财政学税收制度(ppt 40页)
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第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 比例税率和累进税率
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
【财政学 精品课件】第七章税收制度
减免税包括以下三项内容：
1、起征点。 2、免征额。 3、减免税规定。
（五）纳税环节
所谓纳税环节一般是指对处于运动之中的课税对 象在商品流转的众多环节中，应当缴纳税款的环节。
任何一种税都要确定纳税环节， 有的税种纳税环节比较明确、固定， 有的税种则需要在许多流转环节中 选择和确定适当的纳税环节。
（六）纳税期限
（二）税制模式
税制模式是指由主体税种的特征所决定的税制结 构类型，又称税制结构模式。
税制模式大体可归纳为三种类型:
（1）以商品劳务税为主体的税制模式 （2）以所得税为主体的税制模式 （3）双主体税制模式
三、税收制度的要素
（一）纳税人 纳税人，又称纳税主体，是指税法规定的负有纳税义
务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。
第七章 税收制度
第一节 税收制度概述
一、税收制度的含义
从税收的工作规范和管理章程来理解的话，税收 制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收 管理办法的总称，它包括各种税收法律法规、条例、 实施细则、征收管理办法等；
若以税收活动的经济意义为中心的话，税收制度是 国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主 体税种的选择和各税种的搭配问题。
改革的基础上，新开征的一个税种。
2、税目 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具 体划分。
3、计税依据 计税依据是指税法中规定的据以计算各 种应征税款的依据或标准。
（三）税率
税率是指对课税对象征税的比率。
税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。
1、比例税率。比例税率是对同一课税对象，不论其 数额大小，统一按一个比例征税。 2、定额税率，亦称固定税率，它是按课税对象的一 定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收 比例。 3、累进税率，是按课税对象数额的大小，划分若干 等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象 数额越大，税率越高，数额越小，税率越低。
1、起征点。 2、免征额。 3、减免税规定。
（五）纳税环节
所谓纳税环节一般是指对处于运动之中的课税对 象在商品流转的众多环节中，应当缴纳税款的环节。
任何一种税都要确定纳税环节， 有的税种纳税环节比较明确、固定， 有的税种则需要在许多流转环节中 选择和确定适当的纳税环节。
（六）纳税期限
（二）税制模式
税制模式是指由主体税种的特征所决定的税制结 构类型，又称税制结构模式。
税制模式大体可归纳为三种类型:
（1）以商品劳务税为主体的税制模式 （2）以所得税为主体的税制模式 （3）双主体税制模式
三、税收制度的要素
（一）纳税人 纳税人，又称纳税主体，是指税法规定的负有纳税义
务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。
第七章 税收制度
第一节 税收制度概述
一、税收制度的含义
从税收的工作规范和管理章程来理解的话，税收 制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收 管理办法的总称，它包括各种税收法律法规、条例、 实施细则、征收管理办法等；
若以税收活动的经济意义为中心的话，税收制度是 国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主 体税种的选择和各税种的搭配问题。
改革的基础上，新开征的一个税种。
2、税目 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具 体划分。
3、计税依据 计税依据是指税法中规定的据以计算各 种应征税款的依据或标准。
（三）税率
税率是指对课税对象征税的比率。
税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。
1、比例税率。比例税率是对同一课税对象，不论其 数额大小，统一按一个比例征税。 2、定额税率，亦称固定税率，它是按课税对象的一 定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收 比例。 3、累进税率，是按课税对象数额的大小，划分若干 等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象 数额越大，税率越高，数额越小，税率越低。
第08章 税收原理 《财政学》PPT课件
A × B=C
计税依据 税率 税额
6
一、税制要素
(一)税制的基本要素
征税对象
税目
税目是在征税对象范围内规定的具体征税类别，是对征税
对象的具体化。
工资、薪金所得
劳务报酬所得
利息、股息、红利所得
稿酬所得
财产转让所得
特许权使用费所得 财产租赁所得
经营所得
偶然所得
7
一、税制要素
(一)税制的基本要素
节省 政府在征税时花费的人力和经 费最少，征税费用不能过高。
31
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
便利 确实
最少征收费用 平等
32
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
