等待期内发放现金股利且不可撤销的处理【会计实务经验之谈】

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2022会计继续教育考题库

资本公积
管理费用
库存股
长期股权投资
【37】
月（季）度预缴企业所得税税额计算公式正确的是（）。
上一年度应纳税所得额 ×1/6 (或 1/2 ) × 适用税率
月(季)应纳税所得额 ×（1+ 适用税率）
上一年度应纳税所得额 ×1/12 (或 1/4 ) × 适用税率
月(季)应纳税所得额 × 适用税率
【38】
≧60%
≧40%
≧70%
≧50%
【13】
对于现金股利可撤销，在预计未来可解锁中，按分配的现金股利金额借记（）科目。
其他应付款
利润分配
应付股利
库存股
【14】
对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足（）条件，企业就予以确认相关成本费用。
服务期限条件
非可行权条件
市场条件
非市场条件
【15】
现金股利可撤销和现金股利不可撤销的区别中，对于预计未来可解锁，现金股利通过哪个科目核算（）。
1000×10%×50%=50（万元）
1000×（1-25%）×10%×50%=37.5（万元）
1000×10%=100（万元）
1000×（1-25%）×10%=75（万元）
【18】
根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）。
根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司
根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的丁公司
【20】
根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于应视同销售货物的是（）。
将货物用于广告
将货物用于捐赠
将货物用于自用
将货物用于偿债
多选题（共20题）
【21】

股权激励会计处理案例【会计实务经验之谈】

股权激励会计处理案例【会计实务经验之谈】股权激励实例介绍。

中捷缝纫机股份有限公司是一家在深圳中小板上市的公司，其股票期权激励计划是中国证监会自2005年12月31日发布《上市公司股权激励管理办法》以后第一例获得批准的股权激励方案。

根据方案，公司将向董事、监事和高级管理人员共 10人发放定向认购公司663万股（占总股本的3．71％)公司股票的期权，每份股票期权拥有在授权日起五年内的可行权日以行权价格4．92元购买一股中捷股份股票的权利。

董事会确定上述股票期股票期权的授权日为2006年7月24日。

实际运用股份支付的相关条件分析中捷股份公司董事会确定的股份授予日为2006年7月24日，中捷股份当日市场价格为7．06元／股(实际数据)，权益工具数量663万股，按Black-Scholes模型计算当日股票期权价值为2．34元／份，权益工具公允价值为1551．42万元。

其中，无风险收益率为2．35％，按照五年期国债到期收益率计算；历史波动率为28％，考虑到过去一年公司进行过股权分置改革，股价波动幅度偏大．采用公司所属行业过去一年平均的波动率来计算期权价格。

同时，股权激励方案中公告．获授股票期权总量的80％可以在授权日后的向第二年自满足行权条件时开始行权，即其等待期为一年，可行权日为2007年7月25日，在等待期的资产负债表日即2006年12月31目需要计算当前应当确认的费用和相应的资本公积。

获授其余的20％可以在授权日后的第三年在满足行权条件时开始行权，即其等待期为两年，行权目为2008年7月25目，在等待期的每个资产负债表日即2006年12月31日，2007年12月31日需要计算当前应当确认的费用和相应的资本公积。

