第十一章审计
审计课件第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
2023年注册会计师《审计》习题 第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：存货的监盘程序 知识点：存货的监盘程序1.【多选题】（2021年）下列选项中，属于注册会计师在存货监盘现场执行的程序有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘『正确答案』ABCD『答案解析』在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
2.【多选题】在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货C.亲自清点存货的数量实施盘点D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况『正确答案』ABD『答案解析』监盘过程中并不是注册会计师亲自进行盘点，而是执行抽盘。
相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。
3.【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.在期末实施存货监盘C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。
4.【单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是（ ）。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货的存在和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识『正确答案』D『答案解析』选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。
第十一章审计黄金考点
第十一章考点：生产与存货循环的实质性程序1.注册会计师检查被审计单位存货盘点的主要目的是()。
A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目B.鉴定存货的质量C.了解盘点指示是否得到贯彻执行D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据【答案】D【解析】选项A，查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目，目的是测试其完整性;选项B,鉴定存货的质量，目的是测试其价值;选项C，了解盘点指示是否得到贯彻执行，目的是测试其盘点指示是否执行。
2.存货监盘现场执行的程序包括()。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘【答案】ABCD【解析】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序:(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;(2)规察管理层制定的盘点程序的执行情况;(3)检查存货;(4)执行抽盘。
3.下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是()。
A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗溺或重复盘点B.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已经单独存放、标明，且未被纳入存货盘点范围C.对于生产纸浆用木材、牲畜等存货，注册会计师可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录D.对贵金属、石器等存货，注册会计师应该检查称量尺度的换算问题【答案】D【解析】对贵金属、石器等存货，注册会计师可选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
4.当注册会计师实施存货监盘程序时，下列做法中处理正确的是（）A.通过检查存货相关文件记录以取代存货监盘程序B.当在存货盘点现场监盘存货不可行时，注册会计师应当考虑对审计报告意见类型的影响C.被审计单位管理层阻止注册会计师实施存货监盘程序，注册会计师可以通过检查被审计单位提供的文件记录获取存货的存在和状况的充分、适当的审计证据D.存货为对身体有害的物质，注册会计师无法实施监盘程序，可以通过检查与存货相关的文件记录获取存货的存在和状况的充分、适当的审计证据【答案】D【解析】选项A，存货监盘为必须的审计程序，除非存货监盘不可行；选项B,如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行时，应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据；选项C,被审计单位管理层阻止注册会计师监盘，应考虑是否存在舞弊迹象，如果存在舞弊迹象仅检查被审计单位提供的文件记录则无法获取充分、适当的审计证据。
第11章审计期望差距
为了应对公众的批评，职业界对其职责进行了更明确
的表达，将准则修改为：审计师有责任设计审计程序， 为发现重大错误提供合理保证。
职业界始终都不愿意积极地承担查找舞弊的责任，
而将其作为审计财务报告公允性的一个附属产品，这使 得社会对审计师职责的合理期望和现行会计审计准则、 法律以及其他法规所定义的审计职责可能会不同，这二 者之间的差距即可以被定义为审计准则缺陷差距。
（1） 审计业绩缺陷差距 公众所认为的现行审计准则所规定的审计师职责不同于 他们观察到的审计师对这些职责的实际履行程度，这二者之 间的差距就是审计业绩缺陷差距。换句话来说，审计业绩缺 陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷， 这里现行准则包括一般公认审计原则和质量控制准则。
（2） 审计准则缺陷差距
随着市场经济改革和企业经营复杂性的增加，中国审计师不 能依赖挂靠单位的保护伞来避免审计失败责任，审计法律责任 已经在日益增加，导致了更多的期望差距产生
2
中国审计期望差距产生的原因分析
（借鉴Lin和Chen的实证论文进行分析）
Ⅲ中国审计期望差距的来源 ▲财务报告使用人不合理的期望： 中国审计受益人对审计目标的期望过高，例如对财务报告的 真实性和可靠性承担主要责任 ▲审计师不恰当的行为： 中国审计师及其服务的可信度受到很大怀疑，审计师在审计 过程中很少能发现重大的舞弊行为，甚至中国审计师本身都对 发现重大舞弊和非法行为没有信心。 因此，审计师在查找和防止舞弊方面行使的是有限的作 用，中国审计职业界有必要教育公众，使他们理解独立审计的 性质和局限性，尤其要让他们理解公众会计行业和政府审计之 间的区别。
由于审计受益人所认为的审计目标非常广泛，因此导致在中国 存在着对审计只能认识的“期望差距”。
审计学第十一章舞弊审计
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第11章舞弊审计
