税务筹划第二章

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⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天； ⑦纳税人发生视同销售货物行的，为货物移送的当天； ⑧进口货物，为报关进口的当天。
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2.交易结算方式的选择
由于不同的交易结算方式对纳税义务发生时间 有不同的认定标准，就会形成纳税时间的不一致。 企业在销售货物时，可以根据自己的实际情 况，选择比较方便的且能避免提前垫付税款的方式 进行交易。一般情况下，应尽量避免采用托收承付 和委托银行收款方式销售货物，尽可能采用支票、 银行本票和汇兑结算方式销售货物。
17% 13% 13%
4% 6% 4%
23.53% 46.15% 30.77%
26.47％ 49.20％ 33.43％
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例如，某生产性企业，年销售收入（不含税）为 150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税 率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率 35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企 业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自 符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为 9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2 万元（10.2万元-9万元）。
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我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使 用专用发票、税简化的特点。现行增值税制充分体 现了"道道课征、税不重复"的基本特性，反映出公平、 个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企 业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法 中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供 了可能性。
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一、两类纳税人身份的选择 一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略 重于一般纳税人。但是，当一般纳税人的应税销 售额增值率超过一般纳税人税负平衡点时，增值 税税负将超过小规模纳税人。因此，企业可以通 过计算两类纳税人的税负平衡点，合理合法地选 择较轻的增值税纳税人身份。
一般纳税人应纳增值税额（A） ＝
含税销售商品价款 1+增值税税率 － 含税购进货物价款 1+增值税税率
×增值税税率
小规模纳税人应纳税额(B) ＝
含税销售商品价款
1+征收率
× 征收率
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若A＝B，则有增值率＝
R=(1+增值税税率)征收率 （1+征收率）增值税税率
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两类纳税人税负平衡点的增值率
一般纳税 小规模纳税 不含税平衡 含税平衡 人税率 人征收率 点增值率 点增值率 17% 6% 35.29% 38.96％
第二章 增值税的税务筹划 §1 增值税筹划概述
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纳税筹划的基本原理
纳税筹划 收益效应不同 绝对 收益 相对 收益 着力点不同
税基
税率
税额
直 接 效 益
2019/1/23
间 接 效 益
税 基 递 延
税 基 均 衡
税 基 即 期
税 基百度文库最 小
比 例 税 率
累 进 税 率
定 额 税 率
减 免
优 惠
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增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳，以及进口货物的单位和个人，就其取 得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算 税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是 对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加 进行征税，所以叫做"增值"税。
分析：上述三个方案中，方案一最优、方案二次之， 方案三最差。
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二、销售使用过的固定资产的筹划
A企业长期欠B企业货款，无力偿还。B企业申请法院 强制执行。法院扣了A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽 车的所有权判给B企业。B企业多方努力，把小汽车卖了， 最终收回货款。 某国家税务局稽查局对B企业的纳税进行检查后，认定 B企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求 B企业补交税款，并给予了相应的处罚。 B企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是A企 业的，是替A企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交 纳增值税?如果直接收回货款，不就没有这些麻烦?
实际增值率﹥R，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；
实际增值率﹤R，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；
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在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳 税人较有优势，主要原因在于前者可以抵扣进项 税额，而后者不可以。但随着增值率上升，一般 纳税人的优势越来越小，小规模纳税人更具有降 低税负的优势。
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（二）含税销售额情况下的增值率
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（一）不含税销售额情况下的增值率
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值率 =（销售商品价款－采购货物价款）÷销售商品价款 ＝（销项税额－进项税额） ÷销项税额×100％
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一般纳税人应纳增值税额（A） =销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率
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方案二：购物满100元赠送价值30元的商品
A、增值税 销售100元商品时应纳增值税=100÷（1+17%）×17%—60÷ （1+17%）×17%=5.81（元） 赠送30元商品视同销售应纳增值税=30÷（1+17%）×17%— （30×60%）÷（1+17%）×17%=1.74（元） 合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元） B、个人所得税 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门有关 人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支 付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元 的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该 商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为： 30÷（1—20%）×20%=7.5（元）
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为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并 防止它发生：
第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保 存扣税凭证的； 第二，购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收 购凭证； 第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按 规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关 事项不符合规定的；
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增加购进额策略