有效期内相关会计处理案例中，中捷股份向董事、监事、高管人员等发放股票期权，属于以权益结算的股份支付，并且授予后需要经历一定的等待期才能行权。

因此，对其在三个相关时点的会计处理如下．1．2606年7月24日为授予日，不做会计处理。

《企业会计准则第11号--股份支付》学习笔记-股份支付的结算方式【会计实务经验之谈】

《企业会计准则第11号--股份支付》学习笔记:股份支付的结算方式【会计实务经验之谈】和传统的职工薪酬不同，股份支付更着重于长期激励。

股份支付是以权益工具为给予对价的支付，如果最终是给股票，则属于权益结算，如果最终是给现金，则属于现金结算。

权益结算和股份支付即属于股份支付的两种结算方式。

1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

主要使用的工具为：限制性股票和股票期权。

①限制性股票指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。

企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。

例如，甲公司授予总经理100万股甲公司股票，在甲公司年收入未达到10亿元之前，或者至少应连续服务3年才允许出售，则属于限制性股票。

②股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。

例如，甲公司于2014年1月1日授予其总经理100万份股票期权，如果总经理连续服务满3年，即可以在2016年末以8元的价格购买100万股甲公司股票。

如果甲公司股票在2016年末高于8元，总经理就行权；低于5元就不行权。

2.以现金结算的股份支付，与以权益结算的股份支付的区别在于，企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算，确定交付现金或其他资产义务。

如果公司只是以股份为基础来计算并确定交易的对价，但是以现金形式支付，即属于以现金结算的股份支付。

比如，“按2018年1月1日后第1个交易日甲公司的股价，以现金方式向受益人进行分配”。

在现实业务中，比较常见的是模拟股票和现金股票增值权。

①采用模拟股票进行股权激励，不需要实际授予股票，员工可以获得以现金为结算方式的股利分配，其运作原理与限制性股票一样，但模拟股票的形式下，员工未实际持有股票。

【知识点】限制性股票的会计处理

【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。

达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。

【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。

2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。

二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。

现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。

《初级会计实务难点、疑点精讲》问题解答(二)

《初级会计实务难点、疑点精讲》问题解答（二）《初级会计实务难点、疑点精讲》问题解答（二）《初级会计实务难点、疑点精讲》问题解答（二）问题解答二6．提问：成本法核算中，投资当年收到的现金股利，是冲减投资成本还是确认收益？解答：在我国，一般情况下都是当年利润次年分配，所以投资当年收到的现金股利，如非特别说明，应该是投资前被投资单位累积盈余分配额，在会计处理中冲减投资成本。

《初级会计实务精讲》中，专门就这一个问题进行了讲解。

由于当年实现的盈余一般于下年度一次发放股利。

因此，当年宣告分派的现金股利，实质上是由被投资企业以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应冲减初始投资成本。

