第一章 财务会计基本理论

《中级财务会计》

福州大学管理学院蔡志忠

第一章财务会计基本理论

一、会计职业

⏹企业会计（Private Accounting）

⏹政府和非盈利组织会计（Governmental and nonprofit organization

accounting）

⏹审计（Audit）

⏹会计教育（Accounting education）

（一）企业会计

1．财务会计：依据公认会计原则向企业外部的信息使用者提供决策和管理所需要的关于该企业整体及其分部的财务信息和其他经济信息。

2．管理会计：主要根据企业管理部门的特定需要，为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息。

3．成本会计：着重研究成本的计算、控制和预测的理论和方法，为企业经营决策或理财决策和业绩，评价提供所需要的各种成本信息的会计系统。

4．税务会计：纳税人以税收法规为准绳，运用会计方法进行税务筹划与纳税申报的一种工作。广义上说，税务会计是财务会计和管理会计的延伸。

5．财务管理：对单位资金的筹集、运用、分配进行管理。

（二）政府与非赢利组织会计

对政府部门和各种非盈利组织,（如学校、医院、科研机构、图书馆、慈善机构、各种基金会等）各种基金的拨入和使用进行确认、计量、记录和报告。（三）审计

（四）会计教育：从事会计教育是会计职业的一个主要方面，包括会计教学、会计学术研究。

（五）会计事务管理：政府财政部门从事会计理论和实务的研究及管理。

二、财务会计的概念和特征

（一）财务会计的概念

◆美国会计学会（AAA）：使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而辨认、

计量和传递经济信息的程序。

◆美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APS）发表的第4号公告：企业财

务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告即财务报表。

⏹美国财务会计准则委员会在SFAC NO、1中指出：财务会计关注的是企业的资

产、负债、收入、费用、盈利等方面的会计。

我国的定义：财务会计是按照一定的会计程序，对会计要素进行确认、计量、记录和报告，以财务报告为主要手段为企业外部联系人提供决策信息的一个经济信息系统。

（二）财务会计的特征

1.财务会计必须遵循企业会计准则和有关法规、制度的规范要求；

2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点；

3.财务会计的主体是整个企业；

4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息；

5.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息；

6.财务报表必须由注册会计师进行审计。

三、财务会计的目标

财务会计的目标就是要解决下列问题：

1.向谁提供信息：会计信息的使用者

2.提供哪些信息：使用者不同而不同

3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息

我国《企业会计准则－基本准则》：

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

四、财务会计的要素

中国：

反映财务状况的要素：

资产、负债、所有者权益

反映经营成果的要素：

收入、费用、利润

⏹国际会计准则委员会在其1989年7月公布的《编报财务报表的框架》中，将财

务报表要素分为资产、负债、权益、业绩、收益、费用和资本保存调整等七类。

⏹美国财务会计准则委员会在其《论财务会计概念》第3辑即《财务报表的各要

素》中,将会计要素分为资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失共十类。

五、财务会计要素的确认和计量

（一）确认

国际会计准则理事会：

确认是将符合要素的定义并满足确认标准的项目纳入资产负债表和收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。

国际会计准则理事会：

确认的标准：

一个符合要素定义的项目，如果符合下列标准，就应当加以确认：

1．与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；

2．对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。

（二）计量：对经济活动的量化表述过程

用于要素计量的属性有：

1.历史成本

2.重置成本

3.可变现净值

4.现值

5.公允价值

六、会计准则

（一）会计准则含义

财务会计准则的实质是一种规范标准，是专门用于规范财务会计信息生产与传输的标准。

（二）我国会计准则的发展现状

1.基本会计准则

规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。

1992年11月30日，财政部以第五号部长令的形式正式发布了《企业会计准则》（基本准则），并规定自1993年7月1日起实施。

⏹2005年6月2日，颁布基本准则征求意见稿。

⏹ 2006年2月15日，正式发布基本准则，2007年1月1日起在上市公司中执行，

其他企业鼓励执行。

2.具体会计准则

规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。

2006年2月15日，财政部发布1项基本会计准则和38项具体会计准则，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。标志着适应我国市场经济发