筹资与投资循环审计分析报告

融资和投资周期审计一.概述(一)融资和投资周期的特点(二)控制测试和交易的实质性测试。

(3)贷款审计(4)所有者权益审计(5)投资审计二。

本章的重点和难点(一)融资和投资周期的特点1.筹资和投资周期的主要会计报表项目周期的总体审计目标是评估周期中每个项目的平衡是否得到公平表达。

2.融资和投资周期的特征(1)审计年度内交易数量少，且每笔交易金额通常较大；(2)某项业务的遗漏或会计处理不当将导致重大差错，对会计报表的公允反映产生重大影响；(三)其交易必须符合国家法律、法规及相关合同的规定。

3.凭证和会计记录4.主要业务活动(二)控制测试和交易的实质性测试。

1.部门控制和部门控制测试(1)筹资活动的部委控制和控制测试(1)应付债券部门控制体系的主要内容a .发行应有正式的授权程序，每次都应由董事会授权；2 .申请发行债券时，应向有关部门办理审批手续并提交有关文件；c .应付债券应由受托人行使发行权，以保护发行人和持有人的合法权益；每次债券发行都必须签订债券合同；e债券承销或包销必须签署相关协议；6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；g .如果企业保留债券持有人的明细账，应与总账核对一致；如果这些记录由外部机构保存，应定期与他们核对；h .未签名的债券必须由专人负责；一、债券回购应有正式的授权程序。

如果应付债券业务不多，可以根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。

②应付债券的部门控制测试了解应付债券部门的控制系统。

(一)债券发行是否根据董事会授权和相关法律法规进行；(二)债券发行是否履行了审批程序；c .发行债券的收入是否立即存入银行；d .是否按合同规定按时支付利息；e .应付债券是否记录在适当的账户中；(六)是否定期检查债券持有人明细账；债券持有人明细账是否由专人妥善保管；h、债券的偿还和回购是否按照董事会的授权办理。

如果企业上一年度的审计工作是由同一家会计师事务所进行的，注册会计师应重点关注本部控制系统的变化，掌握变化的原因和影响；而且，针对上一年度审计中提出的部门控制管理建议，注册会计师还应确认管理建议是否得到落实，并找出其失败的原因。

测试应付债券部门的控制测试上述a~ h项，E项还包括债券入账和债券溢价(折价)价格的会计处理。

分析和评估应付债券部门的控制。

(2)投资活动的部门控制和控制测试①投资部控制的主要产能责任的合理划分在业务授权、执行、会计记录、投资资产保管等方面应有明确分工。

，任何人不得同时负责上述任何两项任务。

b .健全的资产托管制度一个由独立的专门机构保管，一个由企业自己保管，那么就必须建立严格的共同控制制度，即至少要有两个以上的人共同控制，任何人不得单独接触证券。

详细的会计系统严格的登记制度完善的定期库存系统部审计人员或其他不涉及投资业务的人员应定期盘点。

(2)投资部门测试能力了解投资部门的控制系统；b .进行简单的抽查；审查该部门的审计报告；d .分析企业投资业务管理报告；评价长期投资部的控制系统。

(3)贷款审计1.审计目标注册会计师审计债务项目，主要是防止企业低估债务。

低估债务往往伴随着低估成本和费用，从而达到高估利润的目的。

因此，是否低估债务是一个关键的关注点。

(1)了解并确定被审计单位对贷款的部门控制是否存在、有效并得到持续遵守；(2)确定被审计单位特定期间的贷款业务是否有记录，是否有遗漏；(3)确认被审计单位记录的贷款在特定期间是否存在，是否由被审计单位承担；(4)确认被审计单位所有贷款的会计处理是否正确；(五)确定被审计单位各项贷款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务合同的规定；(6)确认被审计单位的贷款余额是否正确反映在相关会计报表中。

2.贷款的实质性测试(1)贷款实质性测试的主要内容表13-4贷款实质性测试的主要内容(2)贷款实质性测试的注意事项①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占总负债的比例和以前年度发现问题的数量，以及相关部门控制体系的强弱，确定对短期借款进行实质性测试的审计程序和方法。

②一般被审计单位涉及债券的业务不多，但每项业务可能都很重要。

(3)与债券交易有关的原始凭证包括债券复印件、收入证明、还款证明、抵押或担保合同等。

④为了确定“应付债券”科目期末余额的真实性，必要时，注册会计师可以直接向债权人和债券的承销商或承销商发函。

该函应包括名称、发行日、到期日、利率、付息期、每年偿还的债券、资产负债表日未偿还的债券以及注册会计师认为应包括的其他重要事项。

3.财务费用的实质性测试(1)审计目标确定财务费用记录是否完整；b .确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。

(2)审计程序a .取得或编制财务费用明细清单，检查相加是否正确，是否与报表数、总分类账数、明细分类账总数相符。

(账表核对)b .对比分析本期和上期财务费用明细项目，必要时对比本期各月财务费用。

如有重大波动和异常情况，应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。

(分析评论)c .核对利息支出明细账，确认利息支出的真实性和正确性。

检查是否预计记录每个贷款期末的应计利息。

检查现金折扣的会计处理是否正确。

d .检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益的计算方法是否正确，检查使用的汇率是否正确，前后期是否一致。

e检查“财务费用-其他”明细账，注意检查大型金融机构手续费的真实性和正确性。

f .复核财务费用明细账的下期期初，检查财务费用各项目是否存在跨期入账的现象，对重大跨期项目进行必要的调整。

g .检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否已按规定缴纳营业税。

检查财务费用的披露是否恰当。

(4)所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明二者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这将从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据。

