管理会计,第五章,短期经营决策(下)
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设N为n种零部件的共同生产批次，则有 N=Ai/Qi，i=1,2,……,n ⑴； Yi 1 Yi 1 Ai AC 零部件i的年储存成本= Ci 1 i i 1 2 N X i 2N Xi 零部件i的年调整成本=NSi； n种零部件的年储存成本之和α=
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6.4 生产组织决策 6.4.1 最优生产批量决策
最优生产批量：在成批生产的企业里，每批生产多少，全年分 几批生产最为经济的问题。 应考虑两个成本因素：生产准备成本和储存成本。
产品的直接材料、直接人工等生产成本与决策无关，不必考虑。
生产准备成本：在每批投产前，要进行调整准备工作而发生的 成本。与每批数量的多少无直接联系，但与生产批次成正比， 具有固定成本性质。 储存成本：单位产品在储存过程中发生的仓储费、搬运费、保 险费、占用资金支付的利息等（相当于变动成本），以及折旧 费、维修费等（相当于固定成本）。 最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批 量，使其全年的生产准备成本与全年的储存成本之和为最低。
18000 24000
8
3、初次测试：（以A产品优先排产） （1）优先安排A产品：按市场需求生产A产品3000件。 占有机时：3000×3=9000， 剩余18000－9000=9000 占有人工：3000×5=15000，剩余24000－15000=9000 （2）利用剩余时间可生产B产品： 按机时计算：9000÷5=1800（件） 按人工计算：9000÷6=1500（件） （3）安排生产B产品1500件。 还剩机时：9000－1500×5＝1500， 人工：9000－1500×6＝0 （4） 计算边际贡献=42×3000+60×1500=216000元
5
6.3 产品组合优化决策
如果多种产品共用一种或几种因素，而这些因 素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达 到最优化结构，以便有效、合理的使用这些限 制因素； 产品组合优化决策：通过计算、分析进而做出 各种产品应生产多少才能使各个生产因素得到 合理、充分的利用，并获得最大利润的决策。
6
第三节 产品优化组合的决策
2
2．下列各项中，属于无关成本的是（
3．在有关产品是否进一步深加工的决策中，进一步加工前 的半成品成本属于（ Ａ．沉没成本 Ｃ．重置成本
4．判断题：在短期经营决策中，所有的固定成本或折旧费 都属于沉没成本。（ ） 5．某企业需一种零部件，外购单价比自制单位变动成本高 出1.5元，另外自制每年需追加固定成本3000元，则企业每 年该零部件需求量为3000件时，应（ ） Ａ．外购 Ｂ．自制 Ｃ．两者均可 Ｄ．不能确定 6．企业利用剩余生产能力接受追加订货的最低条件是客户 的开价（ ） Ａ．小于产品的单位成本 Ｂ．大于产品的单位变动成本 Ｃ．等于产品的单位变动成本 Ｄ．低于产品的单位变动成本
一、逐次测试法 单位产品需用工时 例6-15：
设备 3 5 人工 5 6 A B 预计 需求量 3000 2000 单位产品 边际贡献 42 60
1、计算工时需求量：
项目 工时需求 资源 限制 18000 24000
7
A 设备 3×3000＝9000 人工 5×3000=15000
B 合计 5×2000＝10000 19000 6×2000=12000 27000
9
4、再次测试：（以B产品优先排产） （1）优先安排B产品：按市场需求生产B产品2000件。 占有机时：2000×5=10000，剩余18000－10000=8000 占有人工：2000×6=12000，剩余24000－12000=12000 （2）利用剩余时间可生产A产品： 按机时计算：8000÷3=2667（件） 按人工计算：12000÷5=2400（件） （3）安排生产A产品2400件。 还剩机时：8000－2400×3＝800 人工：12000－2400×5＝0 （4）计算边际贡献=42×2400+60×2000=220800元 回顾：优先排产A时， 边际贡献=42×3000+60×1500=216000元
管理会计学——6
主讲教师：苏力勇
天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期
1．在决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优