期末大量采购材料； 在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物； 纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发 票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大； 纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明 增值税额； 购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或 经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照13％的扣除 税率，获得13％的抵扣；
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方案三：购物满100元返还现金30元
A、增值税 应纳增值税=100÷（1+17%）—60÷（1+17%） ×17%=5.81（元） B、个人所得税 应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上） C、企业所得税 利润额=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—30— 7.5= —3.31（元） 应纳所得税额11.28元（同上）。 税后利润= —3.31—11.28=－14.59（元）
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在与采购方协商的基础上，货款不到不要开具专用发票， 以达到递延税款的目的；对发货后一时难以回笼的货款，作为 委托代销商品处理，待收到货款时才开具发票纳税，或者采用 赊销和分期收款结算方式也可以避免垫付税款。 充分利用赊销和分期收款方式；
采用委托代销方式销售货物；
利用节日顺延记账时间； 工业企业及时办理货物入库手续； 商业企业创造条件提早抵扣进项税额
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C、企业所得税 利润额=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）— （30×60%）÷（1+17%）—7.5=11.30（元） 赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税 额不允许税前扣除。 应纳企业所得税=[100÷（1+17%）—60÷ （1+17%）]×33%=11.28（元） 税后利润=11.30—11.28=0.02（元）
（三）推迟纳税的筹划思路
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1.增值税纳税义务发生时间的规定
①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货 单交给买方的当天； ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出货物并办妥托收手续的当天； ③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定 的收款日期的当天； ④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； ⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的 代销清单的当天；
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二、增值税筹划思路
（一）一般纳税人筹划思路
一般纳税人的纳税筹划具体而言可以从两方面入手：
利用当期销项税额
减少销售额 增加购进额
利用当期进项税额
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①
一般纳税人 一般纳税人
②
③
小规模纳税人
④
小规模纳税人
增值税纳税人的购销关系
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减少销售额策略
将销售过程中的回扣合法化，并冲减销售收入；
商品性货物用于企业福利或专项工程，按视同销售征 增值税，可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额；
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方案一：7折销售 A、增值税 应纳增值税=70÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%） ×17%=1.45（元） B、企业所得税 利润额=70÷（1+17%）—60÷（1+17%）=8.55（元） 应纳所得税=8.55×33%=2.82（元） 税后利润=8.55—2.82=5.73（元）
以物易物交易中交易双方压低成交价；
将合格品降为次品，并用于公关、赠送、发放福利等
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实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时 间，延续税款缴纳； 随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收 入； 销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要 并入销售收入； 采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外 销售处理； 纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额， 应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。
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§2 增值税筹划案例
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一、促销方式的筹划
商业企业目前较常见的让利促销活动主要有 打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物 券）和返还现金。不同的促销方式其税收负担不同， 获得的税后利润也不同。
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例1：某商场商品销售利润率为40%，销售100元 （含税价）商品，其成本为60元（含税价），适用33% 的企业所得税税率，商场是增值税一般纳税人，购货均 能取得增值税专用发票。 为促销，欲采用三种方式：一是商品7折即70元销售； 二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均 为含税价）；三是购物满100元者返还30元现金。 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于 商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：
在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料 购进，并获得进项税额抵扣； 将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进 的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；
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（二）小规模纳税人筹划思路
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇， 为小规模纳税人与一般纳税人进行避税筹划提供了可能 性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定 这一点进行避税筹划。
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B企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同情的事。在费劲收 回货款后，又引来偷税及被罚的麻烦，疑惑的提出：如果直接收 回货款，不就没有这些麻烦?对!答案是肯定的，也是值得让人思考 的。 按照国家税法规定，单位和个体经营者销售旧货，无论销售 者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4％的征收率计算交 纳增值税。A企业欠B企业货款，如果A企业直接变卖小汽车偿还 货款，那么，A企业交纳增值税，B企业收回货款且不用交税，但 是这显然不可能；A企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法院 扣了小汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款交给B企业，那 么，该辆小汽车还是由A企业交纳增值税，B企业没有纳税的义务； 可事情恰恰相反，法院一旦把小汽车的所有权判给了B企业，由B 企业直接出售，那么，不仅A企业要交纳增值税，而且B企业再销 售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按出售的金额计算交纳增 值税。
小规模纳税人应纳税额(B) =销售额×征收率（6%或4%）
若A＝B，即两类纳税人的应纳增值税税额相等，此时的 增值率称为税负平衡点，也叫“无差别平衡点增值率”。
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若A＝B，则有 销售额×增值税税率×增值率＝销售额×征收率
增值率R=征收率÷增值税税率
实际增值率＝R，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；