长期股权投资核算六种转换
长期股权投资转化，三句话就总结了
长期股权投资转化，三句话就总结了长期股权投资转化，增资三种，减资三种，常规共六种（看上图箭头）总结就是三句话：1、涉及“长投”与“金融资产”的“变种”，本质思路是将一种资产处置掉，获得另外一项资产，新确认资产公允价值入账（买卖交易思路模式）2、长投“成本法”与“权益法”之间的转换第一种情况：权益法增资到成本法，用原账面价值（权益法账面价值）加上新增部分公允价值进行处理。
长投“成本法”与“权益法”之间的转换第二种情况：成本法减资造成剩余部分用权益法，对于减资部分，按比例做处置。
剩余部分，做追溯调整（追溯调整思路）。
3、上述情况例外：如果增资取得控股地位，那么注意如果是“同一控制下的企业合并”，按照“同一控制下企业合并”的初始成本规矩进行处理。
长投转化另外一个特殊情况：其他投资人增资，我们不增资，造成失去控股地位，从成本法变为权益法这种情况就像咱们村子里面，原来我们是首富，后来整个村子的财富增长了，我们的也增加，但是从首富的位置滑落了，来个小举例：某公司持有被投资方60%表决权比例，达到控制地位。
长投账面价值是6300万元。
突然有一天，大佬投资咱们子公司，新增投资25000万元，增资后，我们持股比例变为20%增资交易损益计算1：得：25 000×20%＝5 000万元失：10500×40%=4200万元增资交易损益=5000-4200=800万元增资损益算法2：增资前财富=6300万元增资后财富=（10500+25000）×20%=7100万元增资交易损益=7100-6300=800万元转化分录：借：长期股权投资 800贷：投资收益 800然后比照一般情况成本法转为权益法，把剩余20%股权比例从头来个追溯调整，刷新一下账面价值，就欧啦。
长投转换的六种情形会计处理
长投转换的六种情形会计处理随着企业经营的发展，常常需要进行资产的长期投资。
而在资产的投资过程中，很容易出现一些变化，例如公司从经营固定资产转变成了投资某个公司的股权，这就需要进行长投转换的会计处理。
长投转换是指企业把原先计入营业投资的长期股权投资转变成长期股权投资的情况。
下面我们将对“长投转换的六种情形会计处理”进行详细解析。
1、合并并购情形企业在进行合并并购过程中，往往需要考虑资产的重组。
而如果涉及到的资产包括长期股权投资，就需要进行长投转换的会计处理。
在处理时，需要以交易日报价计入长期股权投资的原价，并在转换时重新计量，将原本营业投资计入长期股权投资。
2、部分出售情形当企业需要减持股权时，就要进行部分出售。
这时需要将原先具有投资性质的长期股权投资重新计量，并计入长期股权投资的成本。
如果不进行转换，会导致资产持续计入营业投资中，从而影响企业的财务报告准确性。
3、构造员工持股情形企业为了激励员工，可能涉及到构造员工持股计划。
此时要将原先营业投资的股权转化为长期股权投资，并以转换时的价值进行计价，计入长期股权投资的原价。
企业应该根据员工持股计划的条款制定相应的会计处理规范。
4、处置非重要股权情形如果企业认为自己持有的股权不再重要，可以进行处置，将其从长期股权投资中剔除。
一旦剔除，就要重新计量，将原先持有的股权计入营业投资中，同时计入利润或亏损。
此次处理后，营业投资金额会相应增减。
5、证券类资产交易情形企业在进行证券类资产交易时，往往也会涉及到长期股权投资的转换。
这时应当以交易价格为准，并将原先的投资计入长期股权投资中。
如果多次进行转换，企业应当及时更新会计处理方法，以保证准确性。
6、减少盈余公积情形企业如果需要进行资本减值，可以通过减少盈余公积的方式进行。
在处理时，需要重新计价并转换，将原先的股权计入长期股权投资中，修改公司的账面价值。
减少盈余公积应明确具体的理由，否则可能被视为违规行为。
综上所述，长投转换会计处理需要特别注意，应根据不同的情形选择不同的转换方式。
想要彻底搞定长投？这六种转换记住了(二)【会计实务操作教程】
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银行存款 1040
豆哥提示：由于未个别报表未发生跨界，原权益法下形成的其他综合
收益和因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有
者权益变动而确认的所有者权益，暂时不进行会计处理，等到处置该项
投资时再进行会计处理。
2. 合并报表角度
（1） 合并当日，当初 20%的股份的公允价值为 520（1040/2）万元，
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想要彻底搞定长投？这六种转换记住了（二）【会计实务操作教程】 长投转化一共 6 种情形，是注会会计两座大山之一。彻底的理明白，不 是一件容易的事情。
昨天给大家讲了第一种情形：成本转权益，今天咱们接着来~ 二 非同一控制下，权益法转成本法 个别报表：成本法下会计报表项目是长投，权益法下仍是长投，没有 跨越会计报表项目，没有发生跨界。 合并报表：权益法下不能够控制被投资企业，成本法下能控制被投资 企业，控制权发生变化，发生跨界。 举个栗子 甲公司 2015年 1 月 1 日购买了乙公司 20%的股份，具备了重大影响能 力，作为长期股权投资，采用权益法核算，初始取得成本为 400万元， 当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2000万元。2015年乙公司发生如 下业务： （1） 分红 30万元； （2） 实现净利润 80万元 （3） 可供出售金融资产增值 20万元。 2016年 1 月 1 日甲公司又取得了乙公司 40%的股份，初始成本为 1040 万元，完成对乙公司的合并。原 20%股份的公允价值为 520万元。合并当 日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2200万元。 请分别计算甲公司个别报表和合并报表相关金额 甲公司的会计处理如下：
长期股权投资核算方法的转换和会计分录
长期股权投资核算方法的转换和会计分录2022-05-10 51账房在此前的文章中，我们已经介绍了长期股权投资的范围、初始计量及后续计量。
接下来，就跟大家分享长期股权投资核算方法的转换，即股权增持或减持引起公允价值计量、成本法和权益法的转换。
大家应该都知道，公允价值计量、权益法、成本法之间一共6种转换情形。
增持：公允价值计量转权益法、公允价值计量转成本法、权益法转成本法；减持：成本法转公允价值计量、权益法转公允价值计量、成本法转权益法。
下面我们一起来看看长期股权投资增减时的会计处理方法。
1、公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的。
当此前持股比例是“以公允价值计量且变动计入当期损益”的交易性金融资产，会计处理如下：借：长期股权投资—投资成本【原投资公允价值+新增投资对价的公允价值】贷：交易性金融资产【账面价值】银行存款【这次付了多少就记多少】投资收益【公允价值与账面价值之差额，也可能在借方】2、公允价值计量转成本法投资方因追加投资，提升了持股比例，变成了具有控制关系的母子公司。
