审计学第四章
《审计学》第4讲 重要性和审计抽样(4)
第四章 重要性和审计抽样
第一节 重要性
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2 3 3
重要性的定义及特征
重要性的运用 重要性在实践中存在的问题
一、重要性的定义及特征
定义：重要性(Materiality)是指被审计单位会计 报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 对重要性的理解，必须注意以下几点： 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考 虑。 重要性的判断离不开特定的环境。
参见“汇总数与重要性水平的比较”
不分配的方法
实务中，可直接将账户或交易的重要性水平定为 报表层的20%--50%或1/6—1/3 只要发现账户或交易超过建议调整；最后未调整 事项汇总，超过也要调整。
（四）错报或漏报的汇总
在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括： 已发现的错报或漏报； 推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性 复核所估计的。 前期尚未调整的错报或漏报； 考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。
变量抽样 (variables sampling)
统计抽样中是否需要专业判断？
属性抽样与变量抽样的区别
抽样方法 属性抽样
测试种类 控制测试
目标与特点 估计总体错弊的发生频率
变量抽样
实质性测试
估计总体的金额或错误金额
属性抽样与变量抽样举例 属性抽样 对某厂2006年3月现金支出凭证是否经过审核这一 内部控制制度进行抽样审查，审计人员有95％的 把握保证被审项目的差错率不超过７％。 变量抽样 对某企业存货总体金额进行审计，该企业共有500 种存货，采用统计抽样法，审计人员有95％的把 握确保总体金额在199000元和201000元之间。
案例：重要性在实践中存在的问题
审计学04审计计划、重要性和审计风险
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第四章
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
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审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
《审计学》第四章至第六章学习辅导
《审计学》教学辅导第四章审计程序、审计证据与审计工作底稿一、审计程序（一）审计程序的涵义审计程序是指审计人员实施审计活动的过程及该过程中各有关具体活动的顺序。
审计程序按时间先后或依次安排的工作步骤，一般分为三个阶段：即准备阶段、实施阶段和终结阶段。
（二）承接审计业务国家审计机关根据审计计划确定审计事项，组成审计小组，在实施审计之前向被审计单位下达审计通知书，参加审计小组的人员应该胜任该项审计工作，并与被审计单位保持独立。
审计通知书是国家审计机关或内部审计机构签发的审计指令，其既是对被审计单位进行审计的书面通知，也是审计人员进驻被审计单位行使审计监督权的依据和证件。
内部审计机构往往是在制定专项审计文件之后签发审计通知书的。
民间审计承接审计工作主要包括了解被审计单位的基本情况，与被审计单位签订审计业务约定书，初步评价被审计单位内部控制，分析审计风险，编制审计计划等。
审计业务约定书的具体内容应当包括下列主要方面：·财务报表审计的目标；·管理层对财务报表的责任；·管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；·审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；·执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；·审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；·由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；·管理层为审计人员提供必要的工作条件和协助；·审计人员不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；·管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；·审计人员对执业过程中获知的信息保密；·审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；·违约责任；·解决争议的方法；·签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
审计学——第4章
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审计学——第4章
¨ 阅读“重要性的含义”，判断： ¨ 1、查实出纳员贪污200元是重要事项 ¨ 2、对同一被审计单位同一时期的审计而言，
如果应收账款有40000元错报，将比2000元错 报重要 ¨ 3、A公司本年净利应为亏损10元，实际错报成 盈利10元，只有20元错报一定不重要。 ¨ 4、固定资产20万错报对于产值几百亿的特大 制造企业来说可能是不重要的。 ¨ 5、错报是否重要，需要运用专业判断，不同 注会的结论可能不同。
¨ 错报包含漏报（如列报未披露）
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审计学——第4章
理解重要性须把握以下5点
¨ （1）判断一项错报重要与否，应视其对 财务报表使用者依据财务报表作出经济 决策的影响程度而定。
¨ 例：某基金公司经理根据A公司报表中由 连续两年亏损转为盈利1万元信息，买入 A公司股票，后证实A公司报表错报 15000元，A公司股价在随后的澄清业绩 公告之后一路下滑……
以根据具体计划中的该程序一步步地开展工作。 ¨ ◇ 执行人及执行日期； ¨ ◇ 审计工作底稿的索引号； ¨ ◇ 其他有关内容。
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审计学——第4章
课堂作业
¨ 2013年2月2日，L会计师事所接受ABC公司股东的委 托对该公司2009年财务会计报表进行审计，请回答：
¨ （1）L所对ABC公司报表的审计是否属于注册会计师 审计、财经法纪审计、事中审计及强制审计？
