实质性程序底稿编制及审计证据收集

实质性程序工作底稿编制及审计证据收集一、审计准则对审计工作总体目标和审计工作基本要求的规定1、总体目标《注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

”第二十条：“合理保证是一种高水平保证。

当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

”《注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三条：“舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

”2、总体审计要求《注册会计师审计准则》第1101号第五章是关于我们审计工作的审计要求，主要规定如下：第二十七条注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。

第二十八条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。

第二十九条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。

第三十条为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

第三十二条注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。

第三十三条除非注册会计师已经遵守本准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则，注册会计师不得在审计报告中声称遵守了审计准则。

根据上述要求，作为一名审计人员，我们必须熟悉企业各项财务报告编制基础即《企业会计制度》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》等财务制度的内容，熟悉《中国注册会计师审计准则》的规定，我们需加强这些基础知识的学习，以提高我们的审计职业判断和审计风险控制能力。

保证审计工作顺利开展和审计工作质量的提高。

另外根据准则要求，审计过程中要保持职业怀疑态度，追求审计证据的充分适当。

二、审计工作底稿《注册会计师审计准则》1131号第五条：“审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

”审计工作底稿具体包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计工作底稿（实质性程序工作底稿、控制测试工作底稿）、其他项目工作底稿、业务完成阶段工作底稿。

初步业务活动工作底稿：业务承接、业务保持评价、业务约定书签订；风险评估工作底稿：了解被审计单位及其环境、了解被审计单位内部控制、项目组讨论、风险评估汇总表、总体审计策略；进一步审计工作底稿：实质性程序工作底稿、控制测试工作底稿。

其他项目工作底稿：舞弊风险评估与应对、前后任会计师沟通、关联交易、持续经营、或有事项、期后事项等底稿。

业务完成阶段工作底稿：审计调整汇总表、试算平衡表、未更正错报汇总表、总结会议纪要、与治理层沟通函、审计小结、管理层申明书、质量控制复核记录等。

三、实质性程序工作底稿编制和审计证据收集（一）资产负债表项目实质性程序审计目标1、存在性：资产负债表中记录的资产负债权益项目是存在的。

2、完整性：所有应当记录的资产负债权益均已记录。

3、权力和义务：记录的资产项目由被审计单位拥有或控制，记录的负债为由被审计单位应当履行的现实义务。

4、计价和分摊：资产负债权益项目以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

5、列报：资产负债权益项目已按照企业会计准则（或其他财务制度）的规定在财务报表中作出恰当列报。

（二）利润表项目实质性程序审计目标1、发生：利润表中记录的各项损益已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性：所有应记录的损益均已记录。

3、准确性：与利润表项目有关的金额及其他数据已恰当记录。

4、截止：各项损益已记录于恰当的会计期间。

5、分类：各项损益已记录于恰当的账户。

6、列报：各项损益已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。

（三）每一科目必做程序（1）检查各科目明细账、总账、报表的一致性；（2）凭证抽查。

检查原始凭证是否齐全，是否与记账凭证一致，账务处理是否正确，是否跨期。

审计底稿中凭证抽查存在的问题（1）凭证抽查中凭证选取较盲目、无针对性。

选取不重要、风险小的凭证。

如银行存款、应收款科目大量抽取收款凭证；部分被审单位月底原材料全部结转，凭证抽查时只选择原材料结转凭证，未检查材料采购的真实性；费用类科目抽取大量工资、社保、无形资产摊销、折旧等已在其他科目经过测试的项目，其他大额费用类凭证未关注到。

选取与科目余额关联不大的凭证。

往来替代测试底稿选择余额为0或者余额较小的往来单位进行，后附合同（2）凭证抽查存在走形式、态度不端正的情况。

对应科目明显不合常规但无进一步检查程序，如借：应收账款贷：其他应收款；附件填写存在敷衍的情况，填写一项，其他全部复制形成。

（四）报表科目实质性审计程序和审计证据收集1、货币资金：现金、银行存款、其他货币资金基本程序：现金监盘：盘点日现金余额倒推至报表日，核对不符查明原因并调账；盘点日未入账传票明细在底稿中说明，跨期事项予以调整。

银行存款（1）获取所有银行存款余额对账单及余额调节表。

编制与明细表对应的索引号；检查对账单是否与被审单位名称一致，是否被修改；检查调节后是否相符；通过检查期后对账单存款及款项支付情况，检查未达账项真实性，未达账项金额较大且影响损益，作审计调整。

