《消费税纳税筹划》word版
第四章 消费税的纳税筹划
第四章消费税的纳税筹划#消费税概述一、消费税的征税范围增值税和营业税属于普遍征收的税种，而消费税属于有选择对少数消费品征收的税种。
二、消费税的计税和征收方式消费税实现含税（含消费税、不含增值税的价格）、单环节征收。
计税依据是含消费税不含增值税的销售额。
一般情况下，消费税只在生产厂家销售或受托加工应税消费品（委托方为纳税人，受托方代收代缴）时征收，或在进口商进口应税消费品时征收。
消费税属于完全的中央税，征管亦完全由国税负责。
绿色税制三、消费税的税率与增值税、营业税相比，消费税税率呈现出高度多元化的特征。
第一节消费税计税依据的筹划一、销售收入和数量的筹划（一）代垫运费的筹划销货方代垫运费时，若运费发票抬头为购货方，且销货方将发票转交购货方，则代垫运费对销货方的增值税和消费税均不产生直接影响。
但是，若运费发票抬头为销货方，则销货方从购货方收取的运费作为价外费用，按17%计入增值税销项，同时计入应税消费品销售额征收消费税。
销货方向承运人支付的运费，计算增值税时可按7％抵扣，计算消费税时不得扣除。
结论：增值税和消费税纳税人代垫运费时一律应以购货方为发票抬头。
（二）产品设计的消费税筹划例：某经济型轿车排量为1.6L，消费税税率为5%。
该车豪华型座套为皮套（价值比布套高3000元），音响为带高档CD的音响设备（比只带收音机的高出2000元），且配了价值1000元的倒车雷达。
该车型出厂价为100000元。
应如何进行消费税筹划？筹划方向：轿车出厂，即生产厂家销售给4S店时，车内不安装皮套、高档CD和倒车雷达（总价值6000元）。
有关设备另行销售给4S 店，由其在销售前安装到轿车上。
()1000005%500030010000060005%4700→⨯=⎧⎫⎪⎪⎨⎬→-⨯=⎪⎪⎩⎭筹划前元节税元筹划后元 二、与组织机构有关的消费税筹划例：某白酒厂的产品主要在本市销售，且在本市消费者心目中有较大的影响力。
为此，酒厂在厂门外专设了一个门市部，直接向消费者销售白酒。
消费税税收筹划.doc
消费税税收筹划一、消费税收筹划的具体探讨（一）已纳税款扣除的筹划税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。
而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
因此企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。
同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就可以实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。
（二）将应税消费品用于其他方面的筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。
其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。
在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。
在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。
而这3种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：假设某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。
某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费税。
假设A当月生产的摩托车的销售价格为5000元／辆。
则计税销售额A1=5000×100=500000（元）假设A当月按5000元／辆销售400辆，按5500元／辆销售400辆。
则计税销售额A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率为10%.则计税销售额A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）从以上计算结果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划
消费税是指对商品和服务的销售行为征收的一种税款。
纳税筹划是指通过合法的手段和方法来减少甚至避免缴纳过多的税款。
下面将详细介绍消费税的纳税筹划。
一、合理使用消费税率
不同的商品和服务被征收的消费税率不同，因此合理使用不同税率的商品和服务可以降低纳税额。
企业可以通过调整产品结构，增加低税率商品的销售比例，减少高税率商品的销售比例，以达到减少纳税额的目的。
二、合理运用消费税豁免政策
消费税法规定了一些特定的商品和服务可以免征消费税，企业可以合理运用这些豁免政策来减少纳税额。
对环保设备、农产品、医药用品等的销售可以享受免征消费税的政策。
三、精确计算应纳消费税额
企业在计算应纳消费税额时，需要准确把握商品和服务的定价和消费税率。
尽可能合理精确地计算消费税额，避免因计算错误而导致纳税额的增加。
五、合规经营，防范风险
企业需要合规经营，遵守国家的税收制度和规定，不得进行偷税、逃税等违法行为。
需要时刻关注税收法律法规的变化，及时调整纳税筹划的方法和策略，防范可能的税务风险。