平等 一国国民应当根据自己的收入 能力，按照各自在国家保护下 享得收入的比例来承担政府的 经费开支。
33
一、税收原则的演变
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
税务行政原则
税务行政原则又称为课税技术原则。
确实
便利
节省
42
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
公平 原则
税收负担的分配应当 公平，应使每个人支 付合理的份额。
43
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
效率 原则
要求对征税方式进行选择， 尽量不影响市场主体的经 济决策，将税收的额外负 担降低到最低程度。
税收不可驱使财富外流。
政府征税不应该导致财富逃出国 外，因此对具有较强流动性的财 富征税应慎重考虑。
38
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
财政政策原则
财政政策原则是指国家征税的主要目的在于组 织财政收入，满足财政支出需要，又称为财政 收入原则。
财政学之税收制度(ppt 142页)
❖ 课程思考
我国税制改革目标应该如何定位？
增值税、消费税、营业税的税制内容？
企业所得税、个人所得税的税制内容？
个人所得税应如何进一步改革中的作用？
MAUQ
- 1-
第一节 税收制度及其历史演变
❖ 一、税收制度概述 ❖ 二、税收制度发展的历史进程
人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更 赋” 。
❖对物课征：
土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、
“间架税”。
MAUQ
- 4-
现代的直接税：
❖对人课税：
个人所得税、企业所得税
❖对物课税：
财产税、遗产税、赠与税
MAUQ
- 5-
❖ 间接税
早期的间接税：
❖中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 ❖西方的市场税、入市税等。
所得课税类的一个税种
二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛 盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度， 并开征社会 保险税。
MAUQ
- 10 -
❖ 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在 税收总额中占60％一90%。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所 得税难以保证国家财政的需要；
流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏 状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
② 最适所得税率应当呈倒“U”型。
❖最适课税理论贡献：
① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税 收工具是不可避免的； (能力原则的变通)
② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标 准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信 号问题；
③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的 可行性。
我国税制改革目标应该如何定位？
增值税、消费税、营业税的税制内容？
企业所得税、个人所得税的税制内容？
个人所得税应如何进一步改革中的作用？
MAUQ
- 1-
第一节 税收制度及其历史演变
❖ 一、税收制度概述 ❖ 二、税收制度发展的历史进程
人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更 赋” 。
❖对物课征：
土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、
“间架税”。
MAUQ
- 4-
现代的直接税：
❖对人课税：
个人所得税、企业所得税
❖对物课税：
财产税、遗产税、赠与税
MAUQ
- 5-
❖ 间接税
早期的间接税：
❖中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 ❖西方的市场税、入市税等。
所得课税类的一个税种
二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛 盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度， 并开征社会 保险税。
MAUQ
- 10 -
❖ 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在 税收总额中占60％一90%。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所 得税难以保证国家财政的需要；
流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏 状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
② 最适所得税率应当呈倒“U”型。
❖最适课税理论贡献：
① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税 收工具是不可避免的； (能力原则的变通)
② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标 准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信 号问题；
③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的 可行性。
第一章税收制度概述PPT课件
7
比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如： 企业所得税税率25%，增值税税率17%。 种类： ①单一比例税率：企业所得税 ②差别比例税率（产品差别；行业差别；地区差别） ③幅度比例税率
8
定额税率
对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。 如，我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地不 超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平 方米为10元－50元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地 区，每平方米为8元－40元；人均耕地超过2亩但不超过3 亩的地区，每平方米为6元－30元；人均耕地超过3亩的地 区，每平方米为5元－25元。
23
关于税收滞纳金
《中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）》 （2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务 委员会第二十一次会议修订 ）
...... 第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的， 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机 关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日 加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
1.纳税期限的含义：纳税人 按税法规定缴纳税的期限。 包括计税期限、申报期限 和缴税期限。
（1）一次课征制 （2）两次课征制 （3）多次课征制
2.纳税期限的两个具体规定： (1)按期纳税 (2)按次纳税
16
六、税收优惠
1、概念、意义（税法严肃性与灵活性结合的体现） 2、种类：
税基式减免税：免征额和起征点 税率式减免税： 税额式减免税：
出口退税
17
税基式减免
企业所得税法实施条例第九 十五条规定：
企业所得税法第三十条第 （一）项所称研究开发费用的 加计扣除，是指企业为开发新 技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。
比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如： 企业所得税税率25%，增值税税率17%。 种类： ①单一比例税率：企业所得税 ②差别比例税率（产品差别；行业差别；地区差别） ③幅度比例税率
8
定额税率
对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。 如，我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地不 超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平 方米为10元－50元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地 区，每平方米为8元－40元；人均耕地超过2亩但不超过3 亩的地区，每平方米为6元－30元；人均耕地超过3亩的地 区，每平方米为5元－25元。
23
关于税收滞纳金
《中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）》 （2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务 委员会第二十一次会议修订 ）
...... 第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的， 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机 关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日 加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
1.纳税期限的含义：纳税人 按税法规定缴纳税的期限。 包括计税期限、申报期限 和缴税期限。
（1）一次课征制 （2）两次课征制 （3）多次课征制
2.纳税期限的两个具体规定： (1)按期纳税 (2)按次纳税
16
六、税收优惠
1、概念、意义（税法严肃性与灵活性结合的体现） 2、种类：
税基式减免税：免征额和起征点 税率式减免税： 税额式减免税：
出口退税
17
税基式减免
企业所得税法实施条例第九 十五条规定：
企业所得税法第三十条第 （一）项所称研究开发费用的 加计扣除，是指企业为开发新 技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。
财政学第十章 税收制度
29
征税范围
• 销售和进口货物 • 提供加工、修理修配劳务 • 视同销售货物 • 混合销售行为 • 兼营非应税劳务 • 特殊项目
30
税率
• 基本税率：17% • 低税率：13% • 零 税率：出口货物 • 小规模纳税人：4% 或6%
31
应纳税额的计算
• 一般纳税人
