完成审计工作(PPT 33张)

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( 2 ）资产负债表日后非调整事项： 披露而非调整 ①重大诉讼、仲裁、承诺； ②资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； ③因自然灾害导致资产发生重大损失； ④发行股票和债券以及其他巨额举债； ⑤资本公积转增资本； ⑥发生巨额亏损； ⑦发生企业合并或处置子公司； ⑧企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣 告发放的股利或利润。
• 负责华兴公司现场审计的注册会计师李浩于 2007 年5 月离职，加入B 会计师事务所，转所 手续至2008 年5 月办理完毕。 • 2008 年1 月，华兴公司决定改聘B 会计师事务 所审计2007 年度财务报表，并与其签订了审计 业务约定书。 • 在该审计业务约定书中，华兴公司同意B 会计 师事务所与A 所联系，以了解相关情况。 • B所委派注册会计师李浩担任华兴公司2007 年 度财务报表审计的外勤负责人，并于2008 年4 月出具了无保留意见审计报告。
• 2 ．识别第二时段期后事项时的考虑P568 • 第二阶段,查出期后事项重大---认为需要修改报表---提交管理 层---根据管理层是否修改报表----对应采取措施: • ( l ）管理层修改报表时的处理
• 5 ．针对A 所对华兴公司2006 年度报表审计意 见中的保留事项，B 所对华兴公司2007 年度 报表出具无保留意见的前提是什么？ 分析：B 所对华兴公司2007 年度报表出具无 保留意见的前提是A 所对2006 年度报表所出 具的保留意见的事项对本期财务报表的影响已 消除，且不重要。
• 6 ．注册会计师李浩能否签署华兴公司 2007 年度财务报表的审计报告？请说明 具体原因。 • 分析：注册会计师李浩不能签署华兴公 司2007 年度报表的审计报告。 • 这是由于注册会计师李浩的转所手续至 2008 年5 月才办理完毕，而华兴公司报 表的审计报告于2008 年4 月签发。
• 关注期初余额的案例 • 案例资料 2006 年12 月，A 会计师事务所接受华兴公司审计委托. • 由于A 所的注册会计师没有对2006 年年初的存货实施监盘， 索要华兴公司2005 年存货相关资料，也无法获取 • 为此不能确定期初存货对2006 年度经营成果和期初留存收益 的影响。 • 尽管2006 年在注册会计师的建议下，华兴公司对其存货进行 全面盘点并取得了充分、适当的监盘证据 • 2007 年2 月15 日，注册会计师对2006 年度财务报表仍出具 了保留意见的审计报告。 • 华兴公司于2007 年6 月发布了修正的财务报表，对2006 年12 月31 日已存在但审计报告日后发现的虚构3000 万元收入的 重大错报予以调整 • A 所的注册会计师对修正的财务报表出具了新的审计报告。
• (3)复核前任注册会计师建议调整分录和未更 正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。 • 基于执行上述审计程序的结果，评价是否可 信赖前任注册会计师的工作。 • （注：后任注册会计师通常可在某一审计领 域确定是否信赖前任注册会计师的工作。例 如，后任注册会计师可以在应收账款审计领 域信赖前任注册会计师的工作，而在债务审 计领域不信赖其工作。）
• 3 . B 所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？ 了解的主要内容有哪些？ 分析：B 所通常应采用向A 所调阅审计档案的方式了 解期初余额的情况。 • 注册会计师应了解的主要内容包括： ( 1)通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获 取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师 的专业胜任能力和独立性，以判断前任注册会计师获 取审计证据的充分性、适当性。 ( 2 ）了解前任注册会计师是否对上期财务报表出具了 非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关 注其中与本期财务报表有关的部分。
• 二、期后事项的种类和审计义务P565 • 概念:是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事 项以及审计报告日后发现的事实. • 1 ．期后事项的种类 • ( 1 ）资产负债表日后调整事项： • ①资产负债表日后诉讼案件结案 • 法院判决---------增加赔---------或新赔 • 需要调整原先确认预计负债，或确认一项新负债 • ------补充或增加确认 • ②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在 资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原 先确认的减值金额；----- 补充确认 • ③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购 入资产的成本或售出资产的收人-----补充 • ④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
(四)期初余额的审计程序P539-----指南 •1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当情况下已 作出重新表述P539 •结转----具体:P539(1)上期账户余额计算正确 • (2)上期总余额=明余额合计 • (3)上期总余额\明余额\日记账余额分别恰当过账 •重新表述----准则\制度变化 • -----上期期末余额存在重大的前期差错---追溯调整 •2确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。P540 •首先,了解\分析-被会计政策是否恰当 • -是否符适用的财报编制基础的要求 • -按所选会计政策进行会计处理是否能提供可靠的相关证据 •其次,如会计政策恰当,----确认是否一贯执行 •最后,如会计政策变更,审核---变更理由 • 审核---变更的会计处理与披露 •如果被上期会计政策不恰当或与本期不一致---提请调整或披露 •3．考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。
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三、期后事项的审计程序 1 ．识别第一时段期后事项的审计程序P567 ( 1 ）了解管理层建立的用于确保识别期后事项的程序； （2）询问管理层和治理层(如适用),确定是否已发生可能影响 财务报表的期后事项.