六、合理利用税收优惠政策
政府会针对一些特定的产业和企业给予税收优惠政策，企业可以合理利用这些政策来减少纳税额。
对于高新技术企业、小微企业等给予的税收优惠政策可以减少纳税额。
纳税筹划是企业合法减少纳税额的手段和方法，但是需要注意的是，企业在进行纳税筹划时必须依法合规，不能进行偷税、逃税等违法行为。
企业需要根据自身的实际情况和需求来制定适合自己的纳税筹划方案，最大程度地减少纳税额。
第七章消费税纳税筹划
学习目标 学习内容 第一节 消费税的政策重点与筹划思路 第二节 销售方式的税收筹划 第三节 销售价格的税收筹划 第三节 企业组织形式的税收筹划
学习目标
明确消费税筹划的主要项目 了解、掌握和运用有关纳税环节、 了解、掌握和运用有关纳税环节、计税价 格的消费税税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关经营方法、 了解、掌握和运用有关经营方法、核算方 式消费税税收政策及其税收筹划方法 了解、 了解、掌握和运用有关连续生产消费税税 收政策及其税收筹划方法 了解、 了解、掌握和运用有关委托加工消费税税 收政策及其税收筹划方法
四、转移定价的局限性
反避税的政策限制 税收征管法实施细则》 51条规定 条规定， 《税收征管法实施细则》第51条规定，所谓关联企业是指 有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（ ：（1 有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（1）在 资金、经营、购销等方面， 资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者 控制关系；（ ；（2 控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者 控制；（ 在利益上具有相关联的其他关系。 ；（3 控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。《税收征 管法》 36条也规定 条也规定， 管法》第36条也规定，企业或者外国企业在中国境内设立 的从事生产、经营的机构、 的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务 往来， 往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价 费用； 款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付 价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务 价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的， 机关有权进行合理调整。 机关有权进行合理调整。 案例（同上） 案例（同上）
两种销售方式与税负
【精品】第三章消费税纳税筹划
第三章消费税纳税筹划案例导入腾达公司2008年7月销售汽车轮胎10000件，每件价值2000元，另外包装物的价值200元。
上述价格都为不合增值税的价格。
问该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划(根据现行的税法规定，汽车轮胎的消费税税率为3％)?方案一：采取连同包装物一并销售轮胎的方式。
在这种方案下，由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
此时,企业应纳消费税税额为:10000×2000×3％+10000×200×3％=660000(元)方案二：采取收取包装物押金的方式。
在这种方案下，企业将每个轮胎的包装物单独收取押金200元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税.这里分两种情况讨论:第一种情况:若包装物押金1年内收回，则企业应纳消费税税额为:10000×2000×3%=600000（元)在这种情况下，该企业可节税660000-600000=60000(元)第二种情况：若包装物押金1年内未收回，则企业销售轮胎时的应纳消费税税额为10000×2000×3％=600000(元)1年后企业未收回押金，则需补缴消费税为10000×200÷(1+17％)×3％=51282.06在这种情况下，该企业可节税8717.94元(60000-51282.06)，同时将金额为51282。
06元的消费税递延1年缴纳,获取了资金时间价值3.1消费税概述纳税人征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品税目、税率应纳税额的计算（1）从价定率计算：计税依据为应税消费品的销售额，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用.纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税，但用于其它方面的，于移送使用时按纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组价计算。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是指在商品和服务购买时征收的一种税收。