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷(1+适用的增值税税率)
1983年第一步“利改税”
• 国营大中型企业适用 55%税率，税后利润再分配 • 国营小企业适用8级超额累进税率
1984年第二步“利改税”
16
10.2.5 1994年： 税制的全面改革
流转税的改革
• 扩大增值税征收范围 • 规范增值税征收制度 • 实行消费税 • 统一流转税制
17
所得税的改革
45
征税对象范围
•烟 • 酒及酒精 • 化妆品 • 贵重首饰 • 鞭炮、焰火 • 成品油 • 汽车轮胎 • 小汽车，摩托车； • 高尔夫球及球具 • 高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。
46
税率
• 比例税率 • 定额税率 • 复合税率
47
应纳税额的计算
• 从价定率计征方法
应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率
方案四：顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价 值20元商品（商场买进该商品的成本为12元），实行捆绑式 销售，总价格不变；
方案五：顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。 现 单假笔定销商售场10单0元笔商销品售的了增10值0税元负商担品？，请按以上方案逐一分析34
方案一：满就送折扣。
征税范围
• 销售和进口货物 • 提供加工、修理修配劳务 • 视同销售货物 • 混合销售行为 • 兼营非应税劳务 • 特殊项目
30
税率
• 基本税率：17% • 低税率：13% • 零 税率：出口货物 • 小规模纳税人：4% 或6%
31
应纳税额的计算
• 一般纳税人
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷(1+适用的增值税税率)
1983年第一步“利改税”
• 国营大中型企业适用 55%税率，税后利润再分配 • 国营小企业适用8级超额累进税率
1984年第二步“利改税”
16
10.2.5 1994年： 税制的全面改革
流转税的改革
• 扩大增值税征收范围 • 规范增值税征收制度 • 实行消费税 • 统一流转税制
17
所得税的改革
45
征税对象范围
•烟 • 酒及酒精 • 化妆品 • 贵重首饰 • 鞭炮、焰火 • 成品油 • 汽车轮胎 • 小汽车，摩托车； • 高尔夫球及球具 • 高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。
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税率
• 比例税率 • 定额税率 • 复合税率
47
应纳税额的计算
• 从价定率计征方法
应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率
方案四：顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价 值20元商品（商场买进该商品的成本为12元），实行捆绑式 销售，总价格不变；
方案五：顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。 现 单假笔定销商售场10单0元笔商销品售的了增10值0税元负商担品？，请按以上方案逐一分析34
方案一：满就送折扣。
第十章 税收制度 《财政学原理》PPT课件
从20世纪50年代开始，增值税在世界范围内的 推广呈加速态势。据统计，1990年世界上实行增值 税的国家（地区）只有53个，到2005年已增加到130 多个。过去，增值税主要集中在西欧、拉美地区， 现在已遍布全球。因此，将增值税称为国际性税种 是恰如其分的。
(一) 增值税的概念和类型
增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据 而征收的一种税。
经济学家们主张国家实行单一税制，是基于以下原因：
第一，税收扭曲。即由于税收产生的经济效应，会 扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率，因 此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。如按福 利经济学的理论，征收一次总付人头税，就不会产生任 何扭曲。
第二，税收征纳成本。在政府征税过程中，征税人 和纳税人都会为此而付出相应的成本，税种越多，成本 越高。特别是对纳税人而言，政府反复多次征税，使他 们付出的税款以外的服从成本会成倍增加，因此，实行 单一税制，会使税收征纳成本大大降低。
确定税种的主要依据是税收原则。那些收入来源充足、 税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主 要课税目标。由于一方面，不同国家以及在不同经济发展 阶段，社会和政府的价值观在不断变化，加之政府要满足 的主要目标不同，使政府侧重考虑的具体税收原则不同； 另一方面，由于不同经济社会背景，同样的税收原则需要 选择不同的课税对象，因此，各国政府选择的课税对象不 仅千差万别，而且不断变化。尽管如此，我们还是可以在 这些看似纷繁复杂的现象中，找到一些共性：这些税种一 般都是商品课税、所得课税和财产课税，而其他一些曾经 征收过的税种都已经在人类长期的实践检验中被淘汰。商 品课税的主要优点是收入充足，财产课税的主要优点是公 平，而所得课税兼而有之。
增值税起源于法国，法国于1954年开始实行增值 税的课税制度，此后西欧各国迅速推行，现在已为世 界上许多发达国家和发展中国家所采用。中国于1983 年引入增值税，当时其课征范围仅限于机电行业， 1994年的税制改革后，增值税的课税范围大大扩展， 已成为中国商品税中最主要的税种。
财政学税收制度
PPT文档演模板
财政学税收制度
D 增值税的类型
