增值税免抵退税额计算

增值税免抵退税额计算

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【学习提示】难点内容，注意公式的理解和记忆。

【适用情况】生产企业退（免）税计算

一、免抵退的含义

出口货物零税率：免销项税并退进项税

外销：销项免征进项退税

内销：销项-进项>0交税

抵税是为了减化征管手续，不用一边内销交税，一边外销又退税，而是合并考虑。

1.“免抵税”含义：

2.“免”税是指免征出口销售的销项税额

3.“抵”税是外销应退税额抵减内销应纳税额

4.“退”税是指外销应退税额超过内销应纳税的部分

二、公式推导

退税率通常小于或等于征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。

征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率）

外销应退税额=外销进项-征退之差

内销应纳税额=内销销项-内销进项-上期留抵

内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳）

应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-上期留抵

=内销销项-内销进项-上期留抵-（外销进项-征退之差）

如应纳税额>0，则交税全部应退税额均已免抵免抵=理论退税额留抵=0

应纳税额<0，考虑退税但不一定全退（退税或留抵）

形成原因：内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额.

内销进项大于销项，则留抵。

退税额大于内销应纳税额，则退税。

应纳税额为负数时才有退税可能性

（理论退税额）退税限额=外销额ⅹ退税率

比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者

如应纳税额绝对数>退税限额应退税额=退税限额免抵=0留抵=应纳绝对数-退税限额

应纳税额绝对数≤退税限额应退税额=应纳税额绝对数免抵=退税限额-应纳绝对数留抵=0

【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为110万，则退税110万，留抵税额为90万，免

抵税额为0.

【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为210万，则退税200万，免抵税额为10万，留

抵税额为0.

三、免抵退税计算“四步骤”

第一步——计算征退之差

第二步——计算内外销综合考虑下的应纳税额

第三步——计算退税限额

第四步——比较确定应退及免抵或留抵税额

四、教材公式

1.免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）

2.当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额

3.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的

退税率

4.比较确定应退税额，确定免抵留抵税额