责人不需本单位提供资料的( D )作出书面承诺。
A 真实性B 完整性C 合法性D 效益性3. 审计人员办理审计事项，与被审计单位负责人或者有关主管人员有（ D ）的，被审计单位不需申请审计人员回避。
A 夫妻关系B 直系血亲关系C 三代以内旁系血亲关系D 近姻亲关系4．国家审计准则中规定审计报告、审计决定原则上应当由（B ）审定。
Ａ审计机关主管领导Ｂ审计机关审计业务会议Ｃ审计机关主要负责人Ｄ审计业务部门负责人5．审计机关实施审计封存措施，可以指定（ B ）负责保管被封存的资料和资产。
A 审计组B 审计人员C被审计单位D会计人员二、多选题1. 《中华人民共和国审计法》的立法目的是为了加强国家审计监督,（ABCD ）A.维护国家财政经济秩序B.提高财政资金使用效益C.促进廉政建设D.保障国民经济和社会健康发展2．审计法所称违反国家规定取得的资产，包括( ABCD )。
A 弄虚作假骗取的财政拨款、实物以及金融机构贷款。
B 违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产。
C 违反国家规定向他人收取的款项、有价证券、实物。
D 违反国家规定处分国有资产取得的收益和违反国家规定取得的其他资产。
3. 国家实行审计监督制度,下列可以设立审计机关的地方人民政府有（ABCD ）A.国务院B. 省级C. 市级D.县级4、被审计单位违反审计法的规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，审计机关根据具体情况可以采取的措施有（ABC ）。
A 责令停产停业B 通报批评C 给予警告D 罚款5、下列（AB）属于审计法所称的财政收支范畴。
A 行政事业性收费B 国有资源收入C 国有资产收入D 应当上缴的国有资本经营收益。
第十五章练习题
第十五章完成审计工作一、单项选择题1.下列关于评价审计过程中的识别出的错报的理解中，不正确的是（）。
A.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改B.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师不能对重要性作出修改C.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)D.确定一项分类错报是否重大，注册会计师需要进行定性评估2.下列关于项目组内部复核的说法中，正确的是（）。
A.所有的审计工作底稿至少要经过两级复核B.对于货币资金等错报风险低的审计工作底稿，可以不复核C.项目组内部复核贯穿审计全过程D.由于项目合伙人对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任，因此，项目合伙人应当复核其负责项目的全部工作底稿3.注册会计师最适宜在（）针对第一时段的期后事项实施审计程序。
A.财务报表日B.财务报表对外报出日C.审计报告日后D.审计报告日前4.ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年财务报表，在2021年2月28日知悉乙公司于2020年11月10日对甲公司提起的诉讼案件已经于2021年2月27日结案，审计报告日是2021年2月25日，财务报表报出日是2021年3月5日。
则下列相关表述中不正确的是（）。
A.该事项属于第二时段的期后事项B.注册会计师负有主动识别的责任C.如果管理层对财务报表的修改仅限于该期后事项，注册会计师针对财务报表修改部分增加补充报告日期D.管理层应当修改财务报表而没有修改，审计报告已经提交给被审计单位且已经对外报出，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者依赖审计报告5.下列关于书面声明的理解中，正确的是（）。
A.对于交易性金融资产，注册会计师不从管理层获取该项投资意图的书面声明，也能获取充分适当的审计证据B.除了基本书面声明，注册会计师无须从管理层处获取其他书面声明C.书面声明应当以声明书形式致送注册会计师D.书面声明一定程度上可以减轻注册会计师的责任6.下列关于书面声明的日期和涵盖期间的说法中，正确的是（）。
第十五章 其他审计服务业务
第十五章其他审计服务业务通过对本章的学习，你应该能够：1．了解验资的涵义、原则、种类、目的与范围、程序、审验内容与方法以及验资报告的基本内容；2．理解预测性财务信息审核的涵义、目的与范围、程序和内容以及审核报告的基本内容；3．了解内部控制审核的涵义、业务承接与审核计划;4．掌握内部控制审核的程序和内容以及审核报告的基本内容;5．明确代编业务内容和程序。
一、南方保健审计案例经过2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。
这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。
为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己臵于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。
这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。
“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
据《华尔街日报》的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎：——安永的主审合伙人Miller证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harris和Rebecca K.Morgan索要。
第十五章 销售与收款循环的审计
（2） 2007年9月20日，F公司与乙企业签订产品 委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式 进行代销，乙企业代销A产品100台，每台销售 价格（含增值税，下同）为50万元。至12月31 日，F公司向乙企业发出A产品80台，收到乙企 业寄来的代销清单上注明已销售A产品40台，乙 企业已付款15万元。F公司在2007年度确认销售 80台A产品的销售收入，并结转了相应的成本。 （ ） 答案：×。 解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当 以收到的代销清单上注明的销售数量40台加以确 认，不能以发出商品的数量80台来确认。
