企业财务会计教案——存货——存货——原材料

第四章存货第二节原材料

【教学重点、难点】

重点：掌握不同采购业务的会计处理；

难点：对估价入账的理解。

【教学用具】多媒体

【教学过程】

第二节原材料

一、原材料的概念及分类

（一）原材料的概念

原材料是指通过采购或者其他方式获取的、直接或间接用于生产产品的各种物资。它们或者形成产品实体的一部分，或者有助于生产的进行。

（二）原材料的分类

1、按照经济内容划分：原料及主要材料；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料；燃料等六大类。

2、按照存放地点：在途材料；库存材料；委托加工材料。

二、原材料按实际成本计价的核算

（一）采购业务的几种情况

1、单货同行

2、单到货未到

3、货到单未到

4、预付货款方式

（二）核算使用的主要科目

1、会计科目：“原材料”、“在途物资”

2、科目性质：资产类科目

（三）主要账务处理

1、单货同行

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2、单到货未到

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：原材料

贷：在途物资

3、货到单未到

月末

借：原材料

贷：应付账款-暂估材料款

下月初

借：原材料（红字）

贷：应付账款-暂估应付账款（红字）

4、材料采购过程短缺、亏损及盈余的账务处理

举例：

例：购入甲材料一批，结算凭证上所列数量为100公斤，含税单价20元，实收95公斤。经查证，短缺数量为供应单位责任。

如原来未付款，则拒付短缺部分货款，填写拒付理由书，交给银行。

借：原材料 1900

应交税费－应交增值税（进项税额）323

贷：银行存款 2223

如原已付款，则：

借：原材料 1900

预付账款 100

贷：在途物资 2000

如该短缺责任为运输部门责任，则：

借：原材料 1900

其他应收款 100

贷：在途物资 2000

例：购入乙材料一批，单货同行，发票上所列数量为50公斤，不含税单价9元，实收45公斤，经查证为自然损耗。

借：原材料 450

应交税费－应交增值税（进项税额）76.5

贷：银行存款 526.50

（2）盈余的账务处理原则

5、材料发出的账务处理原则

如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计

入“制造费用”；如属管理部门领用，则计入“管理费用”。

例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。

借：生产成本－甲产品1000

－乙产品 500

制造费用 200

管理费用 300

贷：原材料 2000

三、原材料按计划成本计价的核算

（一）材料成本差异的计算

1、材料成本差异额＝材料实际成本－材料计划成本

差异额>0，为超支额；差异额<0，为节余额2、材料成本差异率

材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异额＋本期收入材料成本差异额月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本

3、发出材料应分摊的成本差异额＝发出材料计划成本×差异率

例：本月初结存甲材料500kg，计划单价20元，材料成本差异1000元，本月共购入甲材料1500kg，实际成本27000元，计划成本30000元，本月发出甲材料500kg，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额。

材料成本差异率= 1000＋（27000-30000）10000＋30000

=-0.05

发出材料应分摊的成本差异额＝500×20×（－0.05）＝－500

（二）核算使用的主要会计科目

1、“原材料”科目：资产类科目；只登记计划成本，不记实际成本。

2、“材料采购”科目：核算外购材料的实际成本与计划成本，并借以计算材料成本差异。

3、“材料成本差异”科目：资产类的调整科目；用于核算材料成本差异的发生和分摊情况。（三）主要账务处理及举例

1、差异的形成

采购业务发生取得相关凭证时，

借：材料采购（实际成本）应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款材料入库时，

借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）

月末结转差异时，

借：材料成本差异（超）或借：材料采购

贷：材料采购贷：材料成本差异（节）分配差异时,

借：生产成本（节约差用红字）

管理费用等（节约差用红字）

贷：材料成本差异（节约差用红字）

某企业月初原材料科目余额为160000元，其中，上月末暂估价材料为10000元，材料成本差异科目月初借方余额1500元，本月发生如下业务：

1、材料收入业务：

（1）购入甲材料500kg，按结算凭证支付货款11000元，支付增值税1870元，材料已验收入库，甲材料单价20元。

借：材料采购 11000

应交税费－应交增值税（进项税额）1870

贷：银行存款 12870

借：原材料 10000

贷：材料采购10000

（2）购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9,500元，增值税1,615

借：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额）1,615

贷：银行存款 11,115

借：原材料 10,000

贷：材料采购10,000

（3）再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11,000元，增值税1,870元，已用存款支付，但材料尚未入库。

借：材料采购 11,000

应交税费－应交增值税（进项税额）1,870

贷：银行存款 12,870

月末结转材料成本差异

实际成本＝11000＋9500＝20500

－计划成本＝10000＋10000＝20000