税收概论-公选课共47页
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第1章 税收概论
18 18
特殊区域增值税政策。 特殊区域增值税政策。 第八、 第八、做好促进节能减排的消费税政策研 究工作。 究工作。 第九、 第九、完善企业所得税纳税人界定和收入 确认的相关制度， 确认的相关制度，完善特殊事项和行业的所得 税政策。 税政策。 第十、 第十、研究明确股权奖励及转让等个人所 得税政策。 得税政策。 第十一、 第十一、研究统一出口货物免抵退税办法 完善出口退税政策。 活动能力和行为，进而对社会经济结构 产生影响。政府正好利用这种影响，有目的的 对社会经济活动进行引导，从而合理调整社会 经济结构。 3、监管管理社会经济活动 国家在征收取得收入过程中，必然要建立 在日常深入细致的税务管理基础上，具体掌握 税源，了解情况，发现问题，监督纳税人依法 纳税，并同违反税收法令的行为进行斗争，从 而监督社会经济活动方向，维护社会生活秩序。
9
分税制和不设共享税的分享税种式分税制。 b． 分享税源式分税制 分享税源式分税制是指中央和地方都有相 对独立的税收管理权限，中央与地方可以对同 一税源课征相同性质的税收。 还可以细分为分征式、上解式、附加式三种。 三、我国的分税制 （一）类型 目前我国实行的是分享税种式分税制中的 有中央税、地方税和中央地方共享税的分税制 。选择这种类型的原因有：
22
税收的这种无偿性是与国家凭借政治权力进行 收入分配的本质相联系的。无偿性体现在两个 方面：一方面是指政府或的税收收入后无需向 纳税人直接支付任何报酬；另一方面是指政府 征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收 无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社 会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而 不是等价交换关系。 税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入 形式的重要特征。 3、固定性 税收的固定性是指税收是按照国家法令规
特殊区域增值税政策。 特殊区域增值税政策。 第八、 第八、做好促进节能减排的消费税政策研 究工作。 究工作。 第九、 第九、完善企业所得税纳税人界定和收入 确认的相关制度， 确认的相关制度，完善特殊事项和行业的所得 税政策。 税政策。 第十、 第十、研究明确股权奖励及转让等个人所 得税政策。 得税政策。 第十一、 第十一、研究统一出口货物免抵退税办法 完善出口退税政策。 活动能力和行为，进而对社会经济结构 产生影响。政府正好利用这种影响，有目的的 对社会经济活动进行引导，从而合理调整社会 经济结构。 3、监管管理社会经济活动 国家在征收取得收入过程中，必然要建立 在日常深入细致的税务管理基础上，具体掌握 税源，了解情况，发现问题，监督纳税人依法 纳税，并同违反税收法令的行为进行斗争，从 而监督社会经济活动方向，维护社会生活秩序。
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分税制和不设共享税的分享税种式分税制。 b． 分享税源式分税制 分享税源式分税制是指中央和地方都有相 对独立的税收管理权限，中央与地方可以对同 一税源课征相同性质的税收。 还可以细分为分征式、上解式、附加式三种。 三、我国的分税制 （一）类型 目前我国实行的是分享税种式分税制中的 有中央税、地方税和中央地方共享税的分税制 。选择这种类型的原因有：
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税收的这种无偿性是与国家凭借政治权力进行 收入分配的本质相联系的。无偿性体现在两个 方面：一方面是指政府或的税收收入后无需向 纳税人直接支付任何报酬；另一方面是指政府 征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收 无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社 会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而 不是等价交换关系。 税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入 形式的重要特征。 3、固定性 税收的固定性是指税收是按照国家法令规
税收基础理论ppt课件
我国现行税制的纳税期限有三种形式。 （1）按期纳税。（2）按次纳税。（3）按年计征， 分期预缴或缴纳。
六、纳税地点
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
税目分为列举税目和概括税目两类。
三、税率
（一）税率的含义
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是 衡量税负轻重与否的重要标志。因此，税率是税 收制度的中心要素（核心要素）。
（二）税率的形式
税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
3、中央地方共享税：属于中央政府和地方政 府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方共 享税，由国家税务机关征收管理。
三、按税收与价格的关系划分
1、价内税：就是商品税金包含在商品价格 中，商品价格由“成本+利润+税金”构成。
2、价外税：是指商品价格中不含商品税金， 商品价格仅由“成本”和“利润”构成，商品税 金只作为商品价格之外的一个附加额。
