高级财务会计PPT5
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31. Nature of Joint ventures 1) characteristics • each venturer is active in the management • important decisions require consent of
(sell-offs, re-capitalization) 22. Push-down accounting 1) definition (p.411)
The SEC requires the use of push-down accounting for the SEC filings when a subsidiary is substantially wholly owned (97%) with no substantial public held debt or preferred stock outstanding. 2) S’ accounting procedures
• critics: * the purchase transaction between P and S’
* the subsidiary is not ano new funds;it sells no assets
• consolidated NI: a measurement of income to P’s stockholders
• NCI is a liability, and • NCI share is an expense 2) comments • inconsistent valuation • conflict with definitions of liability and expense 12. Entity theory (Contemporary theory) 1) characteristics
(sell-offs, re-capitalization) 22. Push-down accounting 1) definition (p.411)
The SEC requires the use of push-down accounting for the SEC filings when a subsidiary is substantially wholly owned (97%) with no substantial public held debt or preferred stock outstanding. 2) S’ accounting procedures
• critics: * the purchase transaction between P and S’
* the subsidiary is not ano new funds;it sells no assets
• consolidated NI: a measurement of income to P’s stockholders
• NCI is a liability, and • NCI share is an expense 2) comments • inconsistent valuation • conflict with definitions of liability and expense 12. Entity theory (Contemporary theory) 1) characteristics
《高级财务会计》PPT课件
未拨定
未分配利润
江苏科技大学 经济管理学院
《高级财务会计》
第二节 股东权益会计
二、投入资本
（一）股票的发行 发行股票包括股东认购、收到股款和发给股票三个阶段。认
购时可以不设帐反映。股票发行可按平价、溢价或折价进行。 “股本”账户的金额表示股票面值。一个溢价发行的公司，收到 股款，发给股票，分录如下：
吸收资本的能力
管理
股份有限公司
具有法人资格
经国家严格审查批准,受公众监督 有
无限生命
有限责任
有限责任和股票的可流通 性能使公司筹措更多的权益 资本和债务资本。
所有权和经营权分离， 股东一般不直接参与管理， 由董事会对业务进行控制； 三权分离，相互制衡。
合伙
一般无法人资格
成立容易,不受公众监督 无
有限生命
江苏科技大学 经济管理学院
《高级财务会计》
第二节 股东权益会计
（三）库藏股票 库藏股票指公司购回或接受捐赠本公司已发行，且未曾注
销的股票。库藏股不是公司的资产，其抛售融资是股东权益的 减少。处理库藏股票有两种会计方法：
1.成本法。该方法将企业视为两个股东间股票转让的中介 人，其依据是一笔交易观。企业将收回库藏股视同购进资产。
一、股东权益的分类
经营权和管理权分离之后，依据合理性和合法性，股东权益
常常作如下分类：
股本
普通股 优先股
投入资本
超面值缴入资本
资本公积
其他业务缴入资本
股
东
权 益
法定盈余公积
已拨定
法定公益金
留存利润
任意盈余公积
库藏股 以市价计帐的股票股利 与债权相分离的认股权证 未行使购股权证 可转换债券的转换 法定财产重估增值 接受捐赠
高级会计学(第9版)PPT第5章
税基础之间产生差异。
20
【例5-2】 20×5年年末甲公司A商品存货的成本为 3000万元，可变现净值为2500万元，甲公司为A商品计 提了500万元的存货跌价准备。 【分析】
20×5年年末A商品的账面价值 ＝3000-500＝2500（万元）
20×5年年末A商品的计税基础＝3000（万元） 可抵扣暂时性差异＝3000-2500＝500（万元）
6
5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
企业对外提供的财务报表要符合会计准则的要求，企 业申报所得税时则要遵循税收法规的规定。由于会计准则 与税收法规的目标不同，二者的相关规定往往存在差异。
为了服务于财务会计的目标，研究所得税会计的确认、 计量和报告问题，可以分别从特定期间与特定时点两个不 同的角度，或者说从利润表和资产负债表两个不同的角度， 分析会计准则与税收法规在确认和计量方面的差异。
3
5.1.1 会计准则与税收法规的目标不同
税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：
一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当 权力；
二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社 会的职责。国家通过税法的实施，发挥税收的经济杠 杆作用，体现国家的鼓励和限制政策，并合理调整国 家与纳税人的分配关系。
22