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【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时， L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审 计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请 代为做出正确的专业判断。 （1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营 业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常 难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相 应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销 售发票和账簿记录
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C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日 的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销 售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的 明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售 发票 答案：C 解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原 始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况 AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的 目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否 存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05 年的账簿上。
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（2）以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与 账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入，防止低估营业收入。 （3）以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情 况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的 会计期间，防止低估营业收入。
注会《审计》第15章练习
第15章练习一、单项选择题1.记录销售有关的控制程序通常包括以下各个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（）。
A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离2.对于赊销业务，被审计单位都会设计信用批准制度，目的是为了降低发生坏账的风险，这项控制与应收账款的（）认定有关。
A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务3.下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是（）。
A.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入B.在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入C.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售满足确认条件的情况下，确认主营业务收入D.售后回购一般情况下不应确认收入。
但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理4.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行（）测试。
A.发生B.完整性C.分类和可理解性D.截止5.为了证实某月份被审计单位关于营业收入的发生认定，下列程序中最有效的是（）。
A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从主营业务收入明细账追查到发运凭证D.从销售发票追查到主营业务收入明细账6.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现（）。
审计学第十五章其他鉴证业务与相关服务(精)
第二节 预测性财务信息的审核
一、预测性财务信息及其审核概述 （一）预测性财务信息的含义 预测性财务信息是指被审核单位依据对未来 可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财 务信息。它可以表现为预测、规划或两者的结合， 可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。 （二）预测性财务信息的审核 预测性财务信息的审核指注册会计师接受委 托，对被审核单位盈利预测进行审查与复核，并 发表审核意见
第一节 其他鉴证业务概述
2、若结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重 大方面作出公允表达，应当提出保留结论或否定结 论；若结论直接提及鉴证对象及标准，且鉴证对象 信息存在重大错误，应当提出保留结论或否定结论； 3、在承接业务后，若发现标准或鉴证不适当，可能 误导预期保留结论使用者，应当提出保留结论或否 定结论，若发现标准或鉴证对象不适当，造成工作 范围受到限制，应出具保留结论或无法提出结论的 报告
第一节 其他鉴证业务概述