(3)税额式减免。 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
（二）减免税的分类
1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的减 税、免税都称为法定减免。
2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法定 减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
六、纳税地点
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
税目分为列举税目和概括税目两类。
三、税率
（一）税率的含义
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是 衡量税负轻重与否的重要标志。因此，税率是税 收制度的中心要素（核心要素）。
（二）税率的形式
税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
3、中央地方共享税：属于中央政府和地方政 府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方共 享税，由国家税务机关征收管理。
三、按税收与价格的关系划分
1、价内税：就是商品税金包含在商品价格 中，商品价格由“成本+利润+税金”构成。
2、价外税：是指商品价格中不含商品税金， 商品价格仅由“成本”和“利润”构成，商品税 金只作为商品价格之外的一个附加额。
(3)税额式减免。 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
（二）减免税的分类
1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的减 税、免税都称为法定减免。
2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法定 减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
税收学第1章 税收概论
2019/10/24
6
税收与社会公共需要
• 税收是与政府执行社会公共事务有着本质联系的一种产品 分配形式，它是在原始社会末期的社会公共事务执行者发 展演变为政府的过程中，为满足政府执行社会公共事务的 需要，而从社会产品分配的一般形式中逐渐分化并独立出 来的。
• 税收的产生和存在，是由经常化的社会公共需要、一定的 经济发展水平以及独立化的经济利益主体的存在等多方面 因素共同决定的。
9
税收确立方式的变化
• 强制课征
专制课征的税收是单纯的由上取下的关系。取 什么、取多少和何时取，取决于专制权。
进入专制课征阶段，是税收开始从不成熟形态 走向成熟形态的标志。
• 立宪协赞
政府的税收活动，无论是开征新税、废除旧税 ，还是制定或修改税法，都必须以不违反宪法为 原则，并经过民选代议机关的同意。
2019/10/24
5
税收与社会公共需要
• 私人事务是满足私人需要的社会活动，具体包括生活资料 的生产和生产要素的供给两个方面。私人事务的执行者一 般为家庭或厂商。
• 社会公共事务具体包括保卫社会和平、维持社会秩序、兴 建公共工程和举办各种公共事业。
• 早期，社会公共需要较为简单，社会公共事务是由全体或 部分社会成员兼职承担的。随着社会经济的发展，社会公 共需要的外延逐步扩张，社会公共事务也日渐复杂。原来 由社会成员兼职执行的社会公共事务，开始改由一部分社 会成员专职执行。
府所特有的两项收入源泉，公共资本和土地既不适合用以 支付，也不够支付一个大的文明国家的必要开支，那么这 些必要开支的大部分，就必须取决于这样或那样的税收。
法国经济学家萨伊：赋税是指一部分国民产品从个人 之手转到政府之手，以支付公共费用或提供公共消费。
收学第一章税制概论
最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征
收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责
任。
•
案例：尤科斯石油公司倾家荡产
zym
2020/10/11
5
尤科斯石油公司倾家荡产
2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务
犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大
街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，使
第一章 税收概论
税 第一节 税收的本质及特征
收
第二节 税制要素
第三节 税收效应
学
第四节 税收分类
第五节 税制（法）体系
第六节 税收原则
zym
2020/10/11
1
第一节 税收的本质及特征
• 一、税收的概念
税 • 二、税收的特征 收 • 三、税收的本质 学 • 四、征税依据理论
zym
2020/10/11
•
从理论上说，如果政府行政管理能力无限，
政府无所不知，政府拥有充分信息且真正代表公
众利益，则政府征税提供公共产品和劳务以满 足公共需要与公众的利益是一致的。
zym
2020/10/11
10
•
但现实中的政府并不都具备这些假定条件，
所以，政府征税对社会公众的福利会产生一定
的损失。从这个意义上说，政府征税与公众的
利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益
税
冲突需要设计良好的财政机制加以解决。
• 四、征税依据理论
收•
当今社会，无论社会制度如何，税收普遍
存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收
学