此时的会计处理为：借:长期股权投资贷：交易性金额资产银行存货投资收益【差额，也可能在借方】3、权益法转成本法权益法转为成本法需要考虑“同控”和“非同控”，从而确定长投的入账价值是以账面价值为基础还是以公允价值为基础。
同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存货资本公积非同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存款4、成本法转公允价值计量1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分股权账面价值）投资收益（差额，可能在借方）2）剩余股权投资转换为金融资产借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额，可能在借方）5、权益法转公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换一、公允价值计量转权益法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值二、公允价值计量或权益法转成本法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（三）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（四）交易性金融资产转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=交易性金融资产公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（五）其他权益性工具投资转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=其他权益工具投资公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（六）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=长期股权投资（权益法）账面价值+为新增投资付出的对价的公允价值三、权益法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值四、成本法核算转权益法核算五、成本法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值。
2017中级会计职称《会计实务》考点精编：长期股权投资核算方法的转换
2017中级会计职称《会计实务》考点精编：长期股权投资核算方法的转换只有非常努力，才能看起来毫不费力，中级会计师备考不要羡慕别人的效率和成绩，你的努力和付出将给你想要的自信和底气。
长期股权投资核算方法的转换股权投资转换涉及六种情形，如下表所示：转换形式个别报表合并报表上升(1)公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值(2)权益法转换为成本法(非同一控制)保持原投资账面价值原投资调整到公允价值(3)公允价值计量转换为成本法(非同一控制)购买日原投资账面价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以合并报表无需调整下降(4)成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账面价值剩余投资调整到公允价值(5)权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值(6)成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值(一)公允价值计量转权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
【教材例5-17】2×09年2月，甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。
甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×11年1月2日，甲公司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15000000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6000000元。
取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15000000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18000000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33000000元。
长投核算方法的六种转换方法
长投核算方法的六种转换！长期股权投资一直是重中之重，所以永远是我们学习的重点，会花费很多时间和精力来研究它。
那么问题来了，你知道长投今年教材的一些变化么？一个最明显的变化：投资企业持有的被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资原来划分为长期股权投资现在改按金融资产来计量。
因为这个变化导致长投核算方法的转换由原来的两种变为六种，而且需要追溯的只有一种。
下面，薛薛带您来看看长期股权投资成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换~一、公允价值计量转为权益法对原持有被投资单位的股权投资按照金融工具进行处理的，因追加投资导致持股比例的上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，转为权益法计算，投资方应该按原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而支付对价的公允价值，作为新的初始投资成本。
原来股权投资为可供出售金融资产的，公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入投资收益。
借：长期股权投资-投资成本其他综合收益（或贷）贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益二、公允价值计量转为成本法投资方对被投资单位原来采用公允价值计量或权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，现后续计量转为成本法核算。
新的初始投资成本为原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和。
原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转让改按成本法核算的当期投资收益。