一、舞弊三角
动机/压力：管理层或其他员工有动机或压力进行舞弊。
机会：环境为管理层或职员提供了舞弊机会
态度/合理化：态度、性格或已有的道德价值默许管理层或职员作出不诚实的行为，或者他们身处高压环境中致使其为实施不诚实的行为寻找合理借口。
二、评估舞弊风险
需要记录的事项
在计划阶段审计小组成员关于财务报表存在重大舞弊可能性的讨论。
为获取识别与评估重大舞弊风险所需的必要信息而执行的程序。
已识别的具体重大舞弊风险以及审计师应对这些风险的描述。
不存在重大不当收入确认的重大风险的原因。
为应对管理层逾越控制的风险所执行的程序结果。
表明需要执行其他审计程序或其他应对措施的其他情况与分析性关系，以及审计师所采取的行动。
与管理层、审计委员会或其他人员就舞弊所进行的沟通的性质。
三、管理层、审计师的应对
管理层预防、阻止、发现舞弊的行动
诚信道德与高尚的文化
管理层对舞弊风险的评价责任
审计委员会的监督
审计师的应对
改变整体审计行为
设计和执行应对舞弊风险的审计程序
设计和执行应对管理层逾越内部控制的审计程序
更新风险评估程序。
第十一章 生产与存货循环的审计-涉及的主要凭证与会计记录
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章 生产与存货循环的审计知识点：涉及的主要凭证与会计记录● 详细描述：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账例题：1.关于发出原材料环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的包括（）。
A.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，并填制连续编号的出库单B.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、原材料规格等信息输入存货管理信息系统，在仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账C.原材料出库单的连续编号控制与营业成本的发生认定相关D.原材料领用申请单，应经车间主任签字批准，生产加工指令单应当经生产经理审批才能生效正确答案：A,B,D解析：选项C不恰当。
原材料出库单的连续编号控制与存货和营业成本的完整性认定相关。
2.关于生产产品环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的有（）。
A.产成品验收单的连续编号控制，与存货的发生认定相关B.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库C.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证D.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。
产成品验收单的连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定相关。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa3（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
2021CPA审计 第11章 生产与存货循环的审计(下载版)
2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计（下载版）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.通常，下列财务报表项目中，( D )的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。
A.货币资金B.应收票据C.销售费用D.存货 2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D )。
A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 3.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是( C )。
A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( B )。
A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货( A )认定出现重大错报风险。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务6.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( A )。
A.生产成本的存在 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在7.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( B )认定存在重大错报。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务8.如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是(D )。
A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录9.甲注册会计师正在对A上市公司2014年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2014年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。
11 成本费用审计
[审查] 根据上述审计方案，审计人员J的审计程序与过 程如下： 1、审计人员审阅本年利润明细账，发现2000 年11月24日有一笔分录： 借：材料成本差异——原材料 3400000 贷：产成品——某产品 3400000 经查，2007年这种产品期末余额为0. 2、审计人员检查该厂成本计算单，发现年底 在产品中有一种铣床期末成本为68万元，而 在产品数量一栏没有数字。审计人员决定盘 点在产品，经盘点，这种铣床早已完工转出， 产品也已经销售，剩下的成本是这批铣床的） 制造费用，留在了生产成本中。
要求：说明根据以上情况，审计人员应如 何确定该事项对该公司资产负债表、损益表的 影响，对被审计单位提出什么要求？
参考答案：
