行政事业单位内部控制研究综述

行政事业单位内部控制研究综述

随着我国内部控制相关法律法规的出台以及反腐进

程的推进，围绕着行政事业单位内部控制的研究日渐广泛而深入。为了对行政事业单位内部控制有一个综合的认识，并为今后相关研究提供参考，对相关文献进行梳理，总结现有的研究成果，从回顾行政事业内部控制的发展入手，研究行政事业单位内部控制的现状，综述了其存在的问题及完善行政事业单位内控相应的建议。

内部控制行政事业单位研究综述

一、研究背景

随着事业单位分类改革的逐步深入，事业单位的内部管理也日益得到重视。而且事业单位的资金来源多是财政公共资金，其使用具有无偿性和一次性的特点，更应该受到监管。特别在近年大力反腐的环境下，行政事业单位在内部控制方面存在的种种不足越来越凸显。

二、行政事业单位内控发展历程

（一）历史沿革

在我国，行政事业单位内部控制的研究集中于20世纪80年代以后，远落后于国际发达水平。梳理已有研究成果，发现直接以行政事业单位内部控制为研究对象的文献并不

多。这些文献有一部分是对我国行政事业单位内部控制建设的探索，还有一部分从理论出发，侧重于发现问题，分析原因，提出相关对策。

（二）发展现状

近两年在加强廉政建设和2012年11月发布的《行政事业单位内部控制规范（试行稿）》的影响下，对行政事业单位的内部控制规范提出了更高的要求，关于行政事业单位的内部控制的文献也大量涌现，从近两年发表的文献来看，学者们的主要研究点在行政事业单位内控存在的问题和相应的对策建议上。张莉（2014）在新一届政府领导的情形下对现有的问题进行了简要分析，最后提出了相关建议。

三、行政事业单位内控存在的问题

2012年以前我国行政事业单位内控存在很多问题，如尚未形成一个较权威的内控理论框架、内部控制意识薄弱、会计工作基础薄弱、责任主体不明确等。近两年在加强廉政建设和2012年11月发布了《行政事业单位内控规范》的影响下，2012年后我国行政事业单位内控存在的主要问题有以下几点：

（一）内控制度仍不健全

唐宇（2013）认为，我国还没有规范的、专门针对行政事业单位特点的内控准则，致使很多行政事业单位无章可循、违章难究。而且配套的法律法规应修订的部分现在还未

得以修订，应制定的配套措施也还未得以落实，行为规则不受约束。

（二）内部控制意识仍然薄弱

张莉（2014）认为，虽行政事业单位对于内部控制规范的制定和执行有很大的改变。但对于内控观念的强化培养，仍然是一个很长的过程，对于内控的建立，在意识上不能得到有力的强化。

（三）缺乏严格的内部及外部控制监督

梁穗英、刘风东（2013）认为很多科学事业单位不设置专门的内控机构或岗位，即使设有岗位也都是由行政人员兼职，不具备独立性，无法实现内部控制的有效监督。外部的监督来自相关的主管部门，考核内容更侧重有无重大违规违纪等问题，缺乏对内部控制的评价。

（四）缺乏有效的预算及收支控制

张莉（2014）认为财务人员在新的内部控制规范和新的行政事业单位会计准则下，不能及时的适应和学习，不能对财务预算进行准确的编制。另外，刘风东（2014）认为现在编制的财务预算导致预算的可操作性差，针对性不强。

四、建议措施综述

由以上的问题综述可以看出，虽然2012年以后我国行政事业单位内控的制度建设以及执行力度得到了很大的改善，但以前存在的一些问题现在依然未得到有效的解决。在

这里我们对行政事业单位内部控制的建议根据内部控制的五要素进行分类。

（一）控制环境―提高内部控制管理意识

内控意识能够很好的提高内部控制规范的建立和执行。单位相关的建立、执行和监督人员内控规范意识的提高是切实保障内控规范得到实行的重要因素。王爱珍、李林枝（2011）认为在单位内部开展内控教育，提高员工的内控意识，不仅要在财务部门，在具体的业务部门开展内控培训，使内控意深入职工基层。

（二）风险评估―构建科学的风险评估机制和完善行政事业单位内控审计机制

童娟（2014）认为内控审计是机制对内控制度的一种控制，从财务方面和管理方面对内控制度进行审计。建立健全事业单位的内控审计机制，对内控制度全体进行有效控制。

（三）控制活动―规范财务预算和完善内控活动

张莉（2014）提出财务预算管理要做到事前编制，事中严格执行，事后积极进行评价，找到与预算不符的情况，改善管理效率。金江（2013）认为要完善内部控制活动，进行不相容职务分离控制、授权审批等控制活动。

（四）信息与沟通―建立科学的信息与沟通系统

晋晓琴（2013）认为要提高对信息技术的重视，建立科学的信息与沟通系统，建立基于财务风险管理的内部控制信

息化平台，实行内部控制报告，加强信息沟通。

（五）监督―加强内控执行和监督

张莉（2014）提出需要明确规章制度的建设，对于规章制度的薄弱环节，要加强内部控制规范制度的执行，以规避风险。要加强监督和考核，对于外部监督，要强化审计功能，在工作中要提高信息透明度。另外，对于内部控制规范执行和监督权利要进行分离，以做到监督的公正。

五、结论及展望

从研究内容上看，在2012年以前，对行政事业单位的研究有一部分集中在内控框架体系的构建上，但从最近两年发表的文献来看，学者们研究的内容主要集中在行政事业单位内控存在的问题和相应的对策建议。但是另一方面，对行政事业单位内控的风险、评价、业绩等方面的研究仍然较少。从研究方法上看，现有的大部分文献采用的都是规范研究方法，但随着内控不断得到重视和加强，如今一些机构和公司都会发布内控指数综合排名，比较权威的像迪博公司发布的内控指数，这些内控指数可以为今后的实证研分析提供一定的数据。

参考文献：

[1]张莉.浅论行政事业单位内控规范[J].内部控制，2014（3）.

[2]童娟.浅谈当前事业单位内控制度方面存在的问题与