三、权益法转为成本法按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资贷：长期股权投资--投资成本--损益调整--其他综合收益--其他权益变动银行存款备注：以上三种为增资情况下的处理四、权益法核算转为公允价值计量原持有的被投资单位具有共同控制或重大影响的长投，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应按金融工具确认或计量进行会计处理。
长期股权投资核算方法处理转换
长期股权投资核算方法处理转换长期股权投资核算方法处理转换一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法（1）原持股比例部分①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
2.因持股比例下降由成本法改为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的'账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
长期股权投资核算方法的转换
一、长期股权投资核算方法的转换成本法70%→权益法30%①卖掉65%借：银行存款贷：长期股权投资（65%）投资收益②剩余30%（追溯调整）（详情请见第27章第10节）成本法70%→公允价值计量5%①卖掉65%借：银行存款贷：长期股权投资（65%）投资收益②原剩余5%（跨界）借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）贷：长期股权投资（5%）投资收益（一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节）（二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日财政部发布）（详见第27章第10节）（三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节）区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容）【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。
按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。
①原投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（先卖后买）借：长期股权投资（公允价值）贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值）投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷）同时：原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。
长期股权投资“六种核算方法转换”会计处理要点概览
方法转换
会计处理要点
1、公允价值转权益法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
2、公允价值转成本法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
非同一控制可能会有控制权溢价和折价；同一控制无须考虑放弃资产公允价值和账面价值差额
3、权益法转成本法
单体报表无须追溯调整
4、成本法转公允价值
其在丧失控制之日的剩余股权公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
5、权益法转公允价值
其在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（其他综合收益转留存收益）
6、成本法转权益法
追溯调整
原投资至处置投资时被投资方实现净损益应享有比例，视同按照权益法从最开始即调整：原投资至处置当期期初影响损益的调整留存收益；处置当期的调整当期损益
非同一控制原股权投资确认的其他综合收益单体报表不转，合并报表转损益
同一控制：合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认的有关损益调整、其他综合收益和其他所有者权益变动，应同时调整期初留存收益（至合并期初）和投资收益（合并期初至合并日），计入资本公积-资本溢价
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换因持股比例上升由成本法改为权益法，权益法转换为成本法。
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。
长期股权投资有哪些核算方法成本法和权益法。
扩展资料：成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
权益法在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。
在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。
股权投资采用什么核算方法长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。
成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。
投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。
相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。
长期股权投资的商誉怎么计算长期股权投资的商誉计算公式：商誉=初始投资时点的投资成本-投资时点子公司可辨认净资产的公允价值×持股比例商誉是一种无形资源，是企业持续经营拥有的一种，能使企业获得未来超额收益的无形资源。
商誉发生减值，是因为经济条件和企业自身情况产生了变化。
在商誉发生减值时，为了释放风险，应该立足于眼前，着眼于未来，对商誉价值进行再确认、再计量。
2023年注册会计师会计学习笔记第四章长期股权投资及合营安排09
第四章长期股权投资及合营安排（九）第三节长期股权投资核算措施旳转换及处置一、长期股权投资核算措施旳转换股权投资转换波及六种情形。
如下表所示:转换形式个别报表合并报表（1）上升公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值（2）上升权益法转换为成本法（非同一控制）保持原投资账面价值原投资调整到公允价值（3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制）购置日原投资账面价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账面价值相等, 因此无需调整（4）下降成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账面价值剩余投资调整到公允价值（5）下降权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值（6）下降成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值（一）成本法转换为权益法1.个别财务报表要点: 剩余持股比例部分应从获得投资时点采用权益法核算, 即对剩余持股比例投资追溯调整, 将其调整到权益法核算旳成果。
