2013上半学期 江南大学大作业 4题答案

江南大学现代远程教育2013年上半年课程考试大作业

考试科目:《税收筹划》

大作业题目（内容）：（一共5个题，每题20分，共100分）

一、2012年,王先生每月工资为8400元,该年王先生的年终奖预计共有49000元,请问如何筹划可以节税?

二、吴明通过竞标获得安升街街道办集体企业的经营权(平时不领取工资),租期从2012年1月1日至2012年 12月 31日。租赁后,该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务,其经营成果全部归吴明个人所有,吴明每年应缴纳租赁费8万元。2012年在未扣除上缴的租赁费的情况下,获得利润18万元,不符合小型微利企业的其他条件。

方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户

方案二：吴明仍使用原企业营业执照

哪个方案对纳税人吴明更有利呢?

答：方案一：若吴明所在省规定的业主费用扣除标准为每月1600元，则：年应纳个人所得税额=(180000-80000-1600*12)*35%-6750=21530(元)

实际收入=180000-80000-21530=78470（元）

方案二：

应纳企业所得税额=180000*25%=45000（元）

实际取得承包承租应纳所得额=180000-45000-80000-1600*12=35800（元）

应纳个人所得税额=35800*30%-4250=6490（元）

实际收入=180000-80000-45000-6490=48510（元）

纳税分析：变更营业执照使其实际收入增加29960元（78470-48510），所以选择方案一更有利。

三、某房地产企业，是增值税的一般纳税人。该企业2009年将位于市区的营业房一幢出租给某商贸公司，租金为每年200万元，租期为5年，租金中包含简单的家具、空调，并包括电话费、水电费。房地产企业当年购家具、空调等20万元(不含税价，下同)用于该出租营业房，预计使用年限为5年。另外当年为营业房支付电话费7万元，水费5万元(不含税价)、电费8万元(不含税价)。如何筹划才能减轻税负？

答：根据《增值税暂行条例》规定，购进固定资产的进项税不得抵扣；用于非应税项目的购进货物，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。因此：

20+20*17%=23.4万元

家具，空调等年均使用成本为：23.4/5=4.68万元

根据《营业税暂行条例》及《房产税暂行条例》规定，给企业房屋租赁行为应缴纳的税额如下：应纳营业税200*5%=10万元

应纳房产税200*12%=24万元

应纳城市维护建设税和教育费附加10*（7%+3%）=1万元

假定房屋年使用成本为C，则给企业当年房屋出租成本为房屋年使用成本，固定资产使用

成本，水电费使用成本，电话费，应纳营业税，房产税，应纳城市维护建设税和教育费附加之和。

房屋出租成本=C+4.68+15.01+7+10+24+1=C+61.69

房屋出租业务所得税前收益为：200-C-61.69=138.31-C

为使企业收益最大化，该企业对前述经营行为重新进行筹划，该企业与商贸公司分别签订房屋租赁合同，转售家具空调合同，电话费水电费代理合同，并对以上业务分别核算。家具空调按分期付款方式，以30万元的价格转卖给商贸公司，每年付款6万元，分5年全部付清。电话费水电费有商贸公司自行承担，但由给企业代为缴纳，并按话费水电费的50%收取服务费。当年商贸公司承担电话费7万元，该企业向商贸公司收取水费代理服务费 2.825万元。当年商贸公司承担电费8+8*17%=9.36万元，该企业向商贸公司收取电费代理服务费4.68万元、以上项目收取费用后，为保证租赁方和承租方双方的利益，那么房屋租赁价格按前述200万元扣除以上费用后收取，以使承租方总支不变。

租赁价格经计算为：200-6-（7+3.5）-（5.65+20825）-（9.36+4.68）=160.985万元

这样，该企业的房屋租赁行为应缴纳的税额为：

房屋租赁收入应纳营业税160.985*5%=8.049万元

应纳房产税160.985*12%=19.3182万元

电话水电费代理服务费收入应纳营业税（3.5+2.825+4.68）5%=0.5503万元

应纳应纳城市维护建设税和教育费附加（8.049+0.5503）*10%=0.8599万元

转售家具空调应纳增值税6*17%-20*17%+5=0.34

房屋出租成本=C+4+（8.049+0.5503）+19.3182+0.8599=C+28.7774万元

服务出租及相关收入=160.985+6+3.5+2.825+4.68=177.99万元

房屋出租业务所得税前收益为177.99-（C+28.7774）=149.2126-C

所以，从综合效果看，后一种方案减轻了企业税收负担，增加企业所得税前收益10.9026万元

四、试论利用生产方式进行消费税税收筹划时应该注意的问题。

答：税收筹划指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背税收立法精神前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，实现税负减轻的经济行为。在中国现行税收制度下，不同的生产方式将对应税消费品生产企业的税负产生影响，从而为企业利用生产方式进行税收筹划提供理论依据。

利用生产方式进行税收筹划应注意的问题：

从理论上分析，由于委托加工情况下，企业的消费税计税依据存在筹划空间，因此，企业可以通过选择生产方式进行税收筹划。但是在利用生产方式进行税收筹划时，企业应该注意以下问题：

1、注意加工费确认的合理性

（1）加工费存在平衡点

上述案例的分析是建立在两种生产方式下，耗用的原材料的成本和加工费是一致的情况下。加工费是影响分析结果的重要因素，在实际工作中，受托方有独立定价的权利，因此，委托加工能否为企业节税受加工费高低的影响。

企业在进行生产方式选择时，需要事先测算可以接受的加工费用的最高限额。加工费的最高限额应该是委托加工和自行生产两种生产方式下，应缴消费税的税负保持相等时的加工费用。

两种生产方式下，应缴消费税的税负相等时，应该满足下列等式：

（原材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=产品预计销售价格

由此，可以推出：

委托加工加工费的最高=产品预计销售额×（1-消费税税率）-原材料成本

（2）不同的加工费影响企业生产方式的选择