消费税的纳税筹划是指针对消费税的征收规则和税率进行合理的规划和安排，以最大程度地减少纳税人应缴消费税的金额。
消费税纳税筹划是企业和个人必须重视的税收筹划工作，它对纳税人的经济状况和税务风险有着重要影响。
在本文中，我们将探讨消费税的纳税筹划，帮助纳税人更好地了解如何合理减少自身的消费税负担。
消费税的纳税筹划主要包括以下几个方面：1. 消费税递延筹划2. 消费税减免筹划3. 消费税抵扣筹划4. 消费税优惠筹划消费税递延筹划是指延迟支付消费税的筹划方法。
在一些情况下，纳税人可以合法地推迟缴纳消费税，从而在一定时期内获得资金的使用权，对资金进行有效的运作和管理，提高企业的资金利用效率。
这需要仔细分析企业的经营状况，选择合适的消费税递延筹划方案，合理推迟缴纳消费税，减少企业的经营成本和税收负担。
消费税减免筹划是指通过合理利用政府的税收政策和法规，享受消费税减免的纳税筹划方法。
一些国家和地区对特定商品或服务实行消费税减免政策，纳税人可以通过了解相关政策和规定，合理规划自身的生产和销售活动，以获得消费税减免的优惠，降低企业的税收负担和竞争成本。
消费税抵扣筹划是指通过合理利用消费税抵扣规定，最大限度地减少应缴的消费税额。
在很多国家和地区，企业在购买生产资料和设备时可以通过消费税抵扣政策，将已缴纳的消费税金额抵扣至应缴的消费税额。
纳税人可以合理规划自身的生产和采购活动，选择符合抵扣条件的产品和服务，以获得消费税抵扣的优惠，减少企业的税收成本和经营压力。
在进行消费税纳税筹划时，纳税人需要充分了解和遵守相关的税法法规和政策，以保障自身的合法权益。
也需要积极维护自身的税务信用，避免因为不当的筹划行为而导致的税务风险和处罚。
消费税纳税筹划需要谨慎和审慎地进行，确保合法合规，并且符合税收政策和规定的要求。
消费税的纳税筹划是纳税人应该重视和关注的税收筹划工作。
合理的消费税纳税筹划可以帮助纳税人降低税收负担，提高资金利用效率，增强市场竞争力，提升企业的经济效益和社会效益。
消费税纳税筹划
资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以 承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼 并企业按公允价值转让、处1置7 /全* 部资产，不计算资产转让 所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于 产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供 的粮食酒，每年应该缴纳的税款为 消费税：20000万元×20%202+25/10/500万×2×0.5
只有在门市部对外销售时才5能/ *确定为“出厂”。
经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部 销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴20的22/消1/5费税。为此，筹划的方法 就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应 包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价 格最低，应缴税款较少的目的6 /。*
从计算比较可以看出，在各种相关因素相同的情况下， 完全的委托加工（收回后不20再22/加1/5工直接销售）的消费税税负 比自行加工方式低946.36万元（3180-2233.64）。尽管多缴 了236.9万元（516.9-280）企业所得税，但总体上，使企业
26 / *
红叶卷烟厂应缴企业所得税： （7000-1000-1700-3180）×25% =1120×25% = 280（万元）
税后利润：1150—280= 870（万元）
第二方案，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步 加工成卷烟。委托加工原料（烟叶）价格1000万元，双方协议加工费680万 元。加工烟丝收回后，红叶卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊 费用1020万元，卷烟售价7000万2元022（/1含/5 消费税价）。 受托加工烟丝企业代收代缴消费税：[（1000+680）÷（1-30%）] ×30%
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是一种针对商品和服务销售额的税收，它是由消费者在购买商品或接受服务时支付的。
由于消费税直接从商品的价格中扣除，而不是在购买商品后另外缴纳，所以它对消费者来说是透明的，但对生产商和销售商来说则需要在商品价格中考虑到这个税负。
在一些国家和地区，消费税是重要的税收来源。
在进行消费税的纳税筹划时，个人和企业可以通过合法的手段来降低其纳税额，同时遵守税法的要求。
以下是一些与消费税相关的纳税筹划措施：1.了解和遵守税法：纳税人需要了解所在国家或地区的消费税法律法规，确保自己的纳税行为合法合规。
纳税人还应根据税法规定的缴税要求和期限进行申报和纳税。
2.使用免税额和免税项目：在一些国家和地区，消费税法规定了一定的免税额，即在年收入低于一定金额的个人或企业可以免征消费税。
纳税人应合理利用免税额，并确保自己的收入控制在免税额以下。