方案潜在受益计算的那部分资源损失，就是（ Ａ．增量成本 Ｂ．机会成本 ）
Ｃ．专属成本
Ａ．沉没成本 Ｃ．机会成本
Ｄ．沉没成本
）。 Ｂ．增量成本 Ｄ．专属成本 ） Ｂ．机会成本 Ｄ．专属成本
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源自文库
设：全年需要量=A，每批产量=Q，每次准备成本=S
全年需要量 ①全年批次＝ 每批产量
＝
A Q
A ②全年生产准备成本＝每批零件的生产准备成本X 全年批次＝S• Q ③每批生产终了时的最高储存量＝每天产量 × （每天产量－每天耗用量） ＝
每批产量
设：每天生产量=X 每天耗用量=Y
④年平均储存量＝
回顾：优先排产A（方案一）时， 边际贡献=1000×15＋500×9＝19500元。
15
单位产品需用机时 4、调整测试（消除剩余机时） 甲部门 乙部门 （1）原因： 方案一剩余乙部门机时； A 8 4 方案二剩余甲部门机时。 B 2 6 （2）调整一次： • 减少一个B产品，可节约乙部门机时6小时， 可生产A产品：6÷4=1.5个 • 减少一个B产品，可节约甲部门机时2小时 • 增加1.5个A产品，需要甲部门机时1.5×8=12小时， 利用减少一个B产品节约的2小时，共需要甲的机时 12－2=10小时。 （3）调整次数： 要充分利用甲的机时需要调整4000÷10=400次， 共减少B产品：400个，增加A产品1.5×400=600个 （4）最优组合：A=600， B=2100 边际贡献=600×15＋2100×9＝27900元
A Q
Y AC (1 ) X 2S
Y T 2 ASC (1 ) X
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例 6-17
某公司生产A产品每年需用甲零件7200件，专门生产甲 零件的设备每天可以生产80件，每天因组装A产品耗用 甲零件20件，每批生产准备成为600元，每件甲零件年 储存成本为8元。求经济生产批量决策。
Q 2 AS 2 7200 600 1200 件 Y 20 C (1 ) 8(1 ) X 80
A A 7200 （批） 6 Q 1200 Q
Y T 2 ASC (1 ) 7200 元 X
22
几种零部件轮换分批生产时……
3
7、设一生产电子器件的企业为满足客户追加订货的 需要，增加了一些成本开支，其中（ ）是专属 固定成本。
A．为及时完成该批产品的生产，而要购入一台新设备 B．为及时完成该批追加订货，需要支付职工加班费
C．生产该批产品机器设备增加的耗电量
D．为生产该批产品以及以后的生产建造了一间新厂房
8、 判断题：如果一项资产只能用于某一职能，则 不会产生机会成本（ ） 9、判断题： 机会成本是一项实际指出，应登记入 账（ ）
2、以单位资源边际贡献排产：
单位资源边际贡献 A B 排产
设备
人工
42÷3＝14
42÷5＝8.4 工时需求 A B
60÷5＝12
60÷6＝10
选择A
选择B 资源 限制
项目
合计
设备 3×3000＝9000 人工 5×3000=15000
5×2000＝10000 19000 6×2000= 12000 27000
应生产多少才能使各个生产因素得到合理、充分的利用 ，并获得最大利润的决策。 例 6-15 某企业生产A、B两种产品。两种产品共用设备 工时总数18000小时，共用人工工时24000小时，A产 品单位所需设备工时3小时，人工工时5小时，单位 CM42元；B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工 时5小时，单位CM60元。预测市场销售量：A产品 3000件，B产品2000件。设A生产x件，B生产y件。
10
5、最终排产： （1）由于两次测试的剩余人工工时均为0，选择 边际贡献大的方案。 （2）决策： 再次测试的边际贡献>初次测试的边际贡献 则：安排生产A产品2400件，B产品2000件。 还剩机时：8000－2400×3＝800 人工：12000－2400×5＝0 （可考虑利用人工加班，充分利用机器小时。增加A： 800÷3=267件，需加班267×5=1335小时，此时 应考虑加班增加的费用）
11
例 2 ：某企业有甲、乙两个生产部门，现有生产能力分别 为9000机器小时和15000机器小时。根据 市场情况，下 一年度生产A、B两种产品， 这两种产品都要经过甲、乙 两个生产部门进行加工，有关资料如表所示： 要求：在充分利用现有生产能力的条件下，如何安排两种 产品的产量，才能获得最大利润 ？