和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现 实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征
税收学之税制概论
鲁东等。
•
该学说认为税收是纳税人对国家向其提供
安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家
与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依
据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等
利益。
•
交换说以自由主义的国家观为基础，认为
国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税
是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人
民受益，人民应向国家纳税。
政治权力，通过颁布法律或条例而强制性征收的，它不 以纳税人的主观意志为转移。
• 强制的含义:
• 一方面国家依法获得各种税的征税权；
• 另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。
• 因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果 不依法纳税，就要受到法律的制裁——税务机关可以通
过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和
织，即能以个人身份独立承担法律责任和履行相 应义务的普通人。
•
法人则是社会组织在法律上的人格化，主要
是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律 义务的企业和社会团体等，我国的纳税法人以企
业法人为主。
•
zym
2020/10/14
21
税收 学
•
2．扣缴义务人
•
扣缴义务人是指税法规定的负有代收代缴、
代扣代缴税款义务的单位和个人。
的损失。从这个意义上说，政府征税与公众的
利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益
冲突需要设计良好的财政机制加以解决。
• 四、征税依据理论
•
当今社会，无论社会制度如何，税收普遍
存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收
和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现
实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征
第、章税收概论PPT课件
【提示1】减税指减征部分税款，免税指免 征全部税款。
【提示2】减免税权限：减免税依照法律的 规定执行，法律授权国务院的，按国务院 制定的行政法规的规定执行。
2020/2/17
23
税收实体法构成要素
八、税负调整 （二）税收加征
与减免税相对立的，是加重税负的措施， 包括两种形式：
（1）税收附加：也称地方附加 （2）税收加成：加一成相当于加征应纳税
2020/2/17
5
（3）税收的特征
①强制性 任何社会制度下的税收,都是国家凭借政治权力, 通过税法所进行的强制征收。“没有,从不曾有, 也绝不可能有‘自愿’的税收制度。”(唐纳 德·C·亚历山大)税法是国家法律的重要组成部分, 所有纳税人都必须依法纳税,否则就要受到法律的 制裁。因此,税收是国家取得财政收入最普遍和最 可靠的形式。
2020/2/17
16
税收实体法构成要素
纳税对象的计量标准是计税依据，是税法规 定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
计税依据的计量单位分为价值形态和实物形 态两大类
纳税对象与计税依据的关系
纳税对象是指征税的目的物（什么东西，质） 计税依据则是在目的物已经确定的前提下， 对目的物据以计算税款的依据或标准（多少， 量）
2020/2/17
分为直接税与间接税
分为货物和劳务税（流转税）、 所得（收益）税、财产税、资 源税以及行为与特定目的税
25
现行税种分布
货物和劳务税（流 增值税、消费税、营业税、关
转税）类
税。
所得（收益）税类 企业所得税、个人所得税。
财产税类
房产税、车船税、契税。
资源税类
资源税、城镇土地使用税、耕地 占用税。
【提示2】减免税权限：减免税依照法律的 规定执行，法律授权国务院的，按国务院 制定的行政法规的规定执行。
2020/2/17
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税收实体法构成要素
八、税负调整 （二）税收加征
与减免税相对立的，是加重税负的措施， 包括两种形式：
（1）税收附加：也称地方附加 （2）税收加成：加一成相当于加征应纳税
2020/2/17
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（3）税收的特征
①强制性 任何社会制度下的税收,都是国家凭借政治权力, 通过税法所进行的强制征收。“没有,从不曾有, 也绝不可能有‘自愿’的税收制度。”(唐纳 德·C·亚历山大)税法是国家法律的重要组成部分, 所有纳税人都必须依法纳税,否则就要受到法律的 制裁。因此,税收是国家取得财政收入最普遍和最 可靠的形式。
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税收实体法构成要素
纳税对象的计量标准是计税依据，是税法规 定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