对于一些特定的商品和服务，如食品、药品、教育和医疗服务等，消费税法规定了免征或减税的政策，纳税人也可以根据这些政策来安排自己的消费和经营活动。
4.合理安排消费和投资：消费税是根据商品和服务的销售额来计算的，因此纳税人可以通过合理安排自己的消费和投资来降低其纳税额。
纳税人可以在消费税率上调前提前购买所需的大件商品或服务，以避免高税率的影响。
5.合理开展跨境业务：对于涉及到跨境业务的企业和个人来说，消费税纳税筹划同样重要。
在进行跨境业务时，纳税人可能面临不同国家和地区的不同税率和税收政策，需要仔细评估和规划以确保自己的纳税效益。
消费税的纳税筹划是一项复杂的工作，涉及到个人和企业的消费和经营活动。
纳税人应在符合税法规定的前提下，通过合理利用免税额、免税项目、特殊税率和税收优惠政策，以及合理安排消费和投资等措施，来降低其纳税额。
同样，跨境业务的纳税人也需要根据不同国家和地区的税率和税收政策来制定相应的纳税筹划方案。
消费税税收筹划
消费税税收筹划主要内容1纳税人纳税义务的税收筹划2税基的税收筹划3计税核算的税收筹划4税款缴纳的税收筹划纳税人纳税义务的税收筹划一、独立核算部门与非独立核算部门的消费税筹划•税法规定：税法规定, 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品, 应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。
税法对独立核算的门市部则没有限制。
消费税的纳税行为发生在生产领域( 包括生产、委托加工和进口) , 而非流通领域或终极消费环节( 金银首饰除外)。
因而, 关联企业中生产( 委托加工、进口) 应税消费品的企业, 在零售等特殊情况下, 如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门, 则可以降低销售额, 从而减少应纳消费税税额。
而独立核算的销售部门, 由于处在销售环节, 只缴纳增值税, 不缴纳消费税, 可使集团的整体消费税税负下降, 但增值税税负不变。
某公司主要生产某种化妆品, 产品销售给全国各地的批发商。
按照以往的经验, 本市的一些商业零售户、消费者每年到公司直接购买的化妆品大约1 000 箱。
为了提高企业的盈利水平, 企业在本市设立了一家独立核算的化妆品经销部。
该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算, 每箱400元, 经销部再以每箱480元的价格对外销售。
案例按同期水平计算, 则:上期应纳消费税= 1 000×480×30% = 144 000( 元)本期应纳消费税= 1 000×400×30% = 120 000( 元)节税额= 144 000-120 000 = 24 000(元)本例中, 如果经销部为非独立核算形式, 则达不到节税的效果。
筹划点评：公司是否独立核算是公司税收筹划的关键分开核算是筹划兼营业务的基础筹划难点：对不同税率的产品分开核算，关键在于是不是税法规定的分开或者独立核算。
二、企业分立与联合的税收筹划思路：我国现行税制中的消费税是按不同产品分别设计高低不同的税率, 税率档次较多。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划一、消费税的基本概念消费税是指政府对商品和服务的销售所征收的税，它是一种广义的税收，包括了一般消费税和增值税。
一般消费税是指在商品和服务的某一个环节上向最终消费者收取的税，而增值税则是在生产和销售的每个环节上都征收税款的一种税收形式。
消费税是一种以间接方式征收的税收，它经常体现在商品和服务的价格上，因此对消费者来说是透明的。
消费税的纳税筹划就是通过各种方式合法避税和减税的手段，降低企业和个人的税负，提高经济效益。
二、消费税的纳税筹划的目的消费税的纳税筹划旨在通过合法的税收规划，降低企业和个人的税负，提高税负可承受度，促进经济的健康发展。
具体来说，消费税的纳税筹划包括以下几个方面：1.减少税负：通过合法的方式寻找减税的机会，减少税收负担，提高企业和个人的税负可承受度。
2.合理避税：通过了解消费税法规，利用各项税收优惠政策，避免不必要的税收开支。
3.规避风险：通过了解税收政策、政策预测和审慎的决策，降低税收风险，避免因税务纠纷带来的不良影响。
三、消费税的纳税筹划的实施方法1. 充分了解税收政策纳税筹划的重要一步是充分了解税收政策。
企业和个人应该了解消费税的相关法规和税收政策，积极参与各类税收优惠政策，合理利用政府的税收优惠措施，减少税收负担。
要及时了解税收政策的变化，调整筹划方案，及时应对变化。
2. 合理规划资产配置和财务结构合理规划资产配置和财务结构是纳税筹划的重要一步。
企业和个人可以通过规划资产配置和财务结构，降低税收负担。
通过合理的资产配置，把资金投入到享受税收优惠政策的行业或项目，以获得更多的税务优惠。
通过合理的财务结构，合理安排收入和支出，降低税负。
3. 合理选用税收优惠政策合理选用税收优惠政策是纳税筹划的关键一步。
企业和个人应该充分了解各类税收优惠政策，选择适合自己的优惠政策，以减少税收负担。
企业可以选择适用增值税退税政策，享受对研发等科技创新项目的税收优惠政策，以减少税收支出。
消费税纳税筹划(wdj)