投资年度以后分配的利润或现金股利应作为投资收益。

7．提问：如何区分视同销售行为与购进货物改变用途？两者在会计核算上有何区别？解答：《初级会计实务精讲》中，专门就这一个问题进行了详细讲解。

按照增值税暂行条例的规定，下列行为从会计角度看，不属于销售行为，不能确认销售收入，但是应视同对外销售处理，计算应交增值税。

视同销售需要缴纳增值税的事项有：企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。

购进货物改变用途是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。

例如，在建工程领用原材料、医务室等福利部门领用原材料等都属于购进货物改变用途；而在建工程或医务室等福利部门领用在产品、产成品或委托加工的货物则属于视同销售行为。

按照税法规定，视同销售，应计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

发放现金股利的会计处理

发放现金股利的会计处理
发放现金股利是一项常见的公司财务活动，它向股东分配公司盈利的
一部分。

那么，为了正确地进行会计处理，公司需要遵守哪些规定呢？
首先，公司在发放现金股利前，需要审查其现金流量表，确保公司有
足够的现金用于分配股利。

其次，公司需要对分红做出明确的声明，
并将分红具体数额写入会计帐簿。

在分红完成后，公司需要进行以下几个步骤的会计处理：
第一步：确认股东利益
公司确认分红款项在其股东利益中的份额，并在财务报表中记录这一
信息。

第二步：记录红利支出
公司将红利支出纳入利润和损失表中，并在财务报表中记录这一信息。

此时，公司需要在扣除所得税和其他扣除项之前计入红利支出。

第三步：缴纳扣除项
公司需要扣除所得税和其他合法扣除项目，然后将净金额记录在财务
报表中。

在这种情况下，扣除必须在公司管理规定的时间内缴纳。

第四步：账务结算
最后，公司需要将现金股利的款项结算到相关股东的帐户中，以完成
会计处理。

在此过程中，公司需要遵守财务审计程序和其他相关规定。

综上所述，发放现金股利是公司财务活动的一部分，但必须遵守法律
法规和公司管理要求。

为了避免潜在的问题和争议，公司需要进行正
确的会计处理，并依靠专业的会计师和律师团队进行监督和规划。

会计职称《中级会计实务》考点：股份支付的处理

会计职称《中级会计实务》考点：股份支付的处理
导读：知识是引导人生到光明与真实境界的灯烛，愚暗是达到光明与真实境界的障碍，也就是人生发展的障碍。

以下是店铺整理的会计职称《中级会计实务》考点：股份支付的处理，欢迎来学习!
股份支付的处理
(一)授予日
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

(二)等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的'服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。

(三)可行权日之后
1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

以现金结算的股份支付会计处理图示
(四)回购股份进行职工期权激励
1.回购股份
按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

2.确认成本费用
按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借方计入成本费用，贷方记入“资本公积--其他资本公积”科目。

3.职工行权
按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积--其他资本
公积”科目，按交付给职工的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积--股本溢价”科目。

【会计职称《中级会计实务》考点：股份支付的处理】。

等待期内发放现金股利且不可撤销的处理【会计实务操作教程】

等待期内计算基本每股收益时，应当将预计未来可解锁限制性股票作为同普通股一起参加剩余利润分配的其他权益工具处理，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的
股数。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
等待期内发放现金股利且不可撤销的处理【会计实务操作教程】我们遇到上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理及基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法。
如果现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目；实际支付时，借记“应付股利——限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用，借记“管理费用”等科目，贷记“应付股利——应付限制性股票股利”科目；实际支付时，借记“应付股利——限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

发放现金股利的会计账务处理

1、首先，当公司宣告发放现金股利时,会计分录如下：借：利润分配-应付现金股利贷：应付股利2、然后，当公司发放现金股¾时，会计分录如下：借：应付股利贷：银行存款3、其次，公司在月末结转时，会计分录如下：借：利润分配-未分酉杯IJ润贷：利润分配-应付现金股利4、最后，公司用盈余公积发放现金股利时，会计分录如下：借：利润分配-应付现金股利盈余公积贷：应付股利公司在发放现金股利时，必须同时具备以下三个条件：第一：有足够的留存收益；第二：有足够的现金；第三：有董事会的决定。

与此同时，企业发放现金股¾对公司的生产经营有着不少的益处，其中一个优点则是这种做法能够刺激投资者的信心，因为现金股¾侧重于反映公司的近期利益，因此发放现金股利这种做法对于那些看重近期利益的股东是很有吸引力的。

除此之外，发放现金股利的做法匕瞰适用于那些企业现金较为充足，在分配股利后企业的资产流动性依然能够达到一定的标准，并且还拥有有效而广泛的筹资渠道的企业。

上市公司发放现金股利的原因1、首先，若公司要公开增发证券，则需要满足上市公司证券发行管理办法的规定，即该公司当前三年累计以现金方式分配的净利润不少于公司当前三年年均可分配利润的30%β2、其次，上市公司发放现金股利也是为了保持公司分红的连续性和稳定性，以这种形式来回馈股东。

特别是对于一些运行成熟、盈利稳定的上市公司，尽管暂时还未有较为有利的项目投资，这些公司为了提振股价、回馈投资者等原因，就更倾向于发行现金股3、再者，这也是符合IPO时章程的规定的做法。

4、最后，当前的证监会要求新申报的IPO必须明确现金分红政策，各拟上市公司都均在招股书和公司章程中明确了现金分红计划，在未来正常经营的条件下，现金分红是可期的。

股权激励｜会计及税务处理

财务｜股权激励｜会计及税务处理上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。

财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。

权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。

限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。

股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。

员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。

权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。

现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。

虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。

股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。

被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。

一、限制性股票的会计处理限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。

股权激励取消的两种会计处理方法【会计实务经验之谈】

股权激励取消的两种会计处理方法【会计实务经验之谈】股权激励取消的两种会计处理方法对未达到行权条件的处理，分为两种情况：未达到非市场条件和达到市场条件。

如果因为达到市场条件而未行权，则不调整已经确认的费用，如果因为未达到非市场条件（如业绩）而不能行权，则应调整已经确认的费用。

1.不能满足非市场条件而取消或终止股权激励计划若激励对象未能达到非市场条件（服务期限条件、业绩条件等），则激励对象实际最终没有被授予权益工具，相应的与该股权激励计划相关的累计成本、费用为零。