计税依据的计量单位分为价值形态和实物形 态两大类
纳税对象与计税依据的关系
纳税对象是指征税的目的物（什么东西，质） 计税依据则是在目的物已经确定的前提下， 对目的物据以计算税款的依据或标准（多少， 量）
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分为直接税与间接税
分为货物和劳务税（流转税）、 所得（收益）税、财产税、资 源税以及行为与特定目的税
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现行税种分布
货物和劳务税（流 增值税、消费税、营业税、关
转税）类
税。
所得（收益）税类 企业所得税、个人所得税。
财产税类
房产税、车船税、契税。
资源税类
资源税、城镇土地使用税、耕地 占用税。
第一章税收概论PPT课件
税收法律
国务院
实施条例、暂行条例、征收办法
财政部和 国家税务总局 有关具体征税问题的税收规章
地方人大 适合本地区的地方性税收法规和规章
第22页/共62页
三、税收制度与税法区别
立法权限 不同
税收制度 与税法
法律效力不 同
第23页/共62页
涉及范围 不同
四、税收法律关系
税收法律关系是指由税收法律规范确认和 调整的国家与纳税人之间发生的权力与义务的 关系。
第25页/共62页
五、税收制度的构成要素
1 纳税人
（1）自然人 （2）法人
注：扣缴义务人：依法负有代扣代缴税款义务的
单位。
负税人：实际或最终承担税款的单位和个人
（与纳税人有时一致有时不一致）。
第26页/共62页
2 征税对象
是一种税种区别于另一种税种的 主要标志。
注意区分：税种（如增值税、消费税） 税目（烟、酒）
4、下列（）税种属于直接税。
A．企业所得税
B．个人所得税
C．增值税
D．消费税
5、我国现行的纳税期限有（）形式。
A. 按期纳税
B. 按次纳税
C. 按年计征、分期预缴
D. 固定期限纳税
第58页/共62页
五、判断题
1、在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等 主要体现为 双方权力与义务的对等。（）
2、免征额就是征税对象达到一定数额开始征税。 （）
乘船使用牌照 税、 车船使用税、 船舶吨位税、 印花税、契税、 屠宰税、筵席 税、 城市维护建设 税、固定资产 投资方向调节 税
房产税、 城市房 产税
第38页/共62页
税收分类标准
1 按征税对象分
税收概论PPT课件
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第三节 税法与税法要素
三、税收法律关系
经过法律明确了双方的权利义务，虽然表现为双方之间的法律 关系，但实质上和任何法律一样，背后包含的都是利益关系。
1、税收法律关系的构成 1）权利主体 税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。
11 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第三节 税法与税法要素
四、税制/法要素
违纳纳减附起税课纳
章税税税加征率税税
处期环和和点
对人
理限节免加和
象
税成免
征
额
16 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第三节 税法与税法要素
1、纳税人
纳税人
直接负有纳税义 务的单位和个人
2 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第一节 税收概念和特征
一、税收概念：不同的表述方式
1、国家分配论： 税收是国家凭借政治权力，按照预定的标准，无
偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。 2、社会公共需要论： 国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按
是国家和纳税人在征纳税方面的行为依据。 ★注意两点： 第一，税法在整个法律体系中具有特别重要的地
位。这是由税收的重要性决定的。 第二，税法的合法性是由宪法所决定，没有宪法
的涉税条款，所有的税法都是违宪的。
9 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第三节 税法与税法要素
第三节 税法与税法要素
2、税收法律关系的产生、变更与消灭
第三节 税法与税法要素
三、税收法律关系
经过法律明确了双方的权利义务，虽然表现为双方之间的法律 关系，但实质上和任何法律一样，背后包含的都是利益关系。
1、税收法律关系的构成 1）权利主体 税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。
11 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第三节 税法与税法要素
四、税制/法要素
违纳纳减附起税课纳
章税税税加征率税税
处期环和和点
对人
理限节免加和
象
税成免
征
额
16 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第三节 税法与税法要素
1、纳税人
纳税人
直接负有纳税义 务的单位和个人
2 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第一节 税收概念和特征
一、税收概念：不同的表述方式
1、国家分配论： 税收是国家凭借政治权力，按照预定的标准，无
偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。 2、社会公共需要论： 国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按