古语道：知彼知己，百战不殆
老师道：写论文大纲前先进行“初步业务活动”
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审计学——第4章
¨ （二）初步业务活动的内容
¨ （1）质量控制程序─接受或保持与客户关系
¨ 诚信
¨ 专业胜任能力及必要时间和资源
审计学第四章
B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映
C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰 当
D.已存在的交易金额是否均已记录
审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
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【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注册会计师应侧重验证“存在”认定。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。
和审计总目标来确定的。 l 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计
量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的， 有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债 表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确 的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货 以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出 下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已 记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 （选择题）
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所报专业：＿＿＿＿＿＿＿＿＿辅导班名称：＿＿＿＿＿＿＿考生姓名：＿＿＿＿＿＿＿＿准考证号：＿＿＿＿＿＿＿＿……………………………………………装…………………………订…………………………线………………………………………………2014年上半年自学考试考前辅导审计学第四章一、单项选择1.“权利和义务”认定只与哪种组成要素有关（ ） A.资产负债表 B.损益表 C.现金流量表 D.财务报表2.甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（ ）A.存在B.发生C.完整性D.准确性 3.关于审计业务约定书，下列的陈述不正确的是（ ）A.会计师事务所承接任何审计业务，都应于被审计单位签订审计业务约定书B.审计业务约定书一经约定各方签字认可，就不可以变更了C.审计业务约定书尽管经约定各方签字认可，仍可以变更你，但必须符合变更程序D.审计业务约定书一经约定各方签字认可，对各方均具有法定约束力4.注册会计师某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的认定是（ ） A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.准确性5.A 公司将2008年度的应付账款列入2009年度的财务报表,则针对2O09年度财务报表存在错误的认定是 （ ）A.存在B.发生C.完整性D.准确性6.被审计单位当年建设完工厂房已投人使用并办理了固定资产竣工决算手续,但注册会计师发现厂房的成本中有多笔职工福利开支费,则固定资产报表项目存在错误的认定是（ ） A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.分类和可理解性7.总体审计策略的详略程度取决于（ ） A.初步业务活动的结果 B.审计业务的特征C.为被审计单位提供其他服务时所获得的经D.被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度 8.注册会计师应汇总错报不包括（ ）A.对事实的错报B.推断误差C.涉及主观决策的错报D.已调整错报9.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
以下关于重要性的理解不正确的是（ ） A.重要性的确定离不开具体环境B.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D.对重要性的评估需要运用职业判断 10.具体审计计划的内容不包括（ ）A.风险评估程序B.进一步审计程序C.初步业务活动D.计划实施的其他审计程序11.一般在本期审计开始时进行初步业务活动,下列活动中并不是初步业务活动主要包括的内容的是（ ）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德规范的情况C.及时签订或修改审计业务约定书D.了解被审计单位及其环境 二、多项选择题1.注册会计师对财务报表审计是对财务报表的下列内容发表意见（ ） A.财务报表是否不存在重大错报B.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制C.财务报表是否反映了管理层的判断和决策D.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量E.财务报表是否对所有的交易和事项进行了披露2.下列各项中,属于管理层在资产负债表中列报应收账款所作出的认定的是 （ ） A.应收账款为被审计单位拥有 B.应收账款均已记录C.记录的应收账款是存在的D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中E.与应收账款相关的计价或分摊均已记录3.下列认定中与各类交易和事项相关的认定是（ ） A.发生 B.存在 C.完整性 D.准确性 E.权利和义务4.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（ ） A.被审计单位及其环境的了解 B.审计的目标C.财务报表各项目的性质及其相互关系D.财务报表项目的金额及其波动幅度E.特定的报告要求5.审计准则规定,注册会计师必须实施风险评估程序。
