来料加工与一般贸易

1.一般贸易：直接出口，货物生产的原材料为：本国+进口（无需备案+进口增值税+关税）；

2.进料加工：先备案，在出口，货物生产的原材料为：本国+进口（需备案+保证金+进口增值税+关税），退税程序多了一项，手册核销；

3.来料加工：备案，进料，生产，出口，核销手册。税务只申报收入，无退税。

进料加工和来料加工都属于加工贸易，属于海关监管类，进料加工进口需要付材料款，出口收取成品费用，料件所有权属于进口企业，进口免征关税和增值税。来料加工是进口不需付汇，出口只收取加工费，但是进口和出口的外商必须是同一家，也是免征进口关税和增值税，出口不退税。需要在进口前办理备案手续，出口全部完成后办理核销手续。

一般贸易，手续要简单的多，直接办理进口手续，但是要交关税和增值税。

监管也不一样，加工贸易海关监管比较严格。

一般贸易是从国外进口外国的产品，或者用国内的原料/料件生产成品出口。一般贸易下的出口，原料不需要动用外汇，产品出口挣得外汇。收取的外汇是货款。正常交纳关税。

进料加工要用外汇从国外采购原料/料件，生产成品后出口到国外。收取的外汇是货款。进口料件和出口成品两个环节都正常交纳关税。进料加工进口和出口的国外客户可能是同一客户，也可能是不同的客户。

来料加工是对于同一国外客户而言。由国外客户免费提供料件，在国内加工成成品后出口至该国外客户。收取的外汇仅是加工费。

料件进口时保税（暂时免关税，如该料件未能生产成品是出口，必须补关税），出口后核销。（加工贸易有点复杂）

工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法

一、购进货物的会计核算

1、采购国内原材料

（1）价款和运杂费入采购成本

借：物资采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款）

（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额

借：应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：物资采购

（3）原材料入库

借：原材料

贷：物资采购

2、进口原材料

（1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：

借：物资采购——进料加工（**材料名称）

贷：应付外汇账款（银行存款）

支付直接费用

借：物资采购——进料加工（**材料）

贷：银行存款

货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税

借：物资采购——进料加工（**材料名称）

贷：应交税金——应交进口关税

——应交进口消费税

（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证

借：应交税金——应交进口关税

——应交进口消费税

——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。

（3）进口料件入库

借：原材料——进料加工（**材料名称）

贷：物资采购——进料加工（**材料名称）

3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品

现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。

同购入国内产品、普通委托加工会计处理

二、销售业务的会计核算

1、内销货物处理（略）

2、自营出口销售

销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。

（1）一般贸易的核算

销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后，作如下会计分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——一般贸易出口

收到外汇时，根据结汇水单：

借：银行存款

汇兑损益

贷：应收外汇账款

不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作：

借：主营业务成本——一般贸易出口

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整）

借：主营业务收入——般贸易出口

贷：银行存款

借：主营业务成本——一般贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

（2）进料加工贸易的核算（又免又退）

出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额”作分录：

同上，金额只是补差

对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录

（3）来料加工贸易的核算（只免不退）

A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——来料加工

B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款（工缴费部分）

应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）

贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）

C、外商投资企业转加工收回复出口

a、销售收入同A、B

b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录

借：拨出来料——加工厂名（**来料）……只核算数量

贷：外商来料——国外客户名（**来料）……只核算数量

凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费

借：主营业务成本——来料加工

贷：银行存款（应付账款）

委托加工的成品验收入库时作如下会计分录

借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）……只核算数量

贷：拨出来料——加工厂名（来料名）……核算原料规定耗用数量

c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：

借：应收账款——来料加工厂……好奇怪，用应收账款作中转。

贷：原材料——国外客户名（来料名）

加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：

借：库存商品——国外客户名（加工成品名）

贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）

应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）

D、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

原则上按销售比例分摊

借：主营业务成本——来料加工

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

3、委托代理出口

收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单时，作如下会计分录：

借：应收账款等

营业费用（代理手续费）

贷：主营业务收入

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

4、销售退回

（1）未确认收入的的已发出产品的退回