（1）处置部分借: 银行存款贷: 长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉旳追溯剩余旳长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值旳份额,属于投资作价中体现旳商誉部分,不调整长期股权投资旳账面价值；属于初始投资成本不大于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额旳,在调整长期股权投资成本旳同步,应调整留存收益。
②投资后旳追溯调整借: 长期股权投资贷: 留存收益（盈余公积、利润分派—未分派利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位旳净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）。
长期股权投资6种转换
长期股权投资核算方法的6种转换一、由公允价值计量转换为权益法：1.如果此前5%的持股比例是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益（交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方）2.如果此前5%的持股比例是以公允价值记录且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购，所以需要将其他权益工具投资账面价值和当日公允价值的差额计入留存收益，同时原计入其他综合收益的金额需要结转至留存收益。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：其他权益工具投资（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）盈余公积利润分配-未分配利润备注：留存收益是交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方。
同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润或做相反分录3.以上两种情况在具体转换时，要比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后新的持股比例计算确定的应享有被投资在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。
（1）如果前者大于后者，则不需要调整长期股权投资的账面价值；（2）如果前者小于小于后者，则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期“营业外收入”。
该转换不涉及合并报表的调整。
二、从权益法转换为成本法（非同一控制下）原则：转换日长期股权投资初始投资成本=转换日原长期股权投资的账面价值+新增投资成本的公允价值借：长期股权投资贷：长期股权投资-投资成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他综合收益长期股权投资-其他权益变动银行存款等（新增投资成本的公允价值）该转换下，在合并报表，需要把原投资调整到公允价值，即“先卖再买”三、从公允价值计量转换为成本法计量（非同一控制下）转换日长期股权投资初始投资成本=转换日原长期股权投资的公允价值+新增投资成本投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入留存收益；原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值和公允价值之间的差额计入投资收益。
长期股权投资的种转换
长期股权投资的七种转换1、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：卖可供买长投,差额入投资收益2.6%部分其他综合收益全部转投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产总持股比例对比：前者大的是商誉,无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入2、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录只追剩余股份：a、初始成本：初始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的是商誉,无账初始成本小于被投资单位可辨认公允净资产份额的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入追当年盈余公积利润分配-未分配利润追以前年度b.盈亏：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益追当年盈余公积利润分配-未分配利润追以前年度c、分红：借：投资收益追当年盈余公积利润分配-未分配利润追以前年度贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积3、减资：长投权益法转金融资产1.30%部分处置：卖价与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益、其他资本公积全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买可供,公允与账面的差额入投资收益注意：此种转换有四处投资收益4、减资：长投成本法转金融资产公允价值计量与权益法不一样,所以不用追溯1.70%部分正常处置：差额入投资收益2.10%部分：卖长投买可供,差额入投资收益注意：此处转换有两处投资收益5.多次交易分步完成企业合并：、同一控制下：不形成投资收益1.长期股权投资初始成本：被合并方净资产账面价值的份额在最终控制方合并报表中2.合并长投的初始成本,与达到合并前的长投或可供账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比,差额调整资本公积,资本公积不够冲减的调整留存收益盈余公积、未分配利润3.合并日之前,如果是长投权益法核算的,其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益处置时转4.