财务会计及市场分析物价变动

一、基本特点
（一）既改变计量基础又改变计量单位 （二）既确认非货币性项目的持有损益
又确认货币性项目的购买力损益 （三）对资产持有损益进行分解
期末现行成本—期末历史成本×物价指数
二、基本程序
（一）在现行成本法的基础上，再用一般物价指数调 整所有者权益,从而反映企业按一般购买力条件下所 有者权益的保持程度。
与期末的存货数额相关
流动资产 借：存货
贷：未实现持有损益
已实现持有损益 及其会计处理 与本期已销售存货相关
借：营业成本 贷：已实现持有损益
与期末固定资产净值相关 与本期已计提折旧数Βιβλιοθήκη Baidu关
借：固定资产
借：固定资产
固定资产
贷：未实现持有损益
贷：已实现持有损益
借：营业费用—补提折旧 贷：累计折旧
P207例
第四节 现行成本与一般物价水平结合的会计 现行成本／不变币值会计模式
一、物价变动与物价指数
（一）物价变动
个别物价变动：指某一具体商品、劳务价格的变化。
一般物价变动：
指某一时期商品、劳务 价格平均水平的变化。
一般物价水平上涨 ——通货膨胀
一般物价水平下降 ——通货紧缩
一、物价变动与物价指数
（二）物价指数
个别物价指数：反映个别物价变动状态的指数。 一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价格变动
General price-level accounting 历史成本／不变币值会计模式
一、基本特点
（一）根据一般物价水平的变动，对以历 史成本为基础的财务报表进行重新表述。
（二）计算确定货币性项目的购买力损益
通货膨胀时： 持有货币性资产会带来购买力损失； 持有货币性负债会带来购买力收益。 通货紧缩时： 持有货币性资产会带来购买力收益； 持有货币性负债会带来购买力损失。
（一）财务资本保全 Finance capital preserve
资本是企业所有者投入的货币或投入的购买力。 但是，在物价变动的情况下，以不变币值表示的资本 数额会随物价的变动而发生变化，因此会给财务会计 报表使用者的决策造成影响。
如果会计报表使用者主要关心保全名义上的 投入资本或投入资本的购买力，就应当采用资本 的财务概念。
二、基本程序
（一）货币性项目与非货币性项目的划分 （二）一般物价指数的选择 （三）货币性项目购买力损益的计算 （四）报表项目的调整
（一）划分货币性项目和非货币性项目
货币性项目：货币性资产和货币性负债
1．其账面金额不随物价变动而改变 货币性项目在一般物价水平会计中被称为固定项 目，不需要按变动的物价指数对其进行调整。
甲：购买力收益1000元
乙：购买力损失1000元
计算结果的判断
期初货币性资产＞货币性负债：损失
期初货币性资产＜货币性负债：收益
（四）报表项目的调整
把名义货币换算成固定购买力货币（不变币值）
（1）资产负债表货币性项目的调整
（2）资产负债表非货币性项目的调整
（3）留存收益项目的调整
（4）利润表各项目的调整
2．其购买力会随物价变动而变化 在物价变动时期长期持有货币性资产，会因物价 上涨而降低购买力，从而使企业遭受损失。进一步推 论又可看出，若企业在物价上涨时期长期持有货币性 负债，又会因物价上涨而获得利益。
（一）划分货币性项目和非货币性项目
非货币性项目：非货币性资产和非货币性负债
1．其账面金额随着物价变动而改变 非货币性项目在一般物价水平会计中需要按变 动的物价指数对其进行调整。 2．不会发生购买力损益 在物价上升时期，会因持有非货币性资产而获 得收益，而在物价下降时期，则会因持有非货币性 资产而发生损失；同样，在物价变动时期持有非货 币性负债，也要发生与非货币性资产相反的变化。
4.将物价变动对企业带来的影响计入损益和计入所 有者权益,你认为哪个更符合实际? 为什么?
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现行成本 变为现行成本，编制报表的过 特定资产进行 基础，并逐项
会
计
再按变动过的 数据编制会计
程与程序不变，调整，并计算 进行，方法较 会涉及日常会 资产持有损益。 为复杂、繁琐。
报表。
计处理.