n 3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定 资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原 材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不 征税，即从整个社会来说，对资本品不征税， 只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。
n 特点：（1）不存在重复征税；（2）但容易引 起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税 收收入减少 （3）与收入型增值税相比，更加 有利于投资。
PPT文档演模板
财政学税收制度
我国现行税法体系
n 18个税种构成
n 1.货物和劳务：增值税 消费税 营业税 关税 n 2.资源税：资源税 城镇土地使用税 n 3.所得税：企业所得 个人所得 n 4.财产税：房产税 契税 车辆购置税等 n 5.行为税：耕地占用税 烟叶税 城建税 教育费附加等
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财政学税收制度
D 增值税的类型
1. 生产型增值税：不允许扣除固定资产 价款特点：（1）存在重复征税；（2） 抑制投资。
PPT文档演模板
财政学税收制度
D 增值税的类型
n 2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧， 特点：（1）不存在重复征税。（2）但征税过程 相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产 已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行 分摊。（3）与生产型增值税，较有利于投资。
n 为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地 理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图， 一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税 收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的 课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者 相当于对国民收入的存量征税。
n 各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。
第七章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 3.应税所得额。企业每一纳税年度的收入总 额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 ，为应纳税所得额。收入总额为企业以货 币形式和非货币形式从各种来源取得的收 入，包括销售货物收入、提供劳务收入、 转让财产收入、股息红利等权利性投资收 益、利息收入、租金收入、特许权使用费 收入、接受捐赠收入、其他收入。不征税 收入有财政拨款、依法收取并纳入财政管 理的行政事业性收费和政府性基金、国务 院规定的其他不征税收入。该法还明确规 定了准予扣除和不得计算扣除的费用和支 出。
第七章 税收制度 第一节 商品课税
• 一、商品课税的特征和功能 • （一）商品课税特征 • 1.课征普遍 • 2.以商品和非商品的流转额为计税依据 • 3.实行比例税率 • 4.计征简便
• （二）商品课税功能
• 商品课税的优点是税源充裕，课征方便， 并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利 于经济发展。
• 消费税征收范围的选择，当时主要是考虑 以下几方面的因素:一是流转税制格局调整 后税收负担下降较多的产品；二是非生活 必需品中一些高档、奢侈的消费品；三是 从保护身体健康、生态环境等方面的需要 出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费 品；四是一些特殊的资源性消费品。
• 消费税实行价内征收的办法。从价定率征 收，以含有消费税税金而不含增值税税金 的消费品价格为计税依据。消费税从理论 上说最终是由消费者负担的，但为了减少 纳税人的数量，从而降低征收费用，防止 税款消失，消费税的纳税环节确定在生产 环节。
• 4.税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的 产业和项目，给予企业所得税优惠，如： 从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事 国家重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得，从事符合条件的环境保护、节 能节水项目的所得，符合条件的技术转让 所得免征所得税；国家需要重点扶持的高 新技术企业，减按15%的税率征收企业所 得税；创业投资企业从事国家需要重点扶 持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一 定比例抵扣应纳税所得额；
财政学-税收理论和税收制度.ppt
6
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
7
第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
25
二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
36