（2）丰收卷烟实业公司销售卷烟后 应交消费税=7000 x45%+0.4 x150-720 =2490（万元） （3）企业总的应交消费税=720+2490 =3210（万元） （4）丰收卷烟实业公司 税后利润=（7000-1000-680-720-10202490） x（1-25%） =1090 x75% =817.5（万元）
意见不一的原因： 由于企业成立了十多年，公司一直处于 满负荷运行状态，2010年年底，公司的董事 会决定对企业的部分设备进行大修理。目 前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法 进行烟叶的生产。
生产方案： 公司的总经理认为：应该暂停烟叶生产 线得大修理，尽快恢复生产秩序，由本企 业组织生产，从而提高本企业的生产业绩。
第三、企业将烟叶委托加工成烟丝后， 再有企业继续生产甲类卷烟对外销售，应交 纳消费税3210万元，企业获得税后利润 817.5万元。 在相关因素相同的情况下，彻底的委托 加工方式所产生的消费税税负比自行加工或 半加工方式低891.82万元。
通过对企业三位领导的方案计算和分 析可知，财务总监的方案更可行，可以给企 业带来更大的利润。于是，董事会将采取该 方案。
应交消费税=5018.18 x45%+0.4 x150 =2318.18（万元） （2）由于委托加工的应税消费品直接对外销 售不再缴纳消费税，因此丰收卷烟实业公司 税后利润=（7000-1000-1700-2318.18） x （1-25%） =1981.82 x75% =1486.37（万元）
通过以上计算，可以发现： 第一、企业将烟叶委托加工成甲类卷烟 后收回，再直接对外销售需要缴纳消费税 2318.18万元，企业获得税后利润 1486.37万元。 第二、如果企业购入烟叶后，自行生 产甲类卷烟对外销售，应缴纳的消费税为 3210万元，企业获得税后利润817.5万元。
第四章--消费税纳税筹划
税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计价格纳税。 目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。
按组成计税价格计算纳税。其公式为： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率
筹划思路
由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响 税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。
筹划思路（续）
按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企管费均要通过一定的分配方法在 各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少纳税的目的。
4.1 降低价格的税务筹划 4.2 通过先销售来降低计税依据的税务筹划 4.3 通过设立销售公司来降低计税依据的税务筹划 4.4 包装物的税务筹划 4.5 酒类生产企业合并的税务筹划 4.6 白酒生产企业委托加工与自行加工选择的税务筹划 4.7 规避消费税的税务筹划 4.8 手表起征点税务筹划 4.9 自产自用应税消费品的税务筹划 4.10 延期纳税的税务筹划
厦门大学财政系
（二）具体案例 1.具体案例
兼营行为的税收筹划
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装 成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
销售种类 粮食白酒
药酒 礼盒
销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒）
15000
30
10000
60
1000
消费税纳税筹划
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5 000万 千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20 000 x20% +5 000 x2 x0.5 =9 000（万元） B厂应纳消费税税额=25 000 xl0% =2 500（万元） 合计应纳消费税税额=9 000 +2 500 =11 500 （万元） 合并后应纳消费税税额=25 000 xl0% =2 500 （万元） 合并后节约消费税税额=11500 -2 500 =9 000 （万元）
第二节 消费税计税依据的筹划
根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人采 用不同的加工方式、销售方式、会计核算方 式，其消费税计税依据的确定不尽相同。 筹划者可根据《消费税暂行条例》的规定， 选择有利于减轻税负或递延税款缴纳的方式 进行筹划。
一、选择合理加工方式的筹划
《消费税暂行条例》规定：委托加工的应税 消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴 税款。委托加工的应税消费品，委托方用于 连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规 定抵扣。 《消费税暂行条例实旋细则》）规定：委托 加工的应税消费品收回后直接销售的，不再 征收消费税。
（三）进口应税消费品的纳税人
进口应税消费品，由货物进口人或代理人在 进口报关时缴纳消费税。