（二）其他鉴证报告结论 鉴证结论包括四种类型：无保留结论、保留结论、否定 结论和无法提出结论。 提出无保留结论时，在合理保证和有限保证的其他鉴证 业务中应分别以积极方式和消极方式说明结论。 当存在下列事项，且判断该事项的影响重大或可能重大， 注册会计师应当考虑具体情况提出非无保留结论： 1、 工作范围受到限制，注册会计师不能获取必要的证据 将鉴证业务风险降至适当水平，应当出具保留结论或无 法提出结论的报告；
第一节 其他鉴证业务概述
三、鉴证报告 （一）鉴证报告的基本内容：短式报告如下 1、标题 ：应该清晰表述其他鉴证业务的性质 ； 2、收件人 ：是注册会计师致送审核报告的对象； 3、对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界 定与描述 ； 4、使用的标准 ：应根据具体业务环境考虑是否披 露： （1）标准的来源，以及标准是否为公开发布标准；如
审计学(第二版)第十五章-人力资源与工薪循环审计
2.工时记录和工薪表
（1）工时卡。记录员工每天上下班时间和工时数的书面凭 证。对大多数员工来说，工时卡是根据时钟或打卡机自动 填列的。（
(2)工时单。记录员工在既定时间内完成工作的书面凭证。 通常在员工从事不同岗位的工作，或没有固定部门时使用。 (3)工薪交易文件。由计算机生成的文件，包括一定期间 （如一个月）内，通过会计系统处理的所有工薪交易。该 文件含有输入系统的所有信息和每项交易的信息，如员工 的姓名、日期、支付总额和支付净额、各种预扣金额、账 户类别。
第十五章 人力资源与工薪循环审计
【学习目标与要求】 通过本章的学习，掌握人力资源与工薪循环审计的主要
活动及凭证记录；人力资源与工薪循环的风险评估与控制 测试、人力资源与工薪循环的实质性程序。 【本章重点与难点】 ●人力资源与工薪循环的主要业务活动 ●人力资源与工薪循环的控制测试 ●应付职工薪酬审计
内部控制目标 关键的内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
工薪账项均经恰 对以下五个关键 检查人事档案； 当的批准（发生）点，应履行恰当 检查工时卡的
的批准手续，经 有关核准；检查 过特别审批或一 工薪记录中有关 般审批：批准上 内部检查标记； 工；工作时间， 检查人事档案中 特别是加班时间；的授权；检查工 工薪、薪金或佣 薪记录中有关核 金；代扣款项； 准的标记 工薪结算表和工 薪汇总表
将工时卡与工时 记录等进行比较
内部控制目标
记录的工薪为实 际发生的而非虚 构的（发生）
所有已发生的工 薪支出已记录 （完整性）
关键的内部控制
工时卡经领班核 准； 用生产记录钟记 录工时
工薪分配表、工 薪汇总表完整反 映已发生的工薪 支出
常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
审计
第十五章销售与收款循环的审计1、“发生”认定：从明细账追查至原始凭证。
“完整性”认定：从原始凭证追查至明细账。
例1：为了证实A公司主营业务收入是否完整，有效的是（D）A、将本年各月收入与上年各月收入进行比较B、检查收入的计量是否符合企业会计准则C、以主营业务收入明细账为起点追查至发票及发运凭证D、以发运凭证为起点追查至发票和主营业务收入明细账例2：为了证实所有的产品销售均已入账，有效的是（AC）A、对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B、检查销售发票是否经过适当的授权批准C、将产品发运数量与销售入账数量相核对D、定期与客户核对应收账款余额例3：可以证实销售与收款有关发生认定的审计证据有（BCD）A、商品价目表B、销货单C、发运凭证D、销售发票例4：对已发生的销货业务是否均已登记入账审计，常用的控制测试有（AC）A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查赊销业务是否经适当的授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察已经寄出的对账单的完整性2、应收账款函证例5：以下最应纳入函证范围的是（B）A、函证很可能无效的应收账款B、交易频繁但期末余额较小的应收账款C、执行其他审计程序可以确认的应收账款A、询证函以被审计单位的名义发出，可由被审计单位填写，然后由注册会计师审核并发出B、注册会计师在函证时，对某一账户50万元的应收账款，故意多写为80万元C、注册会计师认为对方会认证对待询证函，可采用消极式函证方式D、要求被询证者将询证函原件盖章后寄至会计师事务所例7：应收账款询证函应当由（C）签章A、注册会计师B、会计师事务所C、被审计单位D、审计项目负责人①未函证应收账款②没回函的积极式函证③对回函结果不满意→执行替代审计程序：检查与销售相关的文件、合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证等。
例8：被审计单位不同意函证，下列说法正确的是（ABD）A、被审计单位的要求合理，应当实施替代审计程序B、被审计单位的要求合理，且无法实施替代审计程序，视为审计范围受限C、被审计单位的要求不合理，可以不实施替代审计程序，视为审计范围受限D、被审计单位的要求不合理，且无法实施替代审计程序，视为审计范围受限例9：对通过函证无法实现的应收账款，执行的最有效的审计程序是（B）A、重新测试相关的销售凭证B、审查与应收账款相关的销售凭证C、执行分析程序D、审查资产负债表日后的收款情况例10：应收账款的函证结果表明存在审计差异，则应进一步扩大函证范围。
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➢结构
• 带说明段
➢ 位置
• 责任段之后、意见段之前
➢ 意见段术语
• “我们认为”、“由于上述问题造成的重大影 响”、“不符合”、“未能公允反映”等。
范例4（P350）
E、无法表示意见的审计报告
➢ （1）不同于拒绝接受委托， ➢ （2）也不是不愿发表意见 ➢ 实用情形
• 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 以至于无法对财务报表发表审计意见。
如果审计范围受到限制， 审计人员应当视限制的重 要程度而决定出具何种意
见的审计报告
如果受限制程度不重要，无保留 意见
如果受限制度重要，但还不至 于出具无法表示意见，保留意见
如果受限制程度重要，无法表示 意见
（二）财务报表编制是否符合一般公认会 计原则
如果被审计单位的财务报 表编制不符合一般公认会 计原则，审计人员应当视 其情节的重要程度而决定 出具何种意见的审计报告
➢术语
“我们认为”、“除……的影响外”
（2）因审计范围受限制而出具的保留 意见的审计报告的格式
结构