处置后的股权按长投权益法或成本法核算的,其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转相对于原先的股权按比例结转,后进的股权不匹配其他综合收益和其他资本公积,先进先出,如果是按可供核算的,其他综合收益,资本公积全部结转;A、增资：权益法转成本法同一控制下25%账面+40%账面与被合并方净资产账面价值的份额相比,差额调资本公积、留存收益；同一控制下不确认损益此时25%长投权益法的其他综合收益不转投资收益B、增资：金融资产转成本法同一控制下10%账面合并当日可供有公允价也不能调整,一旦调整就变成可供公允+新长投账面了+50%账面与被合并方净资产账面价值的份额相比,差额调资本公积、留存收益；同一控制下不确认损益,10%可供的其他综合收益不转投资收益;6.非同一控制下：1.长投权益法增资到成本法初始成本：原持有股权账面价值+新增投资成本之和；2.合并前是长投权益法的：初始成本=权益法的账面价值+新股份的公允价值；原权益法的其他综合收益、资本公积-其他资本公积在处置时转投资收益处置后的股权按长投权益法或成本法核算的,其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转,如果是按可供核算的,其他综合收益,资本公积全部结转;3.购买日前是按金融资产核算的,初始成本=金融资产的公允价值+新股份的公允价值；金融资产核算的其他综合收益、资本公积-其他资本公积全部结转投资收益;A、增资：权益法转成本法非同一控制下30%账面+40%公允之和构成长投的初始成本,原权益法的其他综合收益、资本公积不转损益B、增资：金融资产转成本法10%公允+50%公允之和构成长投初始成本,10%公允与账面的差额入投资收益,其他综合收益全部结转投资收益注意：可供转长投权益法和长投权益法转可供都是相当于卖掉之后再买入新的,即要确认处置损益,另外其他综合收益和其他资本公积全部转投资收益；非同一控制下,可供转成本法,其他综合收益也要全部转投资收益；唯一例外的是同一控制下可供转成本法,其他综合收益及其他资本公积不用转投资收益,是处置时按比例转按第一波股份的比例转,不是总股份的比例,因为同一控制下的合并不形成损益7、因其他投资人注资：成本法转权益法1.增资部分新持股比例=因增资增加的净资产份额2.长投账面价值减少的持股比例3.二者之差确认投资损益借：长期股权投资-初始成本贷：投资收益4.剩余股份：由成本法追溯成权益法。
长期股权投资核算方法的六种转换
长期股权投资核算方法的六种转换财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自2014年7月1日起施行。
新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理。
一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。
此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
案例1：2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。
2014年7月8日该笔投资的公允价值为1100万元，当日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。
甲公司会计处理：1、2014年7月1日，对乙公司投资借：可供出售金融资产—成本 1000万元贷：银行存款 1000万元2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动 100万元贷：资本公积-其他资本公积 100万元（1100万元-1000万元）3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。
借：长期股权投资-投资成本 6000万元贷：银行存款 6000万元借：长期股权投资-投资成本 1100万元贷：可供出售金融资产—成本 1000万元—公允价值变动 100万元4、转换当日：借：资本公积-其他资本公积 100万元（1100万元-1000万元）贷：投资收益 100万元二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。
长期股权投资核算方法的转换（2）
长期股权投资核算方法的转换（2）第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换共6种转换：增资公允价值5%→成本法70% 多次交易、分步实现企业合并同控其他综合收益：暂不处理；处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）非同控原金融资产核算：其他综合收益转入留存收益（跨界、先卖后买）权益法30%→成本法70% 同控其他综合收益、资本公积：暂不处理；处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）非同控公允价值计量5%→权益法30% 跨界、先卖后买减资权益法30%→公允价值计量5% 跨界、先卖后买成本法70%→权益法30% 丧失控制权（合并财务报表）不跨界（追溯调整）成本法70%→公允价值计量5% 跨界、先卖后买 ?【手写板】【手写板】（一）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转权益法核算金融资产→长期股权投资（权益法）（追加投资）准则原文：（先卖后买）投资企业对原持有的被投资单位的股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：①应在转换日，按照原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；②原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额转入改按权益法核算的当期损益。
（★★跨界、先卖后买）③在此基础上，比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。
ⅰ.前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；ⅱ.前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
【手写板】【补充例题】（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
长期股权投资的七种转换