二、消费税纳税人筹划方法
消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以 递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间 的销售环节转变为企业内部的原材料转让环 节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。 如果后一个环节的消费税税率较前一个环节 低，则可直接减轻企业的消费税税负。
由此可得出结论：独立核算的销售部具有节 税优势。该酒厂可进二步改革企业组织结构： 酒厂只负责生产，将原设非独立核算的销售 部设立为具有独立法人资格的销售公司，负 责全厂产品的销售。这样，缴纳消费税的主 体只是酒厂，进一步降低了消费税负担。
消费税的纳税筹划共35页文档
31、只有永远躺在泥坑里的人，才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要学很多。——洛克
消费税的纳税筹划
1、合法而稳定的权力在使用得当时很 少遇到 抵抗。 ——塞 ·约翰 逊 2、权力会使人渐渐失去温厚善良的美 德。— —伯克
3、最大限度地行使权力总是令人反感 ；权力 不易确 定之处 始终存 在着危 险。— —塞·约翰逊 固执的熊，可是金 子可以 拉着它 的鼻子 走。— —莎士 比
第三章消费税纳税筹划
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15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月上午5时43分21.8.2405:43August 24, 2021
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16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月24日星期二5时43分43秒05:43:4324 August 2021
• 筹划思路
• 如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入 轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： [2500＋50/ （1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）
• 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取 收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金 不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税 税额为： 2500×1000×3%＝75000（元）
按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
•
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的
包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均
应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率
缴纳消费税。
• （2）筹划思路
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关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物
的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一
部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.2421.8.2405:43:4305:43:43August 24, 2021
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14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月24日星期二上午5时43分43秒05:43:4321.8.24
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第三章消费税纳税筹划❖案例导入腾达公司2008年7月销售汽车轮胎10 000件，每件价值2 000元，另外包装物的价值200元。
上述价格都为不合增值税的价格。
问该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划(根据现行的税法规定，汽车轮胎的消费税税率为3％)?❖方案一：采取连同包装物一并销售轮胎的方式。
在这种方案下，由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
此时，企业应纳消费税税额为：10 000×2 000×3％+10 000×200×3％=660 000(元)方案二：采取收取包装物押金的方式。