16
二、线性规划法
1、列出目标函数 2、列出约束条件 3、求最优解 （1）图式法： （2）单纯形法：
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6.3 产品组合优化决策
5x+6y≤24000 （L1） 3x+5y≤18000 （L2） 如果多种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有 x≤3000 （L3） 限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化结构，以 约束条件 y≤2000 （L4） 便有效、合理的使用这些限制因素； x，y≥0 产品组合优化决策：通过计算、分析进而做出各种产品 目标函数 S=42x+60y
20
利用数学模型计算经济批量
用微分法求： 全优生产批量的全年总成本Ｔ为极小值时的Ｑ值：
Q Y A T C (1 )S 2 X Q 求Ｔ的一阶导数：
dT 1 Y AS T C (1 ) 2 dQ 2 X Q 令T 0, 则得 Q 2 AS Y C (1 ) X
14
3、再次测试（方案二：优先排产B产品） （1）B产品按需求量排产为2500件： 占用机时： 单位产品需用机时 甲部门＝2500×2＝5000 ， 甲部门 乙部门 剩余：9000－5000＝4000; A 8 4 乙部门＝2500×6＝15000， B 2 6 剩余：15000－15000＝0 （2）生产B产品2500件，A产品0件 边际贡献=2500×9＝22500元
Q （X-Y）＝Q（1－ X
Y ） X
Y Q （1－ ) X 2
1 × 每批生产终了时的最高储存量＝ 2
设：单位零件年储存成本=C
Y Q ⑤全年平均储存成本＝单位零件的全年平均储存成本X平均储存量＝C• 2 （1－ X ）
⑥全年总成本（T）＝全年生产准备成本＋全年储存成本 Y A Q ＝S• Q ＋C• 2 (1- X )
项目 产品 A B
单位产品需用机时 预计 单位产品 甲部门 乙部门 需求量 边际贡献 8 4 1000 15 2 6 2500 9
12
• 分析： 1、以单位资源边际贡献选择“产品生产部门” 或“部门生产产品”：
单位资源 边际贡献 甲部门 乙部门
项目 产品 A
A
B
排产
15÷8＝1.85 15÷4＝3.75
4
10、已知某公司剩余生产力为 2000小时/月，现有 A、B两种产品，A产品售价75 元/件，单位变动成 本为55元，定额工时为5小时/件；B产品售价为60 元 / 件，单位变动成本为 35 元，定额工时为 4 小时 / 件，生产 A 、 B 产品应分别追加的专属成本为 2000 元和4000元，则应选择的产品为（ ） A、A产品 B、B产品 C、A或B均可 D、A、B产品的生产比例为4/5
单位产品需用机时 甲部门 8 乙部门 4
9÷2＝4.5 9÷6＝1.5
预计 需求量 1000
选择B 选择A
单位产品 边际贡献 15
B
2
6
2500
9
13
2、初次测试（方案一：优先排产A产品）产品
单位产品需用机时
甲部门
乙部门
A 8 4 （1）A产品按需求量排产为1000件： B 2 6 占用机时： 甲部门＝1000×8＝8000 ，剩余：9000－8000＝1000 乙部门＝1000×4＝4000，剩余：15000－4000＝11000 （2）剩余机时可生产B产品： 甲部门可生产B产品＝1000÷2=500， 乙部门可生产B产品＝11000÷6=1833， 实际可生产B产品500件 （3）生产B产品： 占用机时： 甲：2×500＝1000，剩余机时：1000－1000＝0 乙：6×500＝3000，剩余机时：11000－3000=8000 （4）生产A产品1000件，B产品500件 边际贡献=1000×15＋500×9＝19500元。
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6.4 生产组织决策 6.4.1 最优生产批量决策
最优生产批量：在成批生产的企业里，每批生产多少，全年分 几批生产最为经济的问题。 应考虑两个成本因素：生产准备成本和储存成本。
产品的直接材料、直接人工等生产成本与决策无关，不必考虑。
生产准备成本：在每批投产前，要进行调整准备工作而发生的 成本。与每批数量的多少无直接联系，但与生产批次成正比， 具有固定成本性质。 储存成本：单位产品在储存过程中发生的仓储费、搬运费、保 险费、占用资金支付的利息等（相当于变动成本），以及折旧 费、维修费等（相当于固定成本）。 最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批 量，使其全年的生产准备成本与全年的储存成本之和为最低。
