会计信息质量概述 (2)

会计信息质量概述何谓会计信息质量?从不同的角度考察,可得出不同的定义。

根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则">会计准则(制度)规定要求的程度，这里的会计准则(制度)即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织">国际标准化组织1994年颁布的iso8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。

这一定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。

最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年apb第四号报告。

该报告提出了相关性、易懂性、可验证性等七条，但忽略了一个最主要的质量特征：可靠性。

1980年5月，美国fasb第2号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，之后，许多国家和组织都着手研究会计信息的质量问题，加拿大特许会计师协会提出了四项主要质量：可理解性、相关性、可靠性和可比性，英国会计准则委员会将会计信息质量分成三部分：第一部分是与报表内容有关的质量，包括了相关性和可靠性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和可理解性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性及效益大于成本等。

目前，美国学术界又转而研究会计信息的另一个重要质量特征：透明度。

会计信息质量的特征会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标">财务目标的具体化。

其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。

（一）会计信息的相关性所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。

由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。

所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。

所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。

而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提供。

（二）会计信息的可靠性可靠性是指会计信息必须真实可靠。

对会计要素">会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表">会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。

财务报表应当全面反映企业的财务状况">财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。

未来公允价值">公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。

未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。

（三）会计信息的真实性真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。

真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者">利益相关者的利益。

马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对和静止的。

因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。

会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。

从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。

从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的结合程度。

1.会计对经济活动（在会计上表现为会计主体">会计主体的财务状况和经营成果）的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。

会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实程度，如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制">权责发生制为基础的，这就使会计反映的当期利润与当期实现现金净流入可能不一致，从而使利润缺乏实际货币保证，会计收益的概念与人们通常的“经济收益">经济收益”有差异，会计所提供的仅仅是名义收益加非“真实”收益。

2.对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种选择性虽然也有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法才能最适合完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性，很难说哪个方法得出结果是真实的，哪个方法得出结果是不真实的，这就给判断是否“如实反映”带来困难。

如存货计价有先进先出">先进先出、后进先出、加权平均法">加权平均法等，固定资产折旧">固定资产折旧有平均年限法、工作量法和其他各种加速折旧方法等，不同的方法必然产生不同的结果，人们只能选择其中任何一个方法，但无法证明其结果是否真实。

3.会计处理过程中包含大量的不确定性因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项">或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。

4.会计核算中重要性原则和成本效益性原则的应用，也会在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。

会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动的经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。

从发展的眼光看，都是历史的和过去的。

基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。

因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。

（四）会计信息的及时性及时性是指会计报表的编制、报送要及时，即在会计年度终了较短时间内报送会计报表。

会计信息的及时性是信息质量的重要要求，随着经济的发展，信息使用者对信息的及时性要求越来越高，尤其是高新技术产业企业的管理迫切要求及时得到实时信息，会计报告每年报送一次并且在年度终了若干时间后才报出的传递方式，已经不能适应时代的要求。

反映经济业务的会计信息是经常变化的，要求企业在发展过程的一定阶段应披露会计信息，因为人们认识经济业务在该阶段的特征是有效的，过时的信息是无效的。

（五）会计信息的中立性中立性是指“在信息中不存在企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向”，这就要求会计信息在生成过程中不受任何人以任何方式支使或操作，不允许任何人为了某种目的歪曲会计信息，在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，即会计信息应公正地反映它意在反映的内容。

（六）会计信息的可比性可比性是要求同一会计主体其前后期会计信息保持可比，或两个不同的会计主体同一时期的会计信息保持可比。

鉴于我国会计信息使用者受教育程度不同及理解力的差异，强调会计信息的可比性更有利利于他们理解和使用可靠和相关的会计信息；加之我国企业所有制形式多元化的特点，决定了会计信息还具有利益协调和参与分配的作用，强调会计信息的可比性，更有利于加强我国政府的宏观调控作用及协调各方面的利益。

（七）会计信息的有用性有用性指决策有用性。

美国财务会计准则委员会">美国财务会计准则委员会(fasb)发布的《财务会计概念公告》构建的会计概念体系就是以“决策有用性”为核心，将相关性、可靠性等会计质量特性连成一体。

决策有用性是会计信息最基本的质量特征，会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，提供符合质量特征要求的信息是会计人员的基本任务。

我国会计信息质量存在的问题分析（一）会计信息不对称，导致市场失灵，资源配置效率">资源配置效率下降企业是狭义会计信息的唯一供给者，需求者是指企业的外部信息需求者，主要是企业的利益相关者，包括投资者、债权人">债权人、国家、企业管理当局、其他信息使用者。

会计信息不对称的表现：不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称，指企业由于选择了特定的会计方法">会计方法而造成会计报表的信息披露">信息披露偏向于某一个特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人却与此相反，从而引起投资成本上升，股票在市场上流动性下降；信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。

企业管理当局作为会计信息的提供者，同时又是信息的内部部使用者，相对于外部使用者而言更具有信息优势。

企业管理人员利用这种优势，对会计报表粉饰">报表粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节。

我国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段，许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息，以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。

有一些内部的财务信息">财务信息如，公司发生重大的亏损、资不抵债">资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等，这类信息公布之后必将有损于公司的形象，甚至使上市公司的股价大跌，所以公司也不愿意提供这一类信息。

由于会计制度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩，如历史成本计量">历史成本计量、货币计量等固有的局限性，将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。

（二）会计信息报告失真，导致数据不实主要体现在：由于为追求经济指标或任务指标的完成，在未达到预定目标的情况下依靠调整报告蒙混过关；只用对政绩有用的统计数字，不利的数字就加以改造，最终导致数据的失真。

内部自我约束功能不强。