同时，由于随着所有者权益的增减，业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往只花相对较少的时间对所有者权益进行审计。

但是，仍然需要单独审计所有者权益。

1.审计目标(1)确定被审计单位所有者权益部门的控制是否存在、有效并始终遵守，包括检查相关投资协议、合同和章程、利润分配决议、分配方案、会计程序等。

，并为被审计单位提供改进本部门控制的意见或建议。

(2)确定投入资本和资本公积的形成、增减及其他相关经济业务会计记录的合法性和真实性，为投资者及其他相关方研究企业财务结构和进行投资决策提供依据。

(3)确定盈余公积和未分配利润的形成、增减的合法性和真实性，为投资者和其他相关方了解企业的增值和积累提供信息。

(4)确定所有权益在会计报表中的反映是否恰当。

2.实质性测试(1)股本和实收资本的实质性测试程序(2)股本和实收资本实质性测试程序中的注意事项①通常情况下，股本不会发生变化，只有在股份设立、增资扩股、减少时才会发生变化。

②股本和实收资本清单应作为永久档案存档，以备当前和今后的股本检查。

编制时，每一项变动都要逐笔记录，并与有关原始凭证和会计账目进行核对。

③实收资本的增减:a企业成立时，实际收到投资人的投资；增加企业的资本和股份；资本公积和盈余公积转增资本；减少资本。

④要减少资本，企业需要满足三个条件:a .应事先通知所有债权人，且债权人无异议；乙方经股东大会决议批准，修改公司章程；3 .减资后的注册资本不得低于法定注册资本最低限额。

⑤注册会计师应检查发行股数是否真实，是否收到全部股份或资产。

目前，我国股票发行和转让大多由企业委托给证券交易所和金融机构，由证券交易所和金融机构登记和控制股票发行数量。

因为这些机构一般都知道公司的总发行股数，掌握公司股东办理股份转让的个人记录，在审核时可以通过与证券交易所、金融机构的函询等方式核实发行股数，与股本账面金额核对，确定是否一致。

对于自行发行股票并登记自己股票的数量、金额和股东的个别企业，由于企业在股票登记簿和股东上都做了记录，在进行股权审计时，我们可以查看记录是否真实，查看已发行股票存根，看金额是否与股权账户中的金额一致。

(3)资本公积和盈余公积的实质性测试程序表13-6资本公积和盈余公积的实质性测试程序(4)未分配利润的实质性测试(5)投资审计1.审计目标(1)确定投资是否存在；(2)确定该投资是否为被审计单位所有；(3)确定投资增减及其收益(或损失)的记录是否完整；(4)确定投资的计价方法(成本法或权益法)是否正确；(5)确定投资的年末余额是否正确；(6)确定投资在会计报表中的披露是否恰当。

2.实质性测试(1)获取或编制投资计划表(2)分析性审查①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。

②计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位对投资收益的依赖程度，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际取得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与往年进行对比，分析是否存在异常变化。

(三)对投资资产进行实物盘点，核对账实是否相符。

(一)库存证券。

(2)将存货清单与前述明细表中的相关账目进行核对，经企业经理签字后纳入审计工作底稿。

盘点工作可以安排在最终结账日与其他盘点工作一起进行。

如实在结账后进行现场审计，注册会计师根据结账结果和结账日与结账日之间证券增减变动业务的发生情况，计算结账日的长期投资余额。

企业投资证券委托专业机构保管的，注册会计师应当向专业机构发出问询函，确认投资证券的真实存在。

(一)清点或者确认股份数量；②统计或确认债券数量；③咨询被投资单位，查看是否存在其他投资资产。

以固定资产、无形资产和流动资产对外投资的，还应当与企业的固定资产、无形资产和流动资产的有关账目一并核对。

(4)检查投资的记录价值。

溢价或折价购入的债券，溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法摊销，每期投资收益为“应计利息”与溢价摊销额或折价摊销额之和的差额。

注册会计师在检查该类长期债券的溢价和折价摊销时，应重点检查摊销方法是否合规，各期摊销额的计算是否正确。

(5)检查投资收益长期股权投资收益的检查应重点关注以下几个方面:1注册会计师应根据股票的不同种类，分别从公开发行的分红手册或证券公司、支付单位查询各类股票的分红收益；2通过核对企业的相关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企业取得的股利收入是否正确、恰当地入账；3采用权益法核算长期投资时，主要检查企业投资收益增减的正确性，即是否按其在被投资企业的投资比例分享投资收益。

还应检查接受投资的企业实际收到的股利和利润是否重复计入“投资收益”科目。

(6)检查长期投资业务是否符合国家限制性规定。

根据《公司法》规定，除国务院规定的投资公司、控股公司外，公司累计投资额不得超过公司净资产的50%。