在这种方案下，企业将每个轮胎的包装物单独收取押金200元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。
这里分两种情况讨论：❖第一种情况：若包装物押金1年内收回，则企业应纳消费税税额为：10 000×2 000×3％=600000(元)在这种情况下，该企业可节税660000-600000=60000(元)❖第二种情况：若包装物押金1年内未收回，则企业销售轮胎时的应纳消费税税额为10000×2 000×3％=600000(元)1年后企业未收回押金，则需补缴消费税为10 000×200÷(1+17％)×3％=51 282.06在这种情况下，该企业可节税8 717.94元(60 000-51 282.06)，同时将金额为51 282.06元的消费税递延1年缴纳，获取了资金时间价值3.1消费税概述❖纳税人❖征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品❖税目、税率❖应纳税额的计算（1）从价定率计算:计税依据为应税消费品的销售额，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税，但用于其它方面的，于移送使用时按纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组价计算。
【案例3-1】甲卷烟厂(增值税一般纳税人)接受乙卷烟厂(增值税一般纳税人)将烟叶加工成烟丝的业务。
已知烟叶的成本为50000元，加工费为20000元，烟丝的消费税税率为30％。
甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。
计算加工完提货环节应纳的消费税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(50 000+20 000)÷(I-30％)=100 000元甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税=10000030％=30 000元(2)从量定额计算方法【案例3-2】某酒业股份有限公司2007年12月销售黄酒300吨，求该公司当月应纳消费税税额。
应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×单位税额=300×240=72 000(元 )(3)从价定率和从量定额复合计算的方法范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒【案例3-3】某酒厂(增值税一般纳税人)以粮食为原料加工生产白酒。
2008年6月份销售白酒50 000瓶，每瓶500克，每瓶不含税售价100元，计算本月应纳消费税税额。
应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率=50000×0.5+100×50000×20％=100000+25000=1025 000(元)❖(4)特殊规定的税额计算方法委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款❖[案例3-4]某化妆品厂(增值税一般纳税人)委托某日化厂加工香水、口红，收回后继续加工成成套化妆品出售。
已知2008年5月份香水、口红的月初库存为70 000元，已纳消费税税款30 000元，本月收回委托加工的香水、口红金额280 000元，收回时委托方代收代缴消费税120 000元，月末库存香水、口红金额56 000元。
本月销售套装化妆品10 000套，每套不含税售价200元。
计算本月应纳消费税。
❖本月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=30 000+120 000-120 000×56 000÷280000=126 000(元)❖本月应纳消费税税额=200×10 000×30％-126 000=600 000¡ª126 000=474 000(元)【案例3-5】甲厂委托乙厂加工一批应税消费品，甲厂提供的原材料成本为32 000元，乙厂代垫辅助材料的成本为2 000元，收取加工费8 000元，该应税消费品适用税率为30％。
乙厂没有同类消费品的销售价格。
受托方代收代缴的消费税额计算如下：组成计税价格=(32 000+2 000+8 000)÷(1-30％)=60 000(元)应纳消费税额=60 000×30％=18 000(元)外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算当期准予扣除的外购应纳消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期外购的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价【案例3-6】某卷烟厂外购烟丝生产卷烟，10月份期初库存的外购烟丝100 000元，本月购进烟丝500 000元，月末库存烟丝50 000元。
计算本月准予扣除的外购烟丝已纳税款。
本月准予扣除的外购烟丝的买价：=100 000+500 000-50 000=550 000(元)本月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款=550 000×30％=165 000(元)进口应税消费品应纳税额的计算【案例3-7】某进出口公司进口应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为人民币700 000元，关税税额为200 000元，消费税适用税率为30％。