审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现 了不一致，且未做充分揭示。这是违反会计原则和会 计制度的。 该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响 计算如下： 该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=(30000012000)*8/36=64000(元) 该机器设备用直线法计算的年折旧额＝（30000012000）/8＝36000（元） 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额 28,000元（64000-36000），使资产负债表中的“累 计折旧”项目增加28,000元，损益表中“利润总额” 项目减少28,000元。 审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充 分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累 计折旧和利润总额所造成的影响。
辅助生产费用分配的审计主要包括： （1）审查辅助生产费用分配的依据是否 明确； （2）审查辅助生产费用分配的方法是否 简便易行、正确合理，是否坚持了一 贯性原则； （3）审查辅助生产费用的期末余额是否 正常。
案例
审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备 折旧额时，发现如下记录： （1）7月份该车间设备折旧额为32,600元，年 折旧率为5%； （2）7月份购入原值为65,000元的设备，已安装 完工并交付使用； （3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用， 其原值为35,000元。 （4）7月份交外单位大修理一台，原值48,000元。 （5）7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该 厂房原值为600,000元，扩建工程支出150,000元， 变价收入60,000元。 （6）8月份该车间设备折旧额为72,100元。 要求：说明审计方法，指出存在的问题并提 出处理意见。
审计学[第十一章生产与费用循环审计]山东大学期末考试知识点复习
![审计学[第十一章生产与费用循环审计]山东大学期末考试知识点复习](https://img.taocdn.com/s3/m/b223d2270166f5335a8102d276a20029bc646352.png)
第十一章生产与费用循环审计复习提要一、生产与费用循环概述生产与费用循环概述主要介绍本循环所涉及的主要凭证、会计记录和循环中的主要业务活动。
(一）凭证和记录该循环所涉及的凭证和记录主要包括:1．生产指令.2．领发料凭证。
3．产量和工时记录。
4．职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。
5．材料费用分配表。
6．制造费用分配汇总表.7．成本计算单。
8．存货明细账。
(二)生产与费用循环所涉及的主要业务活动生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括：1．计划和安排生产.2．发出原材料。
3．生产产品。
4．费用归集和成本核算。
5．产成品入库.6．发出产成品。
二、生产与费用循环的控制测试（一)生产与费用循环的内部控制1．生产循环的内部控制。
生产循环的内部控制包括两大控制系统:一是生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。
2．费用循环的内部控制。
费用循环控制的内容一般包括：（1）有明确的费用开支范围和开支标准；（2)有健全有效的费用预算的控制制度;（3)有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续;（4）对费用进行合理的分类，并分别开设明细账,及时进行核算；(5）定期检查费用预算的执行情况。
(二）生产与费用循环的控制测试进行控制测试的程序主要有：1．检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货;检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有无不按规定发出存货的情况.2．询问和观察存货的盘点过程。
3．询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货.4．抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号.5．检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有没有人账的原始凭证。
6．选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。
第十一章 审计抽样
（二）审计抽样的种类
（1）统计抽样和非统计抽样 统计抽样必须同时具备两个特征： 1.随机选取样本； 2.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备以上两个特征的抽样方法属于非统计抽 样。非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分。在任意 抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是 主观随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于 注册会计师对审计对象的了解和个人的职业判断，有目 的、有重点地选取一定量的样本进行审查。 （2）属性抽样和变量抽样（p170图11-1） 属性抽样：根据样本的差错率推断总体的差错率 变量抽样：根据样本的差错额推断总体的差错额
（二）PPS 抽样的缺点 1.使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大 于账面金额或不小于零。 2.如果注册会计师在 PPS 抽样的样本中发现低估， 在评价样本时需要特别考虑。 3.对零余额或负余额的项目选取需要在设计时特别考 虑。 4.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评 价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师 更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。 5.在 PPS 抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体 金额。但这不需要额外增加大量的审计成本，因为相关的 会计数据一般会以电子形式储存。
（一）PPS 抽样的优点
1.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用。 2.PPS 抽样的样本规模不需考虑所审计金额的预计 变异性。 3.PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小 成比例，因而生成的样本自动分层。 4.PPS 抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS 系 统选样自动识别所有单个重大项目。 5.如果注册会计师预计没有错报，PPS 抽样的样本 规模通常比传统变量抽样方法更小。 6.PPS 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完 整的总体之前开始选取样本。