【例5-3】乙公司是一家经营核电站的公司。20×5年 12月15日建造完成一座核电站，交付使用。该电站的 建造成本为40亿元，估计弃置费用的现值为2亿元。 【分析】按照现行会计准则的规定，核电站的弃置费 用应当计入固定资产的入账金额，但是税法不予认可。
因此，20×5年12月15日固定资产的入账金额为 42亿元，计税基础为40亿元，产生应纳税暂时性差异 2亿元。
于应纳税所得额，或者相反。
高级财务会计ppt课件
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高级财务会计(制作于2010年10月）制作于2010年10月第一章外币会计第一节外币会计概述一.外币与外币业务 <一>外币与外汇1.外币： 1.外币：外币2.外汇外汇： 2.外汇：概念包括：包括：外币可用于国际支付的特殊债其他外币资产<二>记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念： 1.记帐本位币的概念：记帐本位币的概念2.选择记帐本位币的一般原则： 2.选择记帐本位币的一般原则：选择记帐本位币的一般原则①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格，货币进行商品和劳务的计价和结算；货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
项所使用的货币。
（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）应综合考虑以上三因素，以主要因素为准） 3.境外经营本位币的选择 3.境外经营本位币的选择企业在选定境外经营记帐本位币时，企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重；较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。
预期债务。
4.记帐本位币的变更: 4.记帐本位币的变更: 记帐本位币的变更一经确定，不得随意变更，确需变更的，一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。
第五章 合并财务报表(上) 《高级财务会计》PPT课件
高级财务会计
第五章 合并财务报表（上）
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
1
合并财务报表概述及理论基础
1 合并财务报表的概念及种类
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体；子公司是指被母公司控 制的主体。
比较
合并财务报表
汇了满足企业的所有者、债权人以及其他利益 相关者对企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量状况信息的需要。
主要是为了满足有关行政部门或国家对 整个行业或整个部门所属企业财务经营 状况信息的需要。
确定编制范围的依据不同
以控制关系作为确定依据，母公司应当将其控制的所 有子公司纳入合并财务报表的合并范围。
编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制关系。
只有在控股合并下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计主体，而作为合 并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量信息，需要编制合并财务报表。
值得注意的是，母公司应当编制合并财务报表，但是如果母公司是投资性主体，且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司应以公允 价值计量其对所有子公司的投资、且公允价值变动计入当期损益。
5 合并财务报表的编制理论
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
（1）实体理论
实体理论，是一种立足于母公司和子公司组成的统一经济实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
第五章 合并财务报表（上）
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
1
合并财务报表概述及理论基础
1 合并财务报表的概念及种类
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体；子公司是指被母公司控 制的主体。
比较
合并财务报表
汇了满足企业的所有者、债权人以及其他利益 相关者对企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量状况信息的需要。
主要是为了满足有关行政部门或国家对 整个行业或整个部门所属企业财务经营 状况信息的需要。
确定编制范围的依据不同
以控制关系作为确定依据，母公司应当将其控制的所 有子公司纳入合并财务报表的合并范围。
编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制关系。
只有在控股合并下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计主体，而作为合 并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量信息，需要编制合并财务报表。
值得注意的是，母公司应当编制合并财务报表，但是如果母公司是投资性主体，且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司应以公允 价值计量其对所有子公司的投资、且公允价值变动计入当期损益。
5 合并财务报表的编制理论
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
（1）实体理论
实体理论，是一种立足于母公司和子公司组成的统一经济实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
高级财务会计课件[可修改版ppt]
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第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企特业殊合呈并报会计
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企特业殊合呈并报会计
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