（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
17
➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
7
第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
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二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
36
（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
17
➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
财政学课件 第十二章 税收制度
三、消费型增值税
这种税制下征税基数中一次扣除当期 购进的用于生产应税产品的固定资产价款。 从国民经济整体来看，该征税基数相当于 全部消费品的价值。
征税基数的不同使得各种类型增值税 的收入效应和激励效应有所不同。
从财政收入方面看，生产型增值税的 效应最大，收入型增值税次之，消费型增 值税最小；
从激励投资方面看，则次序相反。
增值税与一般销售税的区别
销售税以各个流转环节上销售商品或 提供劳务的毛收入为征税基数，不可避免 地造成了多重征税，因而销售税的征收在 一定程度上产生了不良的税赋累计效应。
增值税则有效地避免了这一不利后果。 增值税仍然是多流转环节征税，但是由于 其以增值额为征税基数，有效地避免了重 复征税。
增值税的发展历史
为了方便国际间的比较，OECD和IMF 都对各国税种按照大体一致的标准进行了 适当的归类。
OECD的分类：
OECD的年度财政统计手册把成员国征 收的税收划分为以下六类：
（1）所得税，包括对所得、利润和资本 利得的征税；
（2）社会保障税，包括对雇主、雇员和 自营人员的征税；
（3）薪金及人员税；
（4）财产税，包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的征税；
售者缴纳，而实际上所纳税额通常部分地 附加在商品售价中，转嫁给消费者负担。 因此，所有消费者都负担了商品税。由于 这种隐蔽性，消费者并没有感觉到征税的 压力，征税阻力较小。
这一特性使商品税备受各国政府青睐。 商品税在保证政府公共收入稳定方面，具 有其他税种不可替代的作用。
第二，商品税的征税对象为商品和劳 务的流转额
该流转额可以是营业总额、周转额或 者扣除某些项目后的增值额，由此形成了 商品税的不同种类。
由于商品税以流转额为计税依据，在 税率既定的前提下，税额大小直接依存于 商品和劳务价格的高低及流转额的多少， 而与成本和费用水平无关。因此，商品税 又被称为商品流转税。
第10章 税收制度概论 《财政学》PPT课件
流转税经济效应的分解
食 品
F
F′
J
E′′
G
E′
E
D
U1
U2
C′′
总效应AB 收入效应BH 替代效应AH
O
B C′ H
A
C 衣服
11
二、增值税
(一)增值税的概念
增值税是指以商品和劳务在流 转过程中产生的增值额作为计 税依据而征收的一种流转税。
12
二、增值税
(一)增值税的概念
增值税最早由法国在20世纪50年代实施， 现已被世界上100多个国家或地区采纳。
二、增值税
(二)增值税的类型
生产型增值税
计税依据是以销售收入（或劳务收入）减去 所购进的除固定资产以外的投入物后的余额。 从国民经济整体看，其计税基数大体相当于 国内生产总值（GDP）。
15
二、增值税
(二)增值税的类型
收入型增值税
计税依据是以生产型的增值额减去固定资 产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣 除外购生产资料中的非固定资产价款和固 定资产当期折旧额，其税基相当于国民净 产值或国民收入。
其中，利息所得税的收入效应是指对利息课税降低了个人的实际收入，导致 个人减少当前及未来的消费，从而使纳税人以储蓄替代消费； 替代效应是指利息课税减少了纳税人储蓄的实际税后收益率，使未来的消费 价格变得昂贵，降低了人们储蓄的意愿，从而使得纳税人以消费代替储蓄。
44
一、所得税及其经济效应
(二)所得税的经济效应
32
一、所得税及其经济效应
(一)所得税的类型
公司（企业）所得税
公司 所得税
公司所得税的特点是区别企业的性质和组织形式， 只对公司性质的企业所得征收所得税，而非公司 的企业所得不纳入公司所得税的征税范围。
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back
（四）我国增值税的要素
征税范围 纳税人 税率 起征点 计算
Go
1、征税范围 ①将货物交付其他单位或个人代销；
②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送到其他机构用于销售。但机构
设 ④将在自同❖产一销或县售委的货托除加外物工；的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自❖产进或口委货托加物工或购买的货物用于集体福利或 个 ⑥将人自消❖产费加或；工委、托加修工理或修购配买的劳货务物作为投资，提供给 其他单❖位视或同个销体工售商行户为；
实施 ❖ 2011.1.28上海、重庆开始房产税改革试点 ❖ 2012.1.1《中华人民共和国车船税法》实施
第二节 流转课税
一、流转课税的原理
概念：流转课税也叫商品课税，是以商品 和劳务的流转额为课税对象的税收种类。
特点： ➢课征普遍 ➢以商品和非商品流转额为计税依据 ➢一般采用比例税率 ➢税负容易转嫁
一般纳税人: 年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位
一般纳税人
3、税率
17%——基本税率 13%——低税率
11%——交通运输 1、粮食业、食用植物油；