第十一章 审计抽样
第十一章
审计抽样
（2）差额估计抽样 平均差额= 247500 240000
200
=37．50（元） 估计的总体差额=37.50×4000 =150000（元） 估计的总体价值=5000000+150000 =5150000（元）
第十一章
审计抽样
例：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行 测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有 2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计 师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样 误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信 赖程度下的可信赖系数为1.96），估计的总体样本 标准离差为0.015万元。样本账户余额为500万元， 审定后的余额为450万元。要求：确定应收账款函 证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法 推断应收账款的总体余额。
第十一章 审计抽样
例：注册会计师采用系统选样法从8000张凭 证中选取200张作为样本，确定随机起点（第一 张凭证）为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭 证的编号应为（ ）号。 A.155 B.195 C.200 D.235
第十一章
审计抽样
六、样本结果评价 1、分析样本偏差或错报 （1）根据预先确定的构成误差的条件，确定有 疑问的项目是否确为一项偏差或错报。 （2）当注册会计师按照既定的审计程序，无法 就样本取得审计证据时，应当实施替代程序，以 获取相应的审计证据。 （3）如果某些样本误差项目具有共同的特征， 则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体， 实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单 独的评价。 （4）考虑偏差或错报的质的因素。
第十一章
审计抽样
（３）实际抽样误差的计算公式
第11章__审计抽样
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
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影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
《审计学教程》第十一章 生产与费用循环审计
引导 案例
振隆特产IPO造假
（接上）振隆特产IPO造假
证监会认为，瑞华所应保证所有存货都有被检查的机会，从而为注册会计师针对整个 总体得出结论提供合理基础。振隆特产存货密集堆放的方式不能成为注册会计师不对垛中 心存货进行检查的理由；相反，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，如回避 难以找到的项目。
实物流转程序控制
成本费用管理控制
在生产循环中，产品的品种和数 量一般是由生产控制部门根据顾客订 单、销货合同、市场预测等来确定， 并下达生产计划和通知单。依据实物 流转程序控制的要求，各个生产环节 的相关部门必须制定严格的责任制度。
成本费用会计控制
成本费用管理控制对成本费用支出业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核， 其具体内容包括：① 确定成本控制目标 和成本计划；② 制定各项消耗定额，包 括直接材料、直接人工和制造费用定额； ③ 编制成本、费用预算；④ 对各项成本 费用指标进行分解，建立成本费用归口、 分级管理责任制；⑤ 定期进行成本费用 考核与评价。
（一）生产循环的内部控制
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 一、生产与费用循环的内部控制
费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财 务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 三、生产与费用循环的控制测试
测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务上的执行与实施 情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控 制测试。生产与费用循环进行控制测试的程序主要包括以下几个方面：
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审计第十一章
问题 1 得 20 分，满分 20 分
下列对于投资与筹资循环中关于披露的审计程序的说法中错误的是 （ ）。
正确答案：
注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债类中，如果列入，应做重分类调整
问题
2 得 20 分，满分 20 分
被审计单位A 公司为建造厂房于2006年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。
2006年7月1日，A 公司采取出包方式委托B 公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2006年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
2006年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
正确答案： 13
问题 3
得 20 分，满分 20 分 下列说法中不正确的有（ ）。
正确答案： 由于函证短期借款可以证实企业未入账的债务，
所以函证短期借款是注册会计师在执行短期借款审计时必须执行的程序
公司筹集资金可以通过发行债券或股票的方式，如果发行股票筹集资金，应由财务部门提交方案
经过公司最高权力机构批准方可发行
问题 4 得 20 分，满分 20 分
以下审计程序中，属于注册会计师李明针对应付债券执行的控制测试的有（ ）。
正确答案：
取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定
取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息
取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行
问题 5 得 20 分，满分 20 分
注册会计师在对应付债券执行以下程序时，其中属于实质性程序的有（）。
正确答案：检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算
如果企业发行债券时已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况。