在注册会计师责任段中提及因审计范围受到限制 而出具保留意见。 在责任段之后意见段之前增加说明段，清楚说明 发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对 被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影 响程度。
理，且充分披露
符合两个条件：
2、不影响注册会计师发表的审计意见
出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的两种情形：
1、当存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况， 但不影响已发表的审计意见时
2、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项时，但 不影响已发表的审计意见时
范例2（P347）
结构
➢ （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审 计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的 审计报告。
• （1）因不符合一般公认会计原则而出具保 留意见的审计报告的格式
➢结构
在责任段之后意见段之前增加说明段，清楚说明发表 保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单 位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。
如果不符合一般公认会计原则程 度不重要，无保留意见
如果不符合一般公认会计原则程 度重要，但还不至于发表否定意 见，保留意见
如果不符合一般公认会计原则的 程度非常重要，否定意见。
✓ （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量；
✓ （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的 规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
标准审计报告的基本内容(P344)
➢ 标题：审计报告 ➢ 收件人：一般为委托人，全称 ➢ 引言段：已审会计报表及其附注的名称、日期或涵盖的期间； ➢ 管理层对财务报表的责任：内部控制、会计政策和会计估计 ➢ 审计人员的责任段：审计依据、审计工作的主要内容及为发表意
术语
“我们认为”、“除……的影响外”等。
范例3（P349）
D、否定意见
如果实施审计后，发现存在以下情形之一时，审计人员应 当出具否定意见的审计报告：
➢（1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计 报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度 的规定。
➢（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适 当的审计证据。
➢ 结构
• 删除审计责任段；在意见段之前加说明段。
➢ 意见段术语
• “由于审计范围受到限制可能产生的影响非常 重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表审 计意见”。
范例5（P351）
3 审计报告的判断标准
在出具何种意见的审计报告时，审计人员 应当考虑两个问题：
• （1）审计范围是否受到限制； • （2）被审计单位的财务报表是否符合一般公
认会计原则。
如果审计范围没有受到限制且被审计单位 的财务报表编制符合一般公认会计原则， 出具无保留意见的审计报告。
（一）审计范围是否受到限制
何谓审计范 围受到限制
如果审计人员不能执行必要的审计程序 或实施了必要的审计程序仍然不能够获 得充分适当的审计证据
审计范围受到限制可能是委托人或被审计单位强加的，也可能是客 观环境造成的。
1 审计报告的定义
何谓审计报告
审计报告 是指注册会计师根据中国注册会计师 审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被
审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
2 审计报告的种类和内容
A 标准审计报告的格式
当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附 加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报 告为标准审计报告。 如果认为会计报表同时符合下列情形时，审计人 员应当出具无保留意见的审计报告：
见提供了合理的基础 ➢ 意见段：合法性、公允性 ➢ 注师签名及盖章与事务所名称、地址及盖章 ➢ 报告日期：完成审计工作的日期，不应早于签署会计报表的日期
范例1（P344）
非标准审计报告的格式
B带强调事项段的无保留意见审计报告
1、可能对财务报表产生重大影响，
但被审计单位进行了恰当的会计处
强调事项段应同时
第十五章 审计报告
• 第一节 审计报告 • 第二节 审计报告的种类和内容 • 第三节 审计报告的判断标准 • 第四节 “渝太白”审计案例
本章重难点：
审计报告分类 非标准审计报告的格式 审计报告的判断标准
• 截至4月30日，会计师事务所共为2129家上市 公司出具了2010年度审计报告。其中，无保留 意见审计报告2011份，带强调事项段的无保留 意见审计报告86份，保留意见审计报告25份， 无法表示意见审计报告7份。在上述2129份审 计报告中，非标报告的比例为5.54%，比2009 年度的非标报告比例（6.71%）有所下降。在 上述2129家上市公司中，有1家（000578盐湖 集团）在2010年年报发布后退市。
带强调段
➢ 位置
意见段之后
术语
“我们提醒财务报表使用者关注”、“本段内容 并不影响已发表的审计意见”。
（二）非无保留意见的审计报告
C、保留意见
如果认为会计报表整体而言是公允的，但还存在以下情形 之一时，审计人员应当出具保留意见的审计报告：
➢ （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的 披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽 影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；