18000 24000
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3、初次测试：（以A产品优先排产） （1）优先安排A产品：按市场需求生产A产品3000件。 占有机时：3000×3=9000， 剩余18000－9000=9000 占有人工：3000×5=15000，剩余24000－15000=9000 （2）利用剩余时间可生产B产品： 按机时计算：9000÷5=1800（件） 按人工计算：9000÷6=1500（件） （3）安排生产B产品1500件。 还剩机时：9000－1500×5＝1500， 人工：9000－1500×6＝0 （4） 计算边际贡献=42×3000+60×1500=216000元
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6.3 产品组合优化决策
如果多种产品共用一种或几种因素，而这些因 素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达 到最优化结构，以便有效、合理的使用这些限 制因素； 产品组合优化决策：通过计算、分析进而做出 各种产品应生产多少才能使各个生产因素得到 合理、充分的利用，并获得最大利润的决策。
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第三节 产品优化组合的决策
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2．下列各项中，属于无关成本的是（
3．在有关产品是否进一步深加工的决策中，进一步加工前 的半成品成本属于（ Ａ．沉没成本 Ｃ．重置成本
4．判断题：在短期经营决策中，所有的固定成本或折旧费 都属于沉没成本。（ ） 5．某企业需一种零部件，外购单价比自制单位变动成本高 出1.5元，另外自制每年需追加固定成本3000元，则企业每 年该零部件需求量为3000件时，应（ ） Ａ．外购 Ｂ．自制 Ｃ．两者均可 Ｄ．不能确定 6．企业利用剩余生产能力接受追加订货的最低条件是客户 的开价（ ） Ａ．小于产品的单位成本 Ｂ．大于产品的单位变动成本 Ｃ．等于产品的单位变动成本 Ｄ．低于产品的单位变动成本
一、逐次测试法 单位产品需用工时 例6-15：
设备 3 5 人工 5 6 A B 预计 需求量 3000 2000 单位产品 边际贡献 42 60
1、计算工时需求量：
项目 工时需求 资源 限制 18000 24000
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A 设备 3×3000＝9000 人工 5×3000=15000
B 合计 5×2000＝10000 19000 6×2000=12000 27000
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4、再次测试：（以B产品优先排产） （1）优先安排B产品：按市场需求生产B产品2000件。 占有机时：2000×5=10000，剩余18000－10000=8000 占有人工：2000×6=12000，剩余24000－12000=12000 （2）利用剩余时间可生产A产品： 按机时计算：8000÷3=2667（件） 按人工计算：12000÷5=2400（件） （3）安排生产A产品2400件。 还剩机时：8000－2400×3＝800 人工：12000－2400×5＝0 （4）计算边际贡献=42×2400+60×2000=220800元 回顾：优先排产A时， 边际贡献=42×3000+60×1500=216000元
管理会计学——6
主讲教师：苏力勇
天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期
1．在决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优
方案潜在受益计算的那部分资源损失，就是（ Ａ．增量成本 Ｂ．机会成本 ）
Ｃ．专属成本
Ａ．沉没成本 Ｃ．机会成本
Ｄ．沉没成本
）。 Ｂ．增量成本 Ｄ．专属成本 ） Ｂ．机会成本 Ｄ．专属成本
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源自文库
设：全年需要量=A，每批产量=Q，每次准备成本=S
全年需要量 ①全年批次＝ 每批产量