是国家和纳税人在征纳税方面的行为依据。 ★注意两点： 第一，税法在整个法律体系中具有特别重要的地
位。这是由税收的重要性决定的。 第二，税法的合法性是由宪法所决定，没有宪法
的涉税条款，所有的税法都是违宪的。
9 陈少克《税收概论》《税收概论》《税收概论》
《税收概论》《税收概论》《税收概论》
第三节 税法与税法要素
第三节 税法与税法要素
2、税收法律关系的产生、变更与消灭
第7章税收概论(修)PPT课件
School of Business, Ningbo University
第7章 税收概论
阐述税制的要素，并由这些要素展开 税收分类与税制结构。简要介绍税收的 一般原则
第一节 税收要素 第二节 税收分类与税制结构 第三节 税收原则
1
整体概述
概况一
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概二
17
工资、薪金所得项目税率表（7级）
18
（二）税负调整制度
1.有税负调高和调低制度之分。 2.调高制度:规定纳税人在税法规定税负外税负
，如征附加税、加成等。 3.调低制度:税法规定内可部分或全部免除其税
负. 适用纳税人有困难或政府意图鼓励行为。
调低措施：①税基式调低(起征点、免征额、 项目扣除、跨期结转)；②税率式调低(规定0%、 减按原税率百分之几征)；③税额式调低(减半征、 核定减免率)三类型。
16
School of Business, Ningbo University
例：工资、薪金所得的个人所得税计算 每月取得工资后，先减个人承担养老金、医
疗金、失业金及按规定缴的住房公积金，再 减费用3500元/月（来源于境外所得及外籍人 在中国境内所得每月减4800），为应纳税所 得额，按3%-45%7级超额累进税率计算个税。
19
四、税收征管
税负 7
School of Business, Ningbo University
2009年税收总量结构图
8
据世界银行资料显示:
一国宏观税负与该国人均GDP正相关， 人均G260美元以下低收入国，最佳税负 13%左右；
人均G750美元左右国，最佳税负20%； 人均G2000美元以上的中收入国，最 佳税负23%； 人均G1万美元以上的高收入国，最佳 税负30%。以此为标准：我国11年人均 G4283美元，大口径税负过高。中央财 大报告表示：中国宏税负达31%
第7章 税收概论
阐述税制的要素，并由这些要素展开 税收分类与税制结构。简要介绍税收的 一般原则
第一节 税收要素 第二节 税收分类与税制结构 第三节 税收原则
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整体概述
概况一
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概二
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工资、薪金所得项目税率表（7级）
18
（二）税负调整制度
1.有税负调高和调低制度之分。 2.调高制度:规定纳税人在税法规定税负外税负
，如征附加税、加成等。 3.调低制度:税法规定内可部分或全部免除其税
负. 适用纳税人有困难或政府意图鼓励行为。
调低措施：①税基式调低(起征点、免征额、 项目扣除、跨期结转)；②税率式调低(规定0%、 减按原税率百分之几征)；③税额式调低(减半征、 核定减免率)三类型。
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School of Business, Ningbo University
例：工资、薪金所得的个人所得税计算 每月取得工资后，先减个人承担养老金、医
疗金、失业金及按规定缴的住房公积金，再 减费用3500元/月（来源于境外所得及外籍人 在中国境内所得每月减4800），为应纳税所 得额，按3%-45%7级超额累进税率计算个税。
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四、税收征管
税负 7
School of Business, Ningbo University
2009年税收总量结构图
8
据世界银行资料显示:
一国宏观税负与该国人均GDP正相关， 人均G260美元以下低收入国，最佳税负 13%左右；
人均G750美元左右国，最佳税负20%； 人均G2000美元以上的中收入国，最 佳税负23%； 人均G1万美元以上的高收入国，最佳 税负30%。以此为标准：我国11年人均 G4283美元，大口径税负过高。中央财 大报告表示：中国宏税负达31%
税收概论讲义
种：
是多种税收并存的税制结构。复合税制分为三
一 是 以 所 得 税 为第3主9页/体共8税5页的 复 合 税 制
38
1、在以所得税为主体的税制模式中，各种所得税起主导 作 用，尤其体现在调节收入分配、贯彻弹性负担原则和 稳 定经济运行等方面。
2、在以流转税为主体的税制结构模式中，增值税或消费 税居 于主导地位，它在保证国家税收和体现国家生产与消 费政 策等方面，有着特殊作用。
◇遵从成本（compliance cost）
指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保 持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税 务和会计咨询的费用等。
28
第29页/共85页
④税收成本的决定因素
◇税收环境
指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申 报制度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程 度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。