高级财务会计PPT
01
高级财务会计概述
高级财务会计的定义与特点
高级财务会计定义
高级财务会计是财务会计的一个分支，主要研究复杂、特殊 交易和事项的会计处理，以及财务报告的编制和分析。
高级财务会计特点
相对于中级财务会计，高级财务会计涉及更多复杂、特殊的 交易和事项，如企业合并、外币交易、衍生金融工具等。此 外，高级财务会计更注重对财务报告的深入分析和解读。
汇率变动影响处理
确认并处理汇率变动对外币交易和报表折算的影响。
租赁合同的分类与会计处理
租赁合同分类
根据租赁期限、租金支付方式等将租赁合同分类为融资租赁或经 营租赁。
承租人会计处理
对融资租赁确认相应的资产和负债，对经营租赁按照直线法或其他 合理方法进行租金费用化处理。
出租人会计处理
对融资租赁确认应收融资租赁款，并计提未担保余值损失准备；对 经营租赁确认租金收入。
析。
国际化视野
高级财务会计人才需要具备国际化 视野，熟悉国际财务报告准则和各
国会计准则的差异与趋同。
A
B
C
D
道德与合规意识
他们需要遵守职业道德规范，确保财务报 告的真实、准确和完整，并具备合规意识， 确保企业财务活动的合规性。
风险管理能力
高级财务会计人才还应具备风险管理能力， 能够识别和应对企业面临的财务风险。
REPORT
高级财务会计
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMARY
目录
CONTENTS
• 高级财务会计概述 • 高级财务会计的核心内容 • 高级财务会计的实务操作 • 高级财务会计的挑战与对策 • 高级财务会计的未来发展趋势
REPORT
《高级财务会计全部》PPT课件
高级财务会计
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题，这些问题：
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
（2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙 人商誉）
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
（3）按平均资本比例分配（时间为权数）
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
（一）新合伙人入伙
1、购买伙权
借：合伙人资本——A（20%）10000
B（20%） 6000
贷：合伙人资本——C
A公司有关资料如下：
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题，这些问题：
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
（2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙 人商誉）
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
（3）按平均资本比例分配（时间为权数）
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
（一）新合伙人入伙
1、购买伙权
借：合伙人资本——A（20%）10000
B（20%） 6000
贷：合伙人资本——C
A公司有关资料如下：
高级财务会计第五章PPT课件
第一节 外币会计概述
第一节 外币会计概述
(5) 按处理外币业务登记入账的时间分类。 根据外币业务登记入账的时间，汇率分为现行 汇率和历史汇率。
①现行汇率。现行汇率又称记账汇率，是 指外币业务发生时的当天汇率，即企业将外汇 款项登记入账或编制报表时采用的汇率。
第一节 外币会计概述
②历史汇率。历史汇率是指经济业务最初发生时 的汇率，即最初取得外币资产或承担外币负债时登记 入账的汇率。因此，其也被称为账面汇率。
第一节 外币会计概述
第一节 外币会计概述
③中间汇率。中间汇率也称中间价，是指银行公 布的买入汇率和卖出汇率之间的平均数。
④现钞汇率。现钞汇率也称现钞买卖价，是指银 行买入或卖出外币现钞时所采用的汇率。由于外币现 钞一般不能在本国流通，只能运到发行国才能充当流 通和支付手段，所以在转运时，银行要承担运费、保 险费，并垫付利息，所以现钞买入价最低，但现钞卖 出价与外汇卖出价相同。
第一节 外币会计概述
根据以上含义和特征，外汇具体包括以 下内容：可以自由兑换的外国货币，如纸币、 铸币等；外币有价证券，如政府公债、国库 券、公司债券、股票、息票等；外币收支凭 证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证 等；其他外币资金。
第一节 外币会计概述
2. 汇率的含义及其标价方法
汇率又称汇价、兑换率或外汇牌价，是指一 国货币兑换成另一国货币的折算比例。
第一节 外币会计概述
(3) 按汇率制定方法分类。根据不同外币所采用的汇率制 定方法，汇率可分为基本汇率和套算汇率。
①基本汇率。基本汇率是指根据本国货币与关键货币的 价值之比而确定的汇率。所谓关键货币，是指在所有的外币 中最为重要的一种外币。具体来说，具备三个条件的货币才 能称为关键货币。这三个条件分别是本国国际收支中使用最 多的一种货币，本国外汇储备中所占比最大的一种货币，是 国际上普遍可接受的货币。从各种主要外币的使用情况来看， 美元是国际收支中使用最多的一种货币，所以一般国家都将 美元作为确定汇率的关键货币。
《高级财务会计全部》课件
企业需要按照会计准则的要求编制分部报告，并在财务报表中披露分部报告的 相关信息，以帮助投资者更好地了解企业的业务结构和地区分布情况。
03
高级财务会计的核算方法
调整会计
调整会计
调整会计的适用范 围
调整会计的步骤
调整会计的优点
调整会计的缺点
是指对已确认和计量的 交易或事项，由于计量 基础或确认条件发生变 化，对原确认和计量的 交易或事项进行重新分 类、确认和计量的一种 方法。
详细描述
通过分析企业外币报表的折算过程，了解外币报表折算的原则、方法和折算损益的处理，掌握外币报 表折算的技巧和注意事项，并能够运用所学知识解决实际案例中的问题。
关联方交易的案例分析
总结词
关联方交易是高级财务会计的重要内容之一，通过案例分析可以深入了解关联方交易的判断标准、披露要求和审 计要点。
详细描述
现值会计
现值会计的适用范围
适用于企业资产或负债未来现 金流量不确定的情况。
现值会计的优点
能够反映资产或负债未来现金 流量的不确定性，提高会计信 息的相关性和可靠性。
现值会计
是指以未来现金流量的现值作 为资产或负债的账面价值的一 种会计处理方法。
现值会计的步骤
预测未来现金流量；确定折现 率；计算现值；调整相关账户 和报表。