＝
A Q
A ②全年生产准备成本＝每批零件的生产准备成本X 全年批次＝S• Q ③每批生产终了时的最高储存量＝每天产量 × （每天产量－每天耗用量） ＝
每批产量
设：每天生产量=X 每天耗用量=Y
④年平均储存量＝
回顾：优先排产A（方案一）时， 边际贡献=1000×15＋500×9＝19500元。
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单位产品需用机时 4、调整测试（消除剩余机时） 甲部门 乙部门 （1）原因： 方案一剩余乙部门机时； A 8 4 方案二剩余甲部门机时。 B 2 6 （2）调整一次： • 减少一个B产品，可节约乙部门机时6小时， 可生产A产品：6÷4=1.5个 • 减少一个B产品，可节约甲部门机时2小时 • 增加1.5个A产品，需要甲部门机时1.5×8=12小时， 利用减少一个B产品节约的2小时，共需要甲的机时 12－2=10小时。 （3）调整次数： 要充分利用甲的机时需要调整4000÷10=400次， 共减少B产品：400个，增加A产品1.5×400=600个 （4）最优组合：A=600， B=2100 边际贡献=600×15＋2100×9＝27900元
A Q
Y AC (1 ) X 2S
Y T 2 ASC (1 ) X
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例 6-17
某公司生产A产品每年需用甲零件7200件，专门生产甲 零件的设备每天可以生产80件，每天因组装A产品耗用 甲零件20件，每批生产准备成为600元，每件甲零件年 储存成本为8元。求经济生产批量决策。
Q 2 AS 2 7200 600 1200 件 Y 20 C (1 ) 8(1 ) X 80
A A 7200 （批） 6 Q 1200 Q
Y T 2 ASC (1 ) 7200 元 X
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几种零部件轮换分批生产时……
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7、设一生产电子器件的企业为满足客户追加订货的 需要，增加了一些成本开支，其中（ ）是专属 固定成本。
A．为及时完成该批产品的生产，而要购入一台新设备 B．为及时完成该批追加订货，需要支付职工加班费
C．生产该批产品机器设备增加的耗电量
D．为生产该批产品以及以后的生产建造了一间新厂房
8、 判断题：如果一项资产只能用于某一职能，则 不会产生机会成本（ ） 9、判断题： 机会成本是一项实际指出，应登记入 账（ ）
2、以单位资源边际贡献排产：
单位资源边际贡献 A B 排产
设备
人工
42÷3＝14
42÷5＝8.4 工时需求 A B
60÷5＝12
60÷6＝10
选择A
选择B 资源 限制
项目
合计
设备 3×3000＝9000 人工 5×3000=15000
5×2000＝10000 19000 6×2000= 12000 27000
应生产多少才能使各个生产因素得到合理、充分的利用 ，并获得最大利润的决策。 例 6-15 某企业生产A、B两种产品。两种产品共用设备 工时总数18000小时，共用人工工时24000小时，A产 品单位所需设备工时3小时，人工工时5小时，单位 CM42元；B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工 时5小时，单位CM60元。预测市场销售量：A产品 3000件，B产品2000件。设A生产x件，B生产y件。
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5、最终排产： （1）由于两次测试的剩余人工工时均为0，选择 边际贡献大的方案。 （2）决策： 再次测试的边际贡献>初次测试的边际贡献 则：安排生产A产品2400件，B产品2000件。 还剩机时：8000－2400×3＝800 人工：12000－2400×5＝0 （可考虑利用人工加班，充分利用机器小时。增加A： 800÷3=267件，需加班267×5=1335小时，此时 应考虑加班增加的费用）
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例 2 ：某企业有甲、乙两个生产部门，现有生产能力分别 为9000机器小时和15000机器小时。根据 市场情况，下 一年度生产A、B两种产品， 这两种产品都要经过甲、乙 两个生产部门进行加工，有关资料如表所示： 要求：在充分利用现有生产能力的条件下，如何安排两种 产品的产量，才能获得最大利润 ？