和个人之间的分配关系，是由上述税收分配活动引起的连 锁反应。
7
第8页/共85页
三、税收的作用
（一）为经济建设积累资金 （二）体现公平税负，促进公平竞争 （三）体现国家产业政策，促进经济结构调整和资源合理
配置 （四）调节分配 （五）体现充分发挥市场作用与加强宏观调控的一致性 （六）维护国家权益，促进对外经济交往的发展 （七）监督经济活动，维护正常的经济秩序
政府提供公共服务的需要。
24
第25页/共85页
（2）税收中性原则
税收的效率原则
是指政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运
行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。
◆中性税收 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私 人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。
【中国税制 精品讲义】第一章 税收概论
《中国税制》第一章
税收概论
Tax Law
1.2 税收制度 1.2.2 征税对象
征税对象是课税的客体 指每个税种征税的标的 物
是税收制度的首要要素，是 一种税区别于另一种税的主 要标志。
体现不同税种课税的基本范围 和界限
《中国税制》第一章
税收概论
Tax Law
1.2 税收制度 1.2.3 税率
• 税率是什么？ • 公民为了获得政府提供的公共产品和公共服务而向
应纳税工薪入 扣除3500元后
上一范围上限 税率
不超过1500元的 超过1500元至4500元部分 超过4500元至9000元部分 超过9000元至35000元部分 超过35000元至55000元部分
超过55000元至80000元部分
超过80000元部分
随着收入的增加消费的比重逐渐下降 。
例：同样的一万元，给20个工人一人涨500元，还是 给两个月收入为15000元的副总一人涨5000元。工人 得到500元，给双方的老人每月多寄50元，给孩子买 一个篮球，买两身劣等运动服和两双鞋。如果财富 都给富人，没有消费只有投资，产能过剩。
《中国税制》第一章
税收概论
倾向
出
(10%) 比例(%)
1000 0.9
900 90
9
2000 0.8
1600 160
பைடு நூலகம்
8
3000 0.7
2100 210
7
4000 0.6
2400 240
6
5000 0.5
2500 250
5
《中国税制》第一章
税收概论
Tax Law
1.2 税收制度 1.2.3 税率
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中口径的宏观税负，指财政收入占GDP的比重。2009年，中国财 政收入为68518.30亿元，占GDP的比重为20.1％。
大口径的宏观税负，指全部政府收入占GDP的比重。除一般预算 收入外，还包括政府性基金收入（包括土地出让收入）、社会保险基 金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预 算收入等。根据公开发布的统计数据计算，2009年，后四项收入分别 为18335.04亿元、12780亿元、6414.65亿元、988.7亿元，加上财政收 入，全部政府收入合计约为107036.7亿元，大口径宏观税负约为31.4 ％。
一些人之所以感觉税负较重，可能有三个方面原因：一是 现阶段非税收入比重较高，政府收入的形式有待进一步规范； 二是税负分布不均衡，中小企业和中低收入阶层的税负相对较 重；三是政府预算的透明度较低，财政支出的结构和效益与公 众希望的理想状态还有距离。“宏观税负关键不在于收多少， 而在于预算制度的完善和财政支出结构的改善 ”
车船税，契税，耕地占用税，船舶吨税
● 行为税类：城市维护建设税，印花税，土地增值税，
固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）
● 资源税类：资源税
25.04.2020
Lecture-6
8
我国税收收入结构（2019年）
12% 3% 3% 6%
8%
13%
国内增值税 进口货物增值税、消费税 契税
25.04.2020
25.04.2020
Lecture-6
13
困惑之三：中国的税收负担现状究竟是否合理？
● 从宏观税收负担水平分析
25.04.2020
Lecture-6
14
目前国内研究者将中国宏观税负指标分为大中小三种统计口径来 衡量：
小口径的宏观税负，即税收收入占GDP的比重。2009年，中国税 收收入59521.59亿，按照2009年GDP最终核实数340903亿元计算，小口 径宏观税负为17.46％。
困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？ 困惑之三：中国的税收负担现状究竟是否合理？
25.04.2020
Lecture-6
7
困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？
我国现行税制包括五大类共19种税
● 流转税类：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税 ● 所得税类：企业所得税，个人所得税 ● 财产税类：房产税，城镇土地使用税，车辆购置税，
Lecture-6
在税负较高情况下适当 减税，有利于促进经济 增长，税收收入不仅不 会减少反而还会增加
4
疑难之三：福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗？ 2009年福布斯公布的全球“税负痛苦指数”排行榜，中国大陆
的税负痛苦指数高达159，仅次于法国的167.9，排名全球第二， 这个结论科学可信吗?