计算其应纳消费税额：组成计税价格=(700 000+200 000)÷(1-40％)=1500000(元)应纳消费税额=1500000×30％=450 000(元)3.2消费税纳税人的税收筹划3.2.1纳税人的法律界定生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人3.2.2纳税人的税收筹划由于消费税是针对特定的纳税人，因此纳税企业可以通过企业的重组合并，改变纳税人身份，以此获得递延纳税时间或者减少纳税的好处。
❖筹划方法：利用企业间并购进行筹划原理：如果对相关业务往来的企业采取重组合并的方式，使原来企业间按正常购销价格缴纳消费税的环节，转变为不用缴纳的企业内部原材料转让环节，从而延缓到原材料被加工成为产成品，进入销售环节再征收这部分消费税款。
利用降低价格规避纳税义务进行筹划原理：对某些消费品在定价政策方面做些调整，实现规避纳税义务的效果。
3.3计税依据的税收筹划3.3.1计税依据的法律界定销售额的确定销售额的构成自产自用应税消费品计税依据組价=(成本+利润)(1-比例税率)委托加工应税消费品计税依据組价=(材料成本+加工费) (1-比例税率)进口应税消费品计税依据組价=(关税完税价格+关税)(1-比例税率)销售数量的确定3.3.2计税依据的税收筹划❖设立独立核算的销售公司消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环节，因而直接将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。
因而，生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，通过设立销售公司，以相对低的价格将应税消费品销售给销售公司，则可以降低销售额，减少应纳消费税税额。
【案例3一l0】某厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。
按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到酒厂直接购买的白酒大约1 000箱(每箱12瓶，每瓶500克)。
企业销给批发商的价格为每箱(不含税)1 200元，销售给零售户及消费者的价格为(不含税)1 400元。
经过筹划，企业在本地设立了一个独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。
已知粮食白酒的税率为20％。
❖直接销售给零售户、酒店、消费者，则应纳消费税额为：1400×1000×20％+12×1000×0.5=286000元❖先把白酒销售给经销部，应纳消费税额为：1200×1000×20％+12×1000×0.5=246000元节约消费税额：286000-246000=40000元❖设立独立核算的销售公司有两点制约：税法中关于关联企业交易应遵循独立交易的原则国税【2009】380号规定，对设立销售公司的白酒生产企业，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
【案例3一11】甲酒厂生产粮食白酒，年销量500吨，不含税销售额5000万元，假设企业可抵扣的进项税额为300万元。
该企业流转税负担为：应纳消费税=50020000.50.0001+500020%=1050应纳增值税=500017%-300=550（万元）合计税负为1600万元。
❖【筹划思路】甲企业不成立销售公司，而是成立一个乙物流公司。
乙公司业务内容是代购代销服务、仓储、运输、配送等。
甲可委托乙负责白酒的销售和市场推介，乙公司可与购买方签订代购、运输合同，并提供仓储、配送等服务，同时向购买方收取费用，甲公司直接将产品销售给购买方。
这样，甲厂原来直接销售的5000万元，变成甲厂销售白酒的4000万元销售收入和乙公司1000万元的服务收入，整体收入不变，但都是向购买方收取。
规避了被税务机关认定为关联企业之间收取和支付款项的情况，也可避免新规定进行核定计税价格的情况。
甲公司应纳消费税=50020000.50.0001+400020%=850万元甲公司应纳增值税=400017%-240=440万元❖假设乙公司业务适用5%税率，乙公司应纳营业税额=10005%=50(万元）合计税负：850+440+50=1340（万元）相比原来情况，直接降低税收负担260万元注意：物流公司的代购行为应当符合代理业的两个条件，即原票转交和不垫付资金。
【案例3-12】某化妆品厂生产高档化妆品，市场售价为每套1 200元(不含增值税)。
该厂以每套1000元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的关联化妆品销售企业500箱。
在转让定价前后，具有不同的纳税效果：化妆品厂在转让定价之前：应纳消费税税额=1200×500×30％=180000元化妆品厂在转让定价之后：应纳消费税税额=1000×500×30％=150000元节约消费税额： 180000-150 000=30000元❖选择合理的加工方式由于应税消费品加工方式有委托加工和自行加工两种方式，纳税人选择不同的加工方式，会产生不同的税负。