第5章 金融资产(人大陈立军2018版)

应收利息=票面价值×票面利率
利息调整摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入
期末摊余成本 =期初摊余成本+利息收入-应收利息
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.3 债权投资后续计量 1.债权投资的利息调整和投资收益的确认 （2）分期付息债券利息收入的确认
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.2 债权投资初始计量
［例5—2］2×18年1月1日，乙公司购入丙公司于2×17年1月1 日发行的面值640 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31 日付息、到期还本的债券作为债权投资，实际支付的购买价款 （包括交易费用）为654 800元，该价款中包含已到付息期但尚 未支付的利息32 000元。 初始入账金额=654 800-32 000=622 800（元） 借：债权投资（成本）——丙公司债券 640 000 应收利息 32 000 贷：银行存款 债权投资（利息调整）——丙公司债券
付息日或资产负债表日，按照以债权投资面值和票面利率 计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照债权 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投 资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.3 债权投资后续计量 1.债权投资的利息调整和投资收益的确认 （2）分期付息债券利息收入的确认
例题见教材【例5-6】
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.5 债权投资的期末计量
债权投资的期末价值应当采用摊余成本计量,不考虑 市价变动的影响。企业应当在资产负债表日,对债权 投资的账面价值进行检查,如有客观证据表明债权投 资发生减值,应当计提减值准备。 资产负债表日债权投资发生减值的 , 应按确定的 减值金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“债权 投资减值准备”科目;已计提减值准备的债权投资, 若其价值以后又得以恢复 , 应在原已计提的减值准 备金额内 , 按应恢复的账面价值借记“债权投资减 值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.4 债权投资的提前出售与到期兑现
如果有证据表明企业持有意能力发生,使某项投资不再 适合债权投资,企业可能会将该项投资提前予以出售 。企业提前出售债权投资时,应将所取得的价款与该投 资账面价值之间的差额计入投资收益。 其中,投资的账面价值是指投资的账面余额扣除已计提 的减值准备后的差额。企业出售的债权投资已计提减 值准备的,在出售时还应同时结转相应的减值准备。
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条 件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银 行存款、应收账款、应收票据等均属于金融资产。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权 利。例如，企业持有的看涨或看跌期权等。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同， 且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但 以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍 生工具合同除外。
5.2.1 债权投资的含义与特征
债权投资是指企业业务管理模式为以特定日期收 取合同现金流量为目的的金融资产，具体指企业购 入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明 确意图和能力持有至到期的各种债券投资。从企业 管理金融资产的业务模式看，由于管理者的意图是 持有到期，不准备随时出售。 其特征是收取合同现金流量，即在到期日收取的 合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础 的利息。
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.2 债权投资初始计量 成本 债权投资 利息调整 应计利息 总 账 一次还本付息时，资日计息时 差额 明 细 账
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.2 债权投资初始计量 公允价值 初始确认金额 相关交易费用 支付的价款中包含 已到付息期但尚动计入其他综合收 益的金融资产主要包括其他债权投资和其他权益 工具投资。
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5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 5.3.2 其他债权投资
含义及特征
含义：其他债权投资是指即可能持有至到期收取现金 流量，也可能在到期之前全部出售的债券投资。企业 取得的其他债权投资应将其划分为以公允价值计量且 变动计入其他综合收益的金融资产。 特征：采用实际利率法计算利息收入入当期损益；该金 融资产由于公允价值变动产生的利得或损失计入其他综合 收益；该金融资产发生的减值损失计入当期损益；该金融 资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损 失，应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
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5.1金融资产的含义及分类
5.1.2金融资产的分类
1. 以公允价以摊余成本计量的金融资产； 2. 值计量且变动计入其他综合收益的金融资产； 3. 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
从金融资产后续计量的角 度将金融资产分为三类
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
借：银行存款 贷：债权投资（成本）—乙公司债券 投资收益
164 800 160 000
4 800
账务处理
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.4 债权投资的提前出售与到期兑现 债权投资的到期兑现，是指债权投资的期限 已满时按面值收回投资和应收未收的利息。
如果该债券是分期付息的，到期时企业可以 收回债券面值；如果该债券是一次付息的债券 ，到期时企业可以收回债券面值和利息。
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.3 债权投资后续计量 1.债权投资的利息调整和投资收益的确认
［例5—4］乙公司于2×09年1月1日购入丙公司面值640 000元、 期限5年（发行日为2×08年1月1日）、票面利率5%、每年12月31 日付息的债劵确认为债权投资。初始确认金额为622 800（已扣除 购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32 000元）元，在 持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。经估算实 际利率（估算过程略）为5.78%，乙公司采用实际利率法编制的利 息收入与摊余成本计算表，见表5—2。 具体业务处理参见教材
例题见教材【例5-9】
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5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产
5.3.2 其他债权投资
处置
企业处置其他债权投资时 , 应终止确认该金 融资产，应将取得的处置价款与该金融资产账 面余额之间的差额计入投资收益 ;同时,将原直 接计入所有者权益的累计公允价值变动对应处 置部分的金额转出,计入投资收益。
例题见教材【例5-8】
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5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产
5.3.2 其他债权投资
期末计量
其他债权投资的期末计量应以公允价值为基础 , 因公允价值变动形成的未实现利得和损失，作 为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或 贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目， 贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价 值变动”科目。
654 800 17 200
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5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.3 债权投资后续计量 1.债权投资的利息调整和投资收益的确认 （1）摊余成本与实际利率法
摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始 确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。 实际利率法是指按照债权投资的实际利率计 算其摊余成本及各期利息收入的方法。
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5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产
5.3.1 含义及构成
含义：同时符合以下两个条件的资产即为以公允价值计量且 变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理金融资产的业 务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目 标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的合同现 金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
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5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 5.3.2 其他债权投资
初始计量规则 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息
确认为应收项目
应收股利 应收利息
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5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产 5.3.2 其他债权投资 账户设置
第5章 金融资产
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目
录
5.1 金融资产的含义及分类 5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产 5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 5.5 金融资产的重分类
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5.1金融资产的含义及分类
5.1.1金融资产的含义
［例5—3］甲公司于2×08年1月1日购入乙公司面值400 000元、 期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始确认金额为422 400元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确 定摊余成本。经估算（过程省略）实际利率为4.72%，甲公司采用 实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表5—2。 具体业务处理参见教材