在会计处理上，应将原已确认的费用冲回。

即在权益结算的股份支付中，服务期限条件和非市场业绩条件是决定授予权益工具的数量的。

如果激励对象未满足服务期限条件和非市场业绩条件，则最终被授予的权益工具数量为零，相应的，与该股份支付计划相关的累计成本、费用也就为零，需要把以前期间就该股份支付计划已确认的成本、费用全部在当期冲回。

这是由股份支付的基本原理决定的。

分析案例一2012年1月1日，甲企业授予20名激励对象每人100份股票期权，公司每个会计年度对公司财务业绩指标进行考核，以达到公司财务业绩指标作为激励对象行权的必要条件，其可行权条件为两年内公司净利润增长均达10%，每份期权在2012年1月1日的公允价值是10元。

2012年末，甲企业净利润增长为12%，并且企业预计下一年会有相同幅度的增长。

因此，企业在这一资产负债表日确认费用10000元。

借：管理费用等 10000贷：资本公积——其他资本公积 10000（20×100×10×1/2）。

2013年末，由于市场发生变化，公司净利润增长为8%，未能达到非市场的业绩条件，不能行权。

应将原已确认的费用冲回。

借：以前年度损益调整-10000贷：资本公积——其他资本公积 -10000。

2.能够满足非市场条件下取消或终止股权激励计划能够满足非市场条件，即预计激励对象能够满足服务期限条件、业绩条件等指标。

课程资料：第31讲_股份支付的处理(2)

第二部分重点、难点的讲解【知识点5】股份支付的处理（六）授予限制性股票的股权激励计划的会计处理1.授予日的会计处理收到职工认股款确认回购义务借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价借：库存股【发行限制性股票的数量×回购价格】贷：其他应付款——限制性股票回购义务2.等待期的会计处理（1）股份支付费用的确认：按照权益结算股份支付思路处理在计量所授予股份在授予日的公允价值时，不应考虑在等待期内转让的限制或其他限制，因为这些限制属于可行权的非市场条件。

授予员工限制性股票进行股权激励的上市公司，在计量权益工具授予日的公允价值时，不应采用估值模型，不应考虑限制性条件（即非市场条件），而应直接采用授予日相关股票的市场价格。

（2）等待期内发放现金股利的会计处理①现金股利可撤销第一，预计未来可解锁：作为利润分配处理借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利——限制性股票股利同时，按分配的现金股利金额借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：库存股实际支付时：借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款第二，预计未来不可解锁：不作为利润分配处理上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债：借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：应付股利——限制性股票股利实际支付时：借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款②现金股利不可撤销第一，预计未来可解锁：作为利润分配处理借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利——限制性股票股利实际支付时：借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款第二，预计未来不可解锁：不作为利润分配处理上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用：借：管理费用等贷：应付股利——应付限制性股票股利实际支付时：借：应付股利——限制性股票股利贷：银行存款【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