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化
气3、、小图天规书然6、模气%报、纳纸—沼税、—气杂人、现志居—；代民—服用3煤务%炭业（制品征；收率）
扣税法
－当期进项税可者额以个人按消买费价的和购货１进物３货和物％提或的供者扣应应税
简 算易方计 法指准1、予纳应专抵不 =税纳用扣含人税发的税票购额进上销进=项注销售货税明售额额物的：额或值增除２支除税（及（产×接税值率、率付劳二相三成征税受额务）关）品计购计的含收额应。；非的非所1算进算运税率；+正应正耗税进货进费销税常税常用劳项 物 项，售损劳损的小 售率务税 或 税按额失务失购规 货所额 销 额７的；的进模 物税支劳购在货； 售 。％纳 和劳付进产物务货的税 提务货品或的物扣人 供物、者增销 应 2、组组海成关成计完计税税税价凭格价证=格上成=注本关明（应税的1税+增完劳成值税务本税；价利额润格率+）关+税消+费消税费
理论增值 额
法定增值额
back
（二）增值税的类型
❖社会产品总价值R=C+V+M V+M=R-C 生产型增值税：C=流动资产
（工资+利润+利息+租金+折旧-----国民生产总值）
收入型增值税：C=流动资产+固定资产折旧
（工资+利润+利息+租金------国民收入）
消费型增值税：C=流动资产+固定资产
进口货3、额应税农纳产税品收额购=发组票成计3额（税、可四价当）以格期纳结×未税转人抵下自扣期用完进继消的口费续进品货抵项；物扣税
物计算4、运输费用结算税单率据
方法
练习题1：一般纳税人
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17％，2010年 5月有关生产经营业务如下：
4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物，如农业产品、金属矿 采选产品、非金属矿采选产品。
4、起征点
❖ 比较： ▪ 起征点 ▪ 免征额
❖ 增值税起征点： 销售货物的，为月销售额5000-20000元； 销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
契税 船舶吨❖ 2011.11.1新修订的《增值税实施细则》和《营 业税实施细则》实施
❖ 2012.1.1《营业税改增值税试点方案》将在上海 试点，将交通运输业和现代服务业改征增值税
❖ 2010-2015年对小型微利企业实施企业所得税优 惠政策
❖ 2011.9.1新修订的《个人所得税法》实施 ❖ 2011.11.1修订的《资源税暂行条例实施细则》
二、增值税
1. 增值税的概念 2. 增值税的类型 3. 增值税的计税方法 4. 增值税的要素
（一）增值税的概念
关于增值额的理解
❖理论上，增值额相当于商品价值的（V+M）部分 ， 即工资、利息、租金、利润之和。
❖ 从某一个单位来看，增值额是商品销售收入额或提 供劳务营业额扣除其外购商品和劳务后的余额。
⑦将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； ⑧将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给其他 单位或个人。
2、纳税人
凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税 劳务的单位和个人
小规模纳税人的认定标准是： 第一，年应税销售额达不到规定标准的企业或 企业性单位。 第二，个人及非企业性单位。 第三，不经常发生应税行为的纳税人。
（消费资料）
back
（三）增值税的计税方法
1、直接计税法： 加法：
（1）增值额=增值项目金额之和； （2）应纳增值税额=增值额×增值税率
减法： （1）增值额=销售收入—外购项目金额 （2）应纳增值税额=增值额×增值税率
2、间接计税法（扣税法）：
应纳税额 =增值额×增值税率 =（销售收入-外购项目金额）×税率 =销售收入×税率-外购项目金额×税率 =销售收入×税率-外购项目已纳税金 =销项税额-进项税额
财政学
第八章 税收制度
教学内容
税收制度的组成与发展 商品课税 所得课税 财产课税 资源课税 行为课税
学习重点
❖了解我国现行税收制度的组成体系。
❖掌握增值税、消费税、营业税、企业所 得税、个人所得税等主要税种的基本规 定和计算。
第一节 税收制度的组成与发展
税收制度
单一税制 复合税制
税种的设置与构造 主体税种的选择 各税种的搭配
指纳税人销售货物或提供应
5、计算 税劳务按照销售额或应税劳 务收入和规定的税率计算并
方法 凭发票
计算公向式特１购不（殊、一买得）进从方抵用项农收扣于税业取的非额 生的进增的 产增项值适抵 者税值税用应扣 或税额税范： 小税：项围规款目。、 应纳税额=当期销模免项纳征税增税值额人税处项购目一进、般农集纳体产税福品人利，销或售
现代税收制度的组成
税收制度大体上可分为: 商品课税、所得课税与财产课税 三大主要体系。
增值税
流转税类
消费税
营业税
中
关税
国 税 所得税类 制
企业所得税 个人所得税
结
城市维护建设税
构
耕地占用税
特定目的 税类
土地增值税 车辆购置税
烟叶税
资源
资源税
税类 城镇土地使用税
财产税类 房产税
车船税 印花税 行为税类
（四）我国增值税的要素
征税范围 纳税人 税率 起征点 计算
Go
1、征税范围 ①将货物交付其他单位或个人代销；
②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送到其他机构用于销售。但机构
设 ④将在自同❖产一销或县售委的货托除加外物工；的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自❖产进或口委货托加物工或购买的货物用于集体福利或 个 ⑥将人自消❖产费加或；工委、托加修工理或修购配买的劳货务物作为投资，提供给 其他单❖位视或同个销体工售商行户为；