● 福布斯“税负痛苦指数”是怎样计算的？
微观税负，也就是从个人和企业角度分析税收占其收入的 比例。
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11
纳 税 人 的 感 受 会 相 同 吗 ？
同 样 的 税 收 用 于 不 同 用 途 ，
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Lecture-6
12
纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低，还取决于政府 所提供的公共服务水平，税负痛感的实质是公共服务性价比。
由于观察视角或立场的差异，可能得
少
出不一样的结论。
女
还
政府的视角：宏观税负
是
公众的视角：微观税负
老
妇
？
25.04.2020
Lecture-6
10
● 宏观税负为什么与微观税负产生较大差异？
宏观税负，即税收占ＧＤＰ的比重。 我国的税收收入占 ＧＤＰ的比重约20％，即使加上社会保障收入也不过25％左 右，总体上这个税负水平并不高。而北欧好多国家都达到了 40％～50％的水平；
疑难之一：如何理解税收负担的本质？ 疑难之二：降低税负必然会减少税收收入吗？ 疑难之三：福布斯 “税负痛苦指数”排名科学吗？
25.04.2020
Lecture-6
1
疑难之一：如何理解税收负担的本质？
● 学术的定义：
税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而 对其造成的经济损失或使其承受的经济负担
● 进一步的追问：
我们为什么要把自己的钱交给政府呢？
● 本质的揭示：
税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格
25.04.2020
Lecture-6
2
疑难之二：降低税负必然会减少税收收入吗？ ● 一个容易误导人的税收公式 宏观税负率=税收总收入/GDP 税收总收入 =宏观税负率 *GDP
25.04.2020
—— 指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名 义税率低；
—— 最高的边际税率只适用很小比例的纳税人，不能反映一国居 民的总体税负状况；
—— 简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一 假设与实际情况相差很大；
——
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Lecture-6
6
困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？
先根据各税种的最高边际税率来计算痛苦指数 然后将各种税种的痛苦指数加总得到税负痛苦总指数
25.04.2020
Lecture-6
5
பைடு நூலகம்
● 福布斯“税负痛苦指数”的谬误在哪里？例如，2009年，我国
企业所得税最高税率为25%，则相应的痛苦指数为25。按照这个方 法，我国个人所得税痛苦指数为45，企业缴纳的社会保险费用痛苦 指数为49，个人缴纳的社会保险费痛苦指数为23，增值税的痛苦指 数为17，财产税的痛苦指数为0，直接加总得出中国大陆的税收痛 苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二。
问题出在哪里？
Lecture-6
3
● “拉弗曲线”的启示：一般情况下，税率越高，政府的税收
就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投 资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少
过高的税负会削弱企业 和居民从事经济活动的 积极性，从而导致GDP和 税收收入的下降
25.04.2020
14%
企业所得税 国内消费税 关税
Lecture-6
25%
16%
营业税 个人所得税 其它税
9
困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？
● 政府怎么说？公众什么感受？ 财税部门认为中国的税收负担水平并不高
居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异
● 政府与公众的评价视角一样吗？
对于同一个事物或现象，不同人
大口径的宏观税负，指全部政府收入占GDP的比重。除一般预算 收入外，还包括政府性基金收入（包括土地出让收入）、社会保险基 金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预 算收入等。根据公开发布的统计数据计算，2009年，后四项收入分别 为18335.04亿元、12780亿元、6414.65亿元、988.7亿元，加上财政收 入，全部政府收入合计约为107036.7亿元，大口径宏观税负约为31.4 ％。
一些人之所以感觉税负较重，可能有三个方面原因：一是 现阶段非税收入比重较高，政府收入的形式有待进一步规范； 二是税负分布不均衡，中小企业和中低收入阶层的税负相对较 重；三是政府预算的透明度较低，财政支出的结构和效益与公 众希望的理想状态还有距离。“宏观税负关键不在于收多少， 而在于预算制度的完善和财政支出结构的改善 ”
车船税，契税，耕地占用税，船舶吨税
● 行为税类：城市维护建设税，印花税，土地增值税，
固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）
● 资源税类：资源税
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我国税收收入结构（2019年）
12% 3% 3% 6%
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国内增值税 进口货物增值税、消费税 契税
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困惑之三：中国的税收负担现状究竟是否合理？
● 从宏观税收负担水平分析
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目前国内研究者将中国宏观税负指标分为大中小三种统计口径来 衡量：
小口径的宏观税负，即税收收入占GDP的比重。2009年，中国税 收收入59521.59亿，按照2009年GDP最终核实数340903亿元计算，小口 径宏观税负为17.46％。