物价变动会计的应用和发展
03
物价变动会计在实践中得到广泛应用，但其应用和发展仍需进
一步探讨和研究。
租赁会计
1 2 3
租赁会计的定义
租赁会计是指对租赁合同进行会计处理的会计准 则和制度。
租赁合同的分类和会计处理
租赁合同可以分为经营租赁和融资租赁两类，不 同类别的租赁合同需要采用不同的会计处理方法 。
03
高级财务会计的核算方法
调整会计
调整会计
调整会计的适用范 围
调整会计的步骤
调整会计的优点
调整会计的缺点
是指对已确认和计量的 交易或事项，由于计量 基础或确认条件发生变 化，对原确认和计量的 交易或事项进行重新分 类、确认和计量的一种 方法。
详细描述
通过分析企业外币报表的折算过程，了解外币报表折算的原则、方法和折算损益的处理，掌握外币报 表折算的技巧和注意事项，并能够运用所学知识解决实际案例中的问题。
关联方交易的案例分析
总结词
关联方交易是高级财务会计的重要内容之一，通过案例分析可以深入了解关联方交易的判断标准、披露要求和审 计要点。
详细描述
现值会计
现值会计的适用范围
适用于企业资产或负债未来现 金流量不确定的情况。
现值会计的优点
能够反映资产或负债未来现金 流量的不确定性，提高会计信 息的相关性和可靠性。
现值会计
是指以未来现金流量的现值作 为资产或负债的账面价值的一 种会计处理方法。
现值会计的步骤
预测未来现金流量；确定折现 率；计算现值；调整相关账户 和报表。
物价变动会计的应用和发展
03
物价变动会计在实践中得到广泛应用，但其应用和发展仍需进
一步探讨和研究。
租赁会计
1 2 3
租赁会计的定义
租赁会计是指对租赁合同进行会计处理的会计准 则和制度。
租赁合同的分类和会计处理
租赁合同可以分为经营租赁和融资租赁两类，不 同类别的租赁合同需要采用不同的会计处理方法 。
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McGraw-Hill/Irwin
5
Consolidation of Less-thanWholly Owned Subsidiaries
© 2009 The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
Effect of a Noncontrolling Interest
• When a subsidiary is less than wholly owned, the consolidation procedures must be modified slightly to recognize the noncontrolling interest
5-2
Effect of a Noncontrolling Interest
– The income attributable to a noncontrolling interest in a subsidiary is based on a proportionate share of that subsidiary’s net income
5-4
Effect of a Noncontrolling Interest
– More consistent with the parent company theory rather than the entity approach
5-6
Illustration of consolidated net income and consolidated retained earnings
Push’s net income Less: Equity-method income from Shove Shove’s net income Consolidated net income Income attributable to noncontrolling interest Income attributable to controlling interest
• Consolidated Net Income
– In the absence of transactions between companies included in the consolidation, consolidated net income is equal to:
• The parent’s income from its own operations, excluding any investment income from consolidated subsidiaries, plus the net income from each of the consolidated subsidiaries, adjusted for any differential write-off
• Consolidated retained earnings
– That portion of the consolidated entity’s undistributed earnings accruing to the parent’s stockholders
– Calculated by adding the parent’s share of subsidiary cumulative net income since acquisition to the parent’s retained earnings from its own operations and subtracting the parent’s share of any differential write-off
Push Corporation acquires 80 percent of the stock of Shove Company for an amount equal to 80 percent of Shove’s total book value. During 20X1, Shove reports net income of $25,000, while Push reports net income of $120,000, including equity-method income from Shove of $20,000 ($25,000 x .80). Consolidated net income for 20X1 is computed and allocated as follows:
5-5
Effect of a Noncontrolling Interest
• Consolidated retained earnings