实施 ❖ 2011.1.28上海、重庆开始房产税改革试点 ❖ 2012.1.1《中华人民共和国车船税法》实施
第二节 流转课税
一、流转课税的原理
概念：流转课税也叫商品课税，是以商品 和劳务的流转额为课税对象的税收种类。
特点： ➢课征普遍 ➢以商品和非商品流转额为计税依据 ➢一般采用比例税率 ➢税负容易转嫁
一般纳税人: 年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位
一般纳税人
3、税率
17%——基本税率 13%——低税率
11%——交通运输 1、粮食业、食用植物油；
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化
气3、、小图天规书然6、模气%报、纳纸—沼税、—气杂人、现志居—；代民—服用3煤务%炭业（制品征；收率）
扣税法
－当期进项税可者额以个人按消买费价的和购货１进物３货和物％提或的供者扣应应税
简 算易方计 法指准1、予纳应专抵不 =税纳用扣含人税发的税票购额进上销进=项注销售货税明售额额物的：额或值增除２支除税（及（产×接税值率、率付劳二相三成征税受额务）关）品计购计的含收额应。；非的非所1算进算运税率；+正应正耗税进货进费销税常税常用劳项 物 项，售损劳损的小 售率务税 或 税按额失务失购规 货所额 销 额７的；的进模 物税支劳购在货； 售 。％纳 和劳付进产物务货的税 提务货品或的物扣人 供物、者增销 应 2、组组海成关成计完计税税税价凭格价证=格上成=注本关明（应税的1税+增完劳成值税务本税；价利额润格率+）关+税消+费消税费
理论增值 额
法定增值额
back
（二）增值税的类型
❖社会产品总价值R=C+V+M V+M=R-C 生产型增值税：C=流动资产
（工资+利润+利息+租金+折旧-----国民生产总值）
收入型增值税：C=流动资产+固定资产折旧
（工资+利润+利息+租金------国民收入）
消费型增值税：C=流动资产+固定资产
进口货3、额应税农纳产税品收额购=发组票成计3额（税、可四价当）以格期纳结×未税转人抵下自扣期用完进继消的口费续进品货抵项；物扣税
物计算4、运输费用结算税单率据
方法
练习题1：一般纳税人
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17％，2010年 5月有关生产经营业务如下：
4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物，如农业产品、金属矿 采选产品、非金属矿采选产品。
4、起征点
❖ 比较： ▪ 起征点 ▪ 免征额
❖ 增值税起征点： 销售货物的，为月销售额5000-20000元； 销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
契税 船舶吨❖ 2011.11.1新修订的《增值税实施细则》和《营 业税实施细则》实施
❖ 2012.1.1《营业税改增值税试点方案》将在上海 试点，将交通运输业和现代服务业改征增值税
❖ 2010-2015年对小型微利企业实施企业所得税优 惠政策
❖ 2011.9.1新修订的《个人所得税法》实施 ❖ 2011.11.1修订的《资源税暂行条例实施细则》
二、增值税
1. 增值税的概念 2. 增值税的类型 3. 增值税的计税方法 4. 增值税的要素
（一）增值税的概念
关于增值额的理解
❖理论上，增值额相当于商品价值的（V+M）部分 ， 即工资、利息、租金、利润之和。
❖ 从某一个单位来看，增值额是商品销售收入额或提 供劳务营业额扣除其外购商品和劳务后的余额。
⑦将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； ⑧将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给其他 单位或个人。
2、纳税人
凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税 劳务的单位和个人
小规模纳税人的认定标准是： 第一，年应税销售额达不到规定标准的企业或 企业性单位。 第二，个人及非企业性单位。 第三，不经常发生应税行为的纳税人。
（消费资料）
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（三）增值税的计税方法
1、直接计税法： 加法：
（1）增值额=增值项目金额之和； （2）应纳增值税额=增值额×增值税率
减法： （1）增值额=销售收入—外购项目金额 （2）应纳增值税额=增值额×增值税率
2、间接计税法（扣税法）：
应纳税额 =增值额×增值税率 =（销售收入-外购项目金额）×税率 =销售收入×税率-外购项目金额×税率 =销售收入×税率-外购项目已纳税金 =销项税额-进项税额
财政学
第八章 税收制度
教学内容
税收制度的组成与发展 商品课税 所得课税 财产课税 资源课税 行为课税
学习重点
❖了解我国现行税收制度的组成体系。
❖掌握增值税、消费税、营业税、企业所 得税、个人所得税等主要税种的基本规 定和计算。
第一节 税收制度的组成与发展
税收制度
单一税制 复合税制
税种的设置与构造 主体税种的选择 各税种的搭配
指纳税人销售货物或提供应
5、计算 税劳务按照销售额或应税劳 务收入和规定的税率计算并
方法 凭发票
计算公向式特１购不（殊、一买得）进从方抵用项农收扣于税业取的非额 生的进增的 产增项值适抵 者税值税用应扣 或税额税范： 小税：项围规款目。、 应纳税额=当期销模免项纳征税增税值额人税处项购目一进、般农集纳体产税福品人利，销或售
现代税收制度的组成
税收制度大体上可分为: 商品课税、所得课税与财产课税 三大主要体系。
增值税
流转税类
消费税
营业税
中
关税
国 税 所得税类 制
企业所得税 个人所得税
结
城市维护建设税
构
耕地占用税
特定目的 税类
土地增值税 车辆购置税
烟叶税
资源
资源税
税类 城镇土地使用税
财产税类 房产税
车船税 印花税 行为税类