2018会计继续教育考题及答案

子公司发行累积优先股等其他权益工具的，当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，应在（）项目中列示。D 多选题《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时（）。BD 企业会计准则解释第7和8号发布的背景是（）。ABC 商业银行在分析享有的可变回报时，不仅应当分析与理财产品相关的法律法规及各项合同安排的实质，还至少应分析（）。ABCDE 商业银行在判断是否控制其发行的理财产品时，应当考虑（）。ABCDE 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动包括（）。ABC 子公司发行优先股等其他权益工具的，在计算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润” 时，应该扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利的情况是（）。ABC
d其他投资方增资而导致丧失控制权的在个别财务报表中按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售如非标准化债权资产则不应当分类为原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按一定原则将原子公司的各项资产负债等转入原母公司后形成的差额应调整原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的应将购买日至改为分公司日原子公司实现的净损益转入原母公司的原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的原母公司购买原子公司时产生的合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应转入原母公司的专项储备
企业会计准则解释第7-8号》解读判断题
对于不可撤销现金股利，等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况。F 对于授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），同时,就回购义务确认负债对于预计未来可解锁限制性股票，在等待期内计算基本每股收益时，分子不应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润，分母应包含限制性股票的股数。F 根据2014年发布的职工薪酬准则，重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间可以转回至损益。F 将原子公司实现的净损益转入原母公司留存收益时，应当按购买日（或合并日）所取得的原子公司各项资产、负债账面价值为基础计算，并且抵销原母子公司内部交易形成的未实现损益。F 可变回报只包括各种形式的理财产品管理费（含各种形式的固定管理费和业绩报酬等），还可能包括以销售费、托管费以及其他各种服务收费的名义收取的实质上为决策者薪酬的收费。F 其他投资方增资而导致丧失控制权的，在个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售（如非标准化债权资产），则不应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产。T 商业银行发行的理财产品需要在合并报表中按照金融工具进行确认、计量和列报。F 原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。F 原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，按照合并日原子公司安全生产费账面价值，转入原母公司的专项储备。F 在母公司直接控股的全资子公司改为分公司时，原母公司应当对原子公司的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值以及购买日计算的递延所得税负债或在权益法下，准则要求投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。F 在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至营业外收入。F 子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时, 无论当期是否宣告发放其股利，应扣除归属于除母公司之外的其他权益工具持有者单选题等待期内计算基本每股收益时，分子应（），分母不应包含限制性股票的股数。D 对不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入（）。B 对可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当（）。C 对于授予限制性股票的股权激励计划，上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理及基本每股收益的计算，应视其（）采取不同的方法。B 可变回报通常包括商业银行因向理财产品提供管理服务等获得的决策者薪酬和其他利益：前者包括（理财产品持有的除以（）之外的金融资产，应当按照《金融工具确认计量准则》中有关金融资产减值的规定，评估是否存在减值的客观证据，以及确定减值损失的金额并进行会计核算。D 其他投资方增资而导致丧失控制权的，在个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售（如非标准化债权资产），则不应当分类为（）。A 原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按一定原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额，应调整（）。D 原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，应将购买日至改为分公司日原子公司实现的净损益，转入原母公司的（）。D 原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应（）。A 原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原子公司提取但尚未使用的安全生产费，按照（）转入原母公司的专项储备。C 原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，应将合并日至改为分公司日原子公司实现的净损益，转入原母公司的（）。D 在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至（）。C

注会考试《会计》考点试题：第十九章股份支付（2）

注会考试《会计》考点试题：第十九章股份支付（2）注会考试《会计》考点试题：第十九章股份支付二、多项选择题1.关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，会计处理方法正确的有( )。

A.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益B.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬C.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬D.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积『正确答案』AC2.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。

A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日所授予权益工具的公允价值计量『正确答案』ABD『答案解析』对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

3.下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法的表述中，正确的有( )。

A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的`变动应当计入成本费用『正确答案』AB『答案解析』选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价)，不冲减成本费用;选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

财政部关于印发《企业会计准则解释第7号》的通知

财政部关于印发《企业会计准则解释第7号》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2015.11.04•【文号】财会[2015]19号•【施行日期】2015.11.04•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文关于印发《企业会计准则解释第7号》的通知财会[2015]19号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现企业会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第7号》，现予印发，请遵照执行。

附件：企业会计准则解释第7号财政部2015年11月4日附件企业会计准则解释第7号一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理？答：该问题主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则。

投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

（二）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

二、重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理？答：该问题主要涉及《企业会计准则第9号——职工薪酬》等准则。

重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。