– Retained earnings related to subsidiary noncontrolling shareholders is included in the Noncontrolling Interest amount reported in the equity section of the consolidated balance sheet
$120,000 (20,000) 25,000
$125,000 (5,00)
$120,000
5-3
Effect of a Noncontrolling Interest
• The income attributable to the subsidiary noncontrolling interest is deducted from consolidated net income on the face of the income statement to arrive at consolidated net income attributable to the controlling interest
5
Consolidation of Less-thanWholly Owned Subsidiaries
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Effect of a Noncontrolling Interest
• When a subsidiary is less than wholly owned, the consolidation procedures must be modified slightly to recognize the noncontrolling interest
5-2
Effect of a Noncontrolling Interest
– The income attributable to a noncontrolling interest in a subsidiary is based on a proportionate share of that subsidiary’s net income
5-4
Effect of a Noncontrolling Interest
– More consistent with the parent company theory rather than the entity approach
5-6
Illustration of consolidated net income and consolidated retained earnings
Push’s net income Less: Equity-method income from Shove Shove’s net income Consolidated net income Income attributable to noncontrolling interest Income attributable to controlling interest
• Consolidated Net Income
– In the absence of transactions between companies included in the consolidation, consolidated net income is equal to:
• The parent’s income from its own operations, excluding any investment income from consolidated subsidiaries, plus the net income from each of the consolidated subsidiaries, adjusted for any differential write-off
• Consolidated retained earnings
– That portion of the consolidated entity’s undistributed earnings accruing to the parent’s stockholders
– Calculated by adding the parent’s share of subsidiary cumulative net income since acquisition to the parent’s retained earnings from its own operations and subtracting the parent’s share of any differential write-off
Push Corporation acquires 80 percent of the stock of Shove Company for an amount equal to 80 percent of Shove’s total book value. During 20X1, Shove reports net income of $25,000, while Push reports net income of $120,000, including equity-method income from Shove of $20,000 ($25,000 x .80). Consolidated net income for 20X1 is computed and allocated as follows:
5-5
Effect of a Noncontrolling Interest
• Consolidated retained earnings
– Retained earnings related to subsidiary noncontrolling shareholders is included in the Noncontrolling Interest amount reported in the equity section of the consolidated balance sheet
$120,000 (20,000) 25,000
$125,000 (5,00)
$120,000
5-3
Effect of a Noncontrolling Interest
• The income attributable to the subsidiary noncontrolling interest is deducted from consolidated net income on the face of the income statement to arrive at consolidated net income attributable to the controlling interest