困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？ 困惑之三：中国的税收负担现状究竟是否合理？
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困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？
我国现行税制包括五大类共19种税
● 流转税类：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税 ● 所得税类：企业所得税，个人所得税 ● 财产税类：房产税，城镇土地使用税，车辆购置税，
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在税负较高情况下适当 减税，有利于促进经济 增长，税收收入不仅不 会减少反而还会增加
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疑难之三：福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗？ 2009年福布斯公布的全球“税负痛苦指数”排行榜，中国大陆
的税负痛苦指数高达159，仅次于法国的167.9，排名全球第二， 这个结论科学可信吗?
● 福布斯“税负痛苦指数”是怎样计算的？
微观税负，也就是从个人和企业角度分析税收占其收入的 比例。
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纳 税 人 的 感 受 会 相 同 吗 ？
同 样 的 税 收 用 于 不 同 用 途 ，
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纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低，还取决于政府 所提供的公共服务水平，税负痛感的实质是公共服务性价比。
由于观察视角或立场的差异，可能得
少
出不一样的结论。
女
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政府的视角：宏观税负
是
公众的视角：微观税负
老
妇
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● 宏观税负为什么与微观税负产生较大差异？
宏观税负，即税收占ＧＤＰ的比重。 我国的税收收入占 ＧＤＰ的比重约20％，即使加上社会保障收入也不过25％左 右，总体上这个税负水平并不高。而北欧好多国家都达到了 40％～50％的水平；
疑难之一：如何理解税收负担的本质？ 疑难之二：降低税负必然会减少税收收入吗？ 疑难之三：福布斯 “税负痛苦指数”排名科学吗？
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疑难之一：如何理解税收负担的本质？
● 学术的定义：
税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而 对其造成的经济损失或使其承受的经济负担
● 进一步的追问：
我们为什么要把自己的钱交给政府呢？
● 本质的揭示：
税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格
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疑难之二：降低税负必然会减少税收收入吗？ ● 一个容易误导人的税收公式 宏观税负率=税收总收入/GDP 税收总收入 =宏观税负率 *GDP
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—— 指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名 义税率低；
—— 最高的边际税率只适用很小比例的纳税人，不能反映一国居 民的总体税负状况；
—— 简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一 假设与实际情况相差很大；
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困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？
先根据各税种的最高边际税率来计算痛苦指数 然后将各种税种的痛苦指数加总得到税负痛苦总指数
25.04.2020
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பைடு நூலகம்
● 福布斯“税负痛苦指数”的谬误在哪里？例如，2009年，我国
企业所得税最高税率为25%，则相应的痛苦指数为25。按照这个方 法，我国个人所得税痛苦指数为45，企业缴纳的社会保险费用痛苦 指数为49，个人缴纳的社会保险费痛苦指数为23，增值税的痛苦指 数为17，财产税的痛苦指数为0，直接加总得出中国大陆的税收痛 苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二。
问题出在哪里？
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● “拉弗曲线”的启示：一般情况下，税率越高，政府的税收
就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投 资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少
过高的税负会削弱企业 和居民从事经济活动的 积极性，从而导致GDP和 税收收入的下降
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企业所得税 国内消费税 关税
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营业税 个人所得税 其它税
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困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？
● 政府怎么说？公众什么感受？ 财税部门认为中国的税收负担水平并不高
居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异
● 政府与公众的评价视角一样吗？
对于同一个事物或现象，不同人