实施风险评估程序的主要工作包括（ ） A.了解被审计单位及其环境 B.识别和评估财务报表重大错报风险 C.控制测试 D.实质性程序 E.初步业务活动6..在确定审计范围的时候，注册会计师应该考虑以下事项 （ ） A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度B.需审计的业务分部性质,包括是否需要具备专门知识C.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度D.被审计单位的人员和相关数据的可利用性E.重大错报风险较高的审计领域7.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（ ）A.扩大审计程序的范围来降低审计风险B.追加审计程序来降低审计风险C.要求被审计单位管理层调整财务报表D.直接出具保留意见的审计报告E.解除业务约定8.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
下列各项中，属于推断误差的有（）A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的50万元E.管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异9.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列的内容是（）A.向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等B.如何管理、指导、监督这些资源的利用预期何时召开项目组预各会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等C.何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作屮复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等E.预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核.是否需要实施项目质量控制复核等10.初步业务活动有利于确保注册会计师在计划审计工作达到下列要求（）A.注册会计师已具备执行业务所儒B.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况C.与被审计单位不存在对业务约定D.对被审计单位有一个更详尽的了解E.减少审计程序三、名词解释题1.财务报表审计的目标2.认定3.审计业务约定书4.重要性四、简答1.业务具备哪些特征时注册会计师才能将其作为审计业务予以承接?2.简述首次接受审计委托情况下应考虑的事项。
3.简述尚未更正错报的汇总数包括的内容。
4.实施风险评估程序的主要工作包括的内容有哪些?答案一、1.A 2.C 3.B 4.B 5.A 6.B 7.D 8.D 9.C 10.C 11.D二、1.BD 2.ABCDE 3.ACD 4.ABCDE 5.AB 6.ABCD 7.AC8.BC 9.ABCD 10.ABC三、名词解释题1.财务报表审计的目标:是注册会计师通过执行审计工作,对财务报报表的合法性、公允性发表审计意见。
2.认定:是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。
3.审计业务约定书:是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
4.重要性:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。
四、简答1.业务具备哪些特征时注册会计师才能将其作为审计业务予以承接?答：只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求。
并且拟承接的业务具备以下所有特征时,注册会计师才能将其作为审计业务予以承接:审计对象适当;使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;注册会计师的结论以书面报告形式表述,且表述形式与所提供的保证程度相适应;该业务具有合理的目的。
2.简述首次接受审计委托情况下应考虑的事项。
答：⑴就与前任注册会计师沟通作出安排,包括查阅前任注册会计师的工作底稿等;⑵与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题,就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的;⑶针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序;⑷针对预见到的特别风险,分派具有相应素质和专业胜任能力的人员;⑸根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。
3.简述尚未更正错报的汇总数包括的内容。
答：尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
⑴已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的,能够准确计量的错报,包括下列两类:一是对事实的错报,这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误,对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为;二是涉及主观决策的错报,这类错报产生于两种情况:一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异;二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异,由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报,管理层却认为选用会计政策适当，导纹出现判断差异。
⑵推断误差推断误差也称“可能误差”,是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。
推断误差通常包括:一是通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
二是通过实质性分析程序推断出的估计错报。
4.实施风险评估程序的主要工作包括的内容有哪些?答:实施风险评估程序的主要工作包括:了解被审计单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。