• 询问:①据初步或尚无定论数据作出会计处理的项目的现状 • ②是否已发生新的承诺\借款或担保 • ③是否计划出售或购置资产 • ( 3）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后 举行的会议的纪要，询问会议讨论的事项； ( 4 ）查阅最近的中期财务报表(如有) 还有:(结合使用) (1)查阅资产负债表日后最近期间内的预算、现金流量预测及其 他相关管理报告； ( 2）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项； ( 3 ）考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持 其他审计证据,从而获取充分\适当的审计证据。
• 5)测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少， 考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性 ； • 6)测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产 余额的合理性； • 7)检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效 性和充分性； • 8)分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准 则的规定； • 9)函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性； • 10)检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票 、撤资和发放股利等。
• 2 ．期后事项的分段P566
（1）资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一 时段期后事项-------主动识别 注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来 识别这些期后事项，并根据事项的性质判断其对财务报表的 影响，确定是进行调整，还是披露 ( 2 ）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于第二时 段期后事项. ---------被动识别 (3)财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项 -------没有义务识别 P566图26-1
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一首次接受委托对期初余额的审计P538
(一)期初余额的特征P538： ①期初余项是所审会计期间期初已存在的余额； ②期初余额反映了前期事项及其处理的结果； ③期初余额与师首次接受委托有关。
(二)期初余额审计与审计报告的关系P542。
(1）如无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据-----出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
• 案例分析 1 ．为什么A 所对2006 年度财务报表出具了 保留意见的审计报告？ 分析：由于2006 年度报表中存货的期初余额 审计范围受到限制（没有参加监盘，也无法 获取相关原始资料）, A 所的注册会计师无法 获取充分、适当的审计证据，所以考虑出具 保留意见的审计报告。
• 2 . A 所出具修正的审计报告的意见类型是什么？ 为什么？ • 分析：出具带强调事项段的保留意见的审计报告。 由于华兴公司于2007 年6 月发布了修正的财务报表 ，对2006 年12 月31 日已存在但审计报告日后发现 的虚构3 000 万元收人的重大错报予以调整，这种 重大事项很重要，应当考虑发表带强调事项段的审 计报告。 • 又由于对于2006 年报表，A 所的注册会计师原来 出具保留意见的审计报告，所以，A 所出具修正的 审计报告应是带强调事项段的保留意见。
• (三)对期初余额的审计目标P538-539
• 获取充分、适当的审计证据以确定： • （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重 大影响的错报； • （2）确定期初余额反映的恰当的会计政策是 否在本期报表中得到一贯运用,或会计政策的 变更是否已按照适用的财务报告编制基础作 出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
• 4 . B 所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？ 分析：B 所对期初余额通常实施的主要审计程序包括： ( l ）分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运 用。 ( 2 ）分析上期期末余额是否正确结转至本期． ( 3 ）向A 所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证 据，考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断 前任注册会计师获取的证据的充分性、适当性。 ( 4 ）了解前任注册会计师是否对上期财务报表出具了非标准 无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期 财务报表有关的部分。 ( 5 ）如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据 ，应通过--询问被审计单位管理当局 • -- 审阅上期会计记录及相关资料 • --通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实 • --补充实施适当的实质性测试审计程序 • 等程序来认定期初余额。 ( 6 ）形成审计结论，确定对本期审计意见的影响。
• • (2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错
第6章一2
• ( 3 ）如果与期初余额相关的会计政 策未在本期得到一贯运用，且变更 未能得到正确的会计处理和恰当的 列报----出具保留意见或否定意见的 审计报告。 • ( 4 ）前任对上期报表出具了非标准 审计报告，导致出具非标准审计报 告的事项对本期报表仍然相关和重 大，---对本期报表出具非标准审计 报告。
• 5．如果上期财务报表未经审计，或在实施上述第4 项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论 ，实施下列程序：P541 • (1)对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程 序获取部分审计证据； • (2)对于存货，实施追加的审计程序 • 下列程序可能提供有关本期期初存货余额的充分、 适当的审计证据: • ①监盘当前存货数量并调节至期初存货数量; • ②对期初存货项目的计价实施审计程序; • ③毛利和存货截止实施审计程序； • (3)对非流动资产和非流动负债 • 检查形成期初余额的会计记录和其他信息 • 还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审 计程序。
• 4．如果上期财务报表由前任注册会计师审计，征得被审计 单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会 计师的工作底稿。P540 • (1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； • (2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资 产负债表重要账户期初余额的合理性： • 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试； • 2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性； • 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提 的适当性，执行销售截止测试； • 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积 压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执 行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；