长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：卖可供买长投，差额入投资收益2.6%部分其他综合收益全部转投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：初始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的是商誉，无账初始成本小于被投资单位可辨认公允净资产份额的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、分红：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：长投权益法转金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买可供，公允与账面的差额入投资收益（注意：此种转换有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处置：差额入投资收益2.10%部分：卖长投买可供，差额入投资收益（注意：此处转换有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：、同一控制下：1.长期股权投资初始成本：被合并方净资产账面价值的份额（在最终控制方合并报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积不够冲减的调整留存收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处置后的股权按长投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转，如果是按可供核算的，其他综合收益，资本公积全部结转。
长期股权投资后续计量六种转换模式总结
权益法到成本 法
借：长期股权投资 贷：长期股权投资 - 投资成本、损益调整及其他
综合收益 银行存款
（直接转账面价值）
金融资产到成 借：长期股权投资
本法
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本及公允价值变动
借：其他综合收益
贷：投资收益
增
（1、直接转账面，加新增的部分；2、由于跨准则，
2
系
列 成本法到金融 借：银行存款
资产
贷：长期股权投资
投资收益（差额）
剩余部分重新计量
借：可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资
投资收益
1
权益法到金融 资产
借：银行存款 可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他 综合收益
投资收益（差额） 借：其他综合收益
贷：投资收益 （跨准则，相当于原来的投资被处置，需要确认其他 综合收益转投资收益）
贷：投资收益、其他综合收益等 （将投资收益，其他综合收益转到长期股权投资）
借：银行存款
成本法到权益
贷：长期股权投资
法
投资收益（差额）
（将出售部分做会计处理分录）
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积、利润分配—未分配利润
列
借：长期股权投资
减 减
贷：投资收益、其他综合收益等
资
（将投资收益，其将原来的其他综合收益转投
系 列
资收益）
金融资产到权 益法
借：长期股权投资 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本及公允价值变动
借：其他综合收益 贷：投资收益
对原持股比例部分按照权益法进行追溯调整 借：长期股权投资——损益调整
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长期股权投资核算方法的六种转换会计网2014-07-16 17:18 |分享到：收藏文章财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自2014年7月1日起施行。
新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。
一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。
此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
案例1：2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。
2014年7月8日该笔投资的公允价值为1100万元，当日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。
甲公司会计处理：1、2014年7月1日，对乙公司投资借：可供出售金融资产—成本1000万元贷：银行存款1000万元2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元贷：资本公积-其他资本公积100万元(1100万元-1000万元)3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。
借：长期股权投资-投资成本6000万元贷：银行存款6000万元借：长期股权投资-投资成本1100万元贷：可供出售金融资产—成本1000万元—公允价值变动100万元二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。
原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
案例2：甲公司于2014年7月1日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权，甲公司将其计入可供出售金融资产。
2014年7月8日该笔投资的公允价值为600万元，当日甲公司又对乙公司追加投资2000万元，取得乙公司20%股权，至此，甲公司对乙公司持股25%，对乙公司具有重大影响。
甲公司会计处理：1、2014年7月1日，对乙公司投资借：可供出售金融资产—成本500万元贷：银行存款500万元2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元贷：资本公积-其他资本公积100万元(600万元-500万元)3、2014年7月8日，对乙公司追加投资并具有重大影响借：长期股权投资-投资成本2000万元贷：银行存款2000万元借：长期股权投资-投资成本600万元贷：可供出售金融资产—成本500万元—公允价值变动100万元三是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为长期股权投资-成本法核算。
此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，也就是不用再追溯调整了。
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
案例3：2014年7月1日，甲公司以银行存款4000万元购入乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。
2014年乙公司全年实现净利润200万元(下半年实现净利润100万元)。
2015年6月30日乙公司宣告并发放现金股利80万元，2015年1-6月实现净利润120万元。
2015年7月1日，甲公司决定出售其持有的乙公司30%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司10%的股权，对原有乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。