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二、线性规划法
1、列出目标函数 2、列出约束条件 3、求最优解 （1）图式法： （2）单纯形法：
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6.3 产品组合优化决策
5x+6y≤24000 （L1） 3x+5y≤18000 （L2） 如果多种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有 x≤3000 （L3） 限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化结构，以 约束条件 y≤2000 （L4） 便有效、合理的使用这些限制因素； x，y≥0 产品组合优化决策：通过计算、分析进而做出各种产品 目标函数 S=42x+60y
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利用数学模型计算经济批量
用微分法求： 全优生产批量的全年总成本Ｔ为极小值时的Ｑ值：
Q Y A T C (1 )S 2 X Q 求Ｔ的一阶导数：
dT 1 Y AS T C (1 ) 2 dQ 2 X Q 令T 0, 则得 Q 2 AS Y C (1 ) X
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3、再次测试（方案二：优先排产B产品） （1）B产品按需求量排产为2500件： 占用机时： 单位产品需用机时 甲部门＝2500×2＝5000 ， 甲部门 乙部门 剩余：9000－5000＝4000; A 8 4 乙部门＝2500×6＝15000， B 2 6 剩余：15000－15000＝0 （2）生产B产品2500件，A产品0件 边际贡献=2500×9＝22500元
Q （X-Y）＝Q（1－ X
Y ） X
Y Q （1－ ) X 2
1 × 每批生产终了时的最高储存量＝ 2
设：单位零件年储存成本=C
Y Q ⑤全年平均储存成本＝单位零件的全年平均储存成本X平均储存量＝C• 2 （1－ X ）
⑥全年总成本（T）＝全年生产准备成本＋全年储存成本 Y A Q ＝S• Q ＋C• 2 (1- X )
项目 产品 A B
单位产品需用机时 预计 单位产品 甲部门 乙部门 需求量 边际贡献 8 4 1000 15 2 6 2500 9
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• 分析： 1、以单位资源边际贡献选择“产品生产部门” 或“部门生产产品”：
单位资源 边际贡献 甲部门 乙部门
项目 产品 A
A
B
排产
15÷8＝1.85 15÷4＝3.75
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10、已知某公司剩余生产力为 2000小时/月，现有 A、B两种产品，A产品售价75 元/件，单位变动成 本为55元，定额工时为5小时/件；B产品售价为60 元 / 件，单位变动成本为 35 元，定额工时为 4 小时 / 件，生产 A 、 B 产品应分别追加的专属成本为 2000 元和4000元，则应选择的产品为（ ） A、A产品 B、B产品 C、A或B均可 D、A、B产品的生产比例为4/5
单位产品需用机时 甲部门 8 乙部门 4
9÷2＝4.5 9÷6＝1.5
预计 需求量 1000
选择B 选择A
单位产品 边际贡献 15
B
2
6
2500
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2、初次测试（方案一：优先排产A产品）产品
单位产品需用机时
甲部门
乙部门
A 8 4 （1）A产品按需求量排产为1000件： B 2 6 占用机时： 甲部门＝1000×8＝8000 ，剩余：9000－8000＝1000 乙部门＝1000×4＝4000，剩余：15000－4000＝11000 （2）剩余机时可生产B产品： 甲部门可生产B产品＝1000÷2=500， 乙部门可生产B产品＝11000÷6=1833， 实际可生产B产品500件 （3）生产B产品： 占用机时： 甲：2×500＝1000，剩余机时：1000－1000＝0 乙：6×500＝3000，剩余机时：11000－3000=8000 （4）生产A产品1000件，B产品500件 边际贡献=1000×15＋500×9＝19500元。