（2）函证。

货币资金占资产总额20%以上，对最大余额银行账户函证；（按审计准则第1312 号—函证，需对所有银行账户包括零余额账户、注销账户函证。

），检查回函金额与账面金额是否一致，差异原因，是否需要调账。

（3）获取银行存单、开户证实书复印件。

检查金额是否相符，是否为被审计单位所有；如被质押冻结，在附注中披露，并检查借入款项是否入账；未质押存单，查看开户证实书原件；审计日已提取存单，检查兑付凭证。

其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款（企业存入证券公司但尚未进行投资的资金）、外埠存款（到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

）等。

获取银行汇票、银行本票、信用卡存款申请书，金额较大时函证。

信用卡存款以个人名义开立时，取得其确认书。

上述三明细科目通用程序：（1）检查外币现金、银行存款、其他货币资金汇率是否为报表日人民银行汇率中间价；（2）凭证抽查。

获取公司财务管理制度，从明细账中抽取大额付款凭证，关注资金支付审批程序和审批权限，是否符合公司相关规定；从对账单中随机抽取大额收付款记录，与银行日记账核对，检查是否全部记录入账。

主要审计证据：（1）现金盘点表：盘点人、监盘人签名，被审单位盖章；（2）大额未入账传票复印件；（3）所有银行账户12月份对账单（加盖银行业务章，如网银打印，加盖被审单位公章，出纳、审计人员签字确认）及余额调节表（加盖被审单位公章）、账户注销资料；（4）大额未达账项支撑资料；（5）定期存单复印件、开户证实书；（6）其他货币资金资料：银行盖章的银行汇票、银行本票、信用卡申请书等。

底稿中存在的主要问题：（1）现金盘点表填写错误主要为报表数和日记账余额不清楚，未签名；（2）银行对账单、余额调节表收录不全，未编制索引号；未编制余额调节表并经被审单位盖章，未检查大额未达账项；0余额账户未收集，账户注销未收集相关资料。

（3）缺未达账项检查，应调整未调整；（4）缺外币现金和银行存款汇率测试；（5）其他货币资金分类错误：如将社保户、纳税专户列入其他货币资金。

2、应收票据应收票据为企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

基本程序（1）监盘：监盘库存票据。

已到期兑付、贴现、背书的票据，应在明细表中注明并检查收款记录、背书资料。

（2）函证：对大额应收票据函证。

（3）凭证抽查。

是否存在无销售业务的应收票据，即通过票据融资，为不合规行为，应提醒企业。

收集证据盘点表、大额票据复印件；函证记录；大额票据相关的销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。

底稿中存在问题（1）未函证、未盘点；（2）无往来单位名称，只有承兑银行名称；（3）未收录大额票据合同、协议、发票。

3、短期投资企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。

包括各种股票、债券、基金等。

基本程序（1）取得投资品种界定为短期投资的支撑依据。

如投资预算、董事会决议等；（2）获取股票、债券、基金等账户对账单。

与明细账余额核对金额是否一致。

(3)函证。

向债券、基金发行单位、中国证券登记结算公司等单位发函询证。

（4）取得股票账户流水单和被审单位投资交易台账。

测试投资收益账面发生额是否完整，抽查凭证检查交易记录的完整性。

（5）检查短期投资跌价准备计提是否充分。

短期投资期末按成本与市价孰低计量，期末与市场价格比较，低于市价的计提跌价准备，计入投资收益-计提的短期投资跌价准备。

审计证据股票、债券、基金等账户对账单；询证函回函；股票账户交易流水；被审单位投资业务台账记录。

底稿中存在问题（1）未函证；（2）未取得交易流水；（3）被审单位短期投资核算不规范未在交换意见中记录。

如未按企业会计制度规定将收到的债券利息、股票红利等冲减投资成本，而是计入投资收益；未按投资股票、债券项目进行明细核算；投资业务台账未交财务进行核算。

交易性金融资产同短期投资，账务处理存在差异。

（1）买入时发生的税金、手续费等计入短期投资成本；交易性金融资产计入投资收益；（2）短期投资的期末市价低于成本时计提跌价准备；交易性金融资产期末成本与市价差异计入公允价值变动损益。

4、应收账款企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

基本程序（1）编制账龄明细表。

检查明细表余额合计是否与总账、报表一致，区分关联方及非关联方；往来单位是否明晰；预收账款同时挂账的，是否需要抵消；如有金额较大的其他项应进一步分解；保证往来单位账龄及账龄勾稽关系正确。

（2）函证。

一般采用积极式函证，项目组直接收发函证并达到一定比例；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回原件；检查回函结果，如果与账面余额不一致，查找原因并获取相关证据，判断是否需要审计调整。

（3）替代测试对未发函、未回函、回函可靠性有疑虑的（如非被函证单位直接回函、有涂改痕迹），实施替代审计程序，如检查期后收款、运输记录、销售合同、出库单等相关原始资料。