企业纳税综合计算案例

企业纳税综合计算案例

一、基本情况

某粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年度有关经营情况如下：（1）销售瓶装粮食白酒200万斤，开具增值税专用发票，取得销售额3100万元，同时收取包装物押金151万元，收取品牌使用费200万元；销售散装薯类白酒200万斤，开具普通发票，取得销售收入2457万元；向当地白酒节捐赠特制粮食白酒50000斤；用500吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款2000万元，供货方开具了税款为340万元的增值税专用发票，酒厂开具了税款为374万元的增值税专用发票。特制粮食白酒最高售价25元/斤，平均售价22元/斤（售价为不含增值税售价）；

（2）购进生产用原材料取得增值税税控专用发票，共计支付货款1700万元，发票上注明进项税额为289万元，专用发票已通过主管税务机关认证，支付运输费用10万元，取得普通运输发票；从某酒厂购进60吨酒精，取得普通发票，注明价款21.40万元；从农业生产者手中收购粮食30万斤，收购凭证上注明支付金额15万元，支付运输费用1万元、装卸费0.5万元，取得普通运输发票，运输途中损失8000斤（运输途中管理不善造成的）；从远大公司（生产性小规模纳税人）购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款1.2万元；

（3）应扣除的销售成本为3000万元；

（4）发生销售费用600万元（其中广告费用200万元、业务宣传费80万元）；

（5）发生管理费用1200万元（其中业务招待费50万元、新产品研究开发费用60万元）；

（6）营业外支出记载有被银行处罚的逾期还款罚息10万元、支付税收滞纳金6万元；

（7）计入成本费用的实发工资总额480万元，职工工会经费9.6万元、支出职工福利费80万元、职工教育经费15万元；

（8）从境内联营企业分回税后利润61.6万元，联营企业适用企业所得税税率15%；境外一分支机构的应纳税所得额是50万元。

（注：增值税税率17%，消费税比例税率20%，消费税定额税率0.5元/500克，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，工会经费未上交工会组织，境外的分支机构适用税率20%）

要求：

（1）计算应纳税所得额时，准许扣除的销售税金及附加；

（2）计算应纳税所得额时，准许扣除的销售费用和管理费用（含加计扣除）；

（3）计算应纳税所得额时，工资及三项经费应调增的应纳税所得额；

（4）计算2009年该企业境内应纳税所得额；

（5）计算2009年度该企业共计应缴纳的企业所得税。

二、分析与计算

（1）按税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

销项税额=

〔3100+151/(1+17%)+200/(1+17%)+2457/(1+17%)+50000*22/10000〕

*17%+374=1327.7(万元)

进项税额=340（万元）

应纳消费税=〔3100+151/(1+17%)+200/(1+17%)〕*20%+2457/(1+17%)*20%+（5*22+500*2000*25/10000）*20%+（200+200+5+500*2000/10000）

*0.5=1874.5(万元)

可以抵扣的进项税

=289+10*7%+（15*13%+1*7%）*（30-0.4）/30+1.2*3%=291.7(万元)

故，应纳增值税=1327.7-340-291.7=696（万元）

应缴纳城建税和教育费附加=（1874.5+696）*（7%+3%）=257.05（万元）准许扣除的消费税金及附加=1874.5+257.05=2131.55（万元）

（2）销售收入总额=

〔3100+151/(1+17%)+200/(1+17%)+2457/(1+17%)+50000*22/10000〕+374/17%=7810(万元)

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管

部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

广告费和业务宣传费扣除限额=7810*15%=1171.5（万元），实际发生200+80=280（万元），可据实扣除。

业务招待费扣除限额=7810*5‰=39.05（万元），实际发生额的60%=50*60%=30（万元），可以扣除30万元。

研究开发费可加计扣除50%，60*50%=30（万元）

准予扣除的销售费用和管理费用（包括加计扣除部分）=600+1200-50+30+30=1810（万元）

（3）职工福利费、职工教育经费，在税法的限额内扣除

职工福利费扣除限额=480*14%=67.2（万元），实际发生80万元，准予扣除67.2万元，纳税调整12.8万元。

职工教育经费扣除限额=480*2.5%=12（万元），实际发生15万元，准予扣除12万元，纳税调整3万元。

工会经费未上交不得扣除，纳税调整9.6万元。

工资及三项经费应调增应纳税所得额合计数=12.8+3+9.6=25.4（万元）

（4）税收滞纳金不得扣除，境内投资收益为免税收入，不计入应纳税所得额中。

故，2009年度该企业境内应纳税所得额

=7810-3000-2131.55-1810-10+25.4=881.85（万元）

（5）2009年度该企业共计应缴纳企业所得税=881.85*25%+50*（25%-20%）=222.96（万元）