出售股权取得价款为3400万元，剩余10%的股权公允价值为1200万元。
甲公司会计处理：1、2014年7月1日对乙公司投资借：长期股权投资—投资成本4000万元贷：银行存款4000万元借：长期股权投资—投资成本400万元(11000万元×40%-4000万元)贷：营业外收入400万元2、2014年乙公司全年实现净利润200万元(下半年实现净利润100万元)。
借：长期股权投资—损益调整40万元(100万元×40%)贷：投资收益40万元3、2015年6月30日乙公司宣告并发放现金股利80万元，2015年1月至6月期间实现净利润120万元。
借：应收股利32万元(80万元×40%)贷：长期股权投资—损益调整32万元借：长期股权投资—损益调整48万元(120万元×40%)贷：投资收益48万元4、2015年7月1日，甲公司出售其持有的乙公司30%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司10%的股权，对原有乙公司不具有重大影响。
出售取得价款为3400万元，剩余10%的股权公允价值为1200万元。
(1)出售时(出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本4400万元、损益调整56万元)借：银行存款3400万元贷：长期股权投资—投资成本3300万元(4400万元×30%÷40%)—损益调整42万元(56万元×30%÷40%)投资收益58万元(2)在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产1200万元贷：长期股权投资—投资成本1100万元(4400万元-3300万元)—损益调整14万元(56万元-42万元)投资收益86万元四是对被投资单位减资导致丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为金融工具核算。
此时需要将金融工具公允价值与账面价值之间的差额以及原确认的其他综合收益计入当期损益。
案例4：甲公司于2013年7月1日取得乙公司30%的股权，成本为银行存款3000万元，对乙公司具有重大影响。
2013年7月1日-2013年12月31日乙公司实现净利润200万元，2014年初至2014年6月30日乙公司实现净利润100万元。
2014年7月1日甲公司处置了所持有的乙公司20%的股权，处置价款2100万元。
处置后不再对乙公司具有重大影响，处置当日剩余10%股权的公允价值为1400万元。
甲公司会计处理：1、2013年7月1日，对乙公司投资借：长期股权投资-投资成本3000万元贷：银行存款3000万元2、2013年12月31日确认投资收益借：长期股权投资-损益调整60万元(200万元×30%)贷：投资收益60万元3、2014年6月30日确认投资收益借：长期股权投资-损益调整30万元(100万元×30%)贷：投资收益30万元4、2014年7月1日，确认处置乙公司20%投资的投资收益借：银行存款2100万元贷：长期股权投资-投资成本2000万元(3000万元÷30%×20%)长期股权投资-损益调整60万元(90万元÷30%×20%)投资收益40万元5、2014年7月1日，对乙公司不再具有重大影响借：可供出售金融资产-成本1400万元贷：长期股权投资-投资成本1000万元(3000万元÷30%×10%)长期股权投资-损益调整30万元(90万元÷30%×10%)投资收益70万元五是投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制但能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由长期股权投资-成本法转为长期股权投资-权益法核算，此时应对剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整，也就是需要追溯调整。
案例5：2014年7月1日，甲公司支付现金6000万元，取得乙公司60%股权，并取得对乙公司控制权。
当日乙公司可辨认净资产公允价值8000万元。
2014年7月-12月乙公司实现净利润500万元。
2015年6月30日，甲公司处置持有乙公司的40%股权，取得处置价款5000万元，处置后甲公司对乙公司的持股比例降为20%，丧失了对乙公司的控制权，但仍对乙公司有重大影响。
乙公司在2014年7月1日至2015年6月30日之间实现的净利润为1500万元(其中，2015年初至6月30日实现净利润1000万元)。
乙公司按照净利润的10%比例计提法定盈余公积。
甲公司会计处理：1、2014年7月1日对乙公司投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
借：长期股权投资—投资成本6000万元贷：银行存款6000万元2、2015年6月30日，甲公司确认长期股权投资处置损益：借：银行存款5000万元贷：长期股权投资4000万元(6000万元÷60%×40%)投资收益1000 万元3、2015年6月30日，甲公司处置长期股权投资损益后，长期股权投资由成本法转为权益法，需要追溯调整。
(1)剩余20%股权账面价值=2000万元(6000万元÷60%×20%)，与原投资时享有的可辨认净资产份额之间差额400万元(2000-8000*20%)为商誉，不需要调整长期股权投资账面价值。
(2)剩余20%股权应享有乙公司自购买日至处置日期间实现的净损益为300万元(1500*20%)，应调增长期股权投资账面价值，同时调整留存收益，其中，享有2015年1-6月当期实现的净利润份额为100万元(1000*20%)。
借：长期股权投资300万元贷：盈余公积10万元利润分配-未分配利润90万元投资收益200万元六是投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，转换模式为：由长期股权投资-成本法转为金融工具核算。
此时应将其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
案例6：2013年7月1日，甲公司以银行存款7000万元购入乙公司70%的股权，对乙公司具有控制。
2014年7月1日甲公司将持有的乙公第四章长期股权投资司60%的股权以6600万元的价格出售给丙公司(非乙公司关联方)，出售股权后甲公司持有乙公司10%的股权，对原有乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算，剩余10%的股权公允价值为1100万元。
甲公司会计处理：1、2013年7月1日对乙公司投资。
借：长期股权投资—投资成本7000万元贷：银行存款7000万元2、2014年7月1日，甲公司确认长期股权投资处置损益：借：银行存款6600万元贷：长期股权投资6000万元(7000万元÷70%×60%)投资收益600 万元借：可供出售金融资产-成本1100万元贷：长期股权投资1000万元(7000万元÷70%×10%)投资收益100 万元(1100万元-1000万元)页脚内容11。