两种方法 结合的 会计
先按现行成本 法调账，再按 一般物价水平 会计调报表。
既调账又调报 既计算资产持 表，调账在前，有损益，又计 调报表在后。 算货币购买力
（一）财务资本保全
资本保全：保证
初始投入资本的
安全完整。
期末净资产的货币金额＞期初净资产的货币金额
1. 以名义货币单位表达资本保全概念，利润表示 本期内名义货币的增加。本期持有资产的价格上升， 通常被视为持有利得，在通过交易方式处理资产以 前，持有利得不能被确认为实际利润。
本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本
P198例
实务中应用一般物价水平会计，通常是直接对 按历史成本编制的报表进行调整，再按调整后 的数据编制消除了物价变动影响的会计报表。
第三节 现行成本会计
Current cost accounting 现行成本／名义货币会计模式
一、基本特点
（一）根据个别物价水平的变动，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量。
期初存货 100件
例
本期出售 100件 购入存货 100件
期末存货 100件
购入价100元/件 售出价110元/件 购入价110元/件
实物资本保全认为：再购入100件才能维持期初生产能 力,而价格上升到110元，成本补偿10000元已不够，企 业必须多投入1000元，才能买到100件存货维持生产规 模，因此，利润为0。
损益。
既改变计价基 础，又改变计 量单位，方法 最为繁琐。
复习思考题
1.在日常会计工作中，与物价变动相关的会计事项 有哪些?物价变动在我国现行会计中是怎样反映的?
2.资本保全理论的含义? 我国的国有资产保值增值 指标有哪些? 有什么缺陷?
3.区分货币性项目与非货币性项目的意义何在? 货币购买力损益与资产持有损益之间的区别?
在具体操作 方面的区别
计算调整 内容的区别
优缺点
一般物价 水平会计
采用历史成本 编制会计报表
不调账，只是 按照一般物价 指数调整会计 报表，与日常 会计处理无关
要对报表中的 所有项目进行 调整，并计算 货币购买力损 益。
没改变原计价 基础，只是改 变了计量单位， 简便易行。
先将历史成本 要调账，但是 只对原账户中 改变了原计价
（二）在现行成本法的基础上，按一般物价指数对各 货币性项目进行换算，从而反映出企业在一定时期内 的货币购买力损益。
（三）按一般物价指数对已编制出的现行成本法报表 的再调整
实施程序：先按现行成本法调整账项、编出报表 再按一般物价水平法调整报表
三种物价变动会计模式比较
物价变动 在基本计价 会计模式 方面的区别
四、物价变动会计的方法与模式
（二）物价变动会计的模式
会计模式：是由计量单位和计量基础结合而成
计量 单位
计量 基础
名义货币
不变币值 （固定购买力）
模式一
模式二
历史成本 历史成本/名义货币会计 历史成本/不变币值会计
模式三
模式四
现行成本 现行成本/名义货币会计 现行成本/不变币值会计
第二节 一般物价水平会计
状态的指数。
一般
物价指数 ＝
∑报告期代表商品单价×权数 ∑基期代表商品单价×权数
权数＝各类商品、劳务的销售量/社会销售总量
二、物价变动对会计的影响
（一）资产计价失真 按照历史成本原则，不论物价如何变动，资产和负
债始终按发生现时行的的金会额计计制价，度资是产以负名债义表货中列示的资产
的数额是它们的未摊销成本。
（二）实物资本保全
实物资本保全下净收益的确认：
1. 按现行成本计价时，按分类物价指 数调整历史成本确认收益。
2. 按重置成本计价时，按重置成本调 整历史成本确认收益。
财务资本保全与实物资本保全举例
传成统本会补计偿模：式财认务为资：本利保润全=—11—0原00始-1价00值00补=1偿000（元） 10000元是补实偿物成资本本的保，全10—00—元实可物作补利偿润进行分配。
（一）财务资本保全
2. 以固定购买力单位定义资本保全概念，利润表示 本期内投入购买力的增加，资产价格上升时，只有大于 一般物价水平增加的部分才能作为利润。
本期利润＝本期实现的收入－资产取得时的历史成本 例：2004年获得销售收入100万元，该按批一商般物品价的历史
指数换算
成本为80万元，2004年物价指数115%。 利润＝100－80＝20（万元） 利润＝100－80×115%＝8（万元）
第七章 物价变动会计
Price Alteration Accounting
第一节 物价变动会计概述 第二节 历史成本/不变币值会计模式 第三节 现行成本/名义货币会计模式 第四节 现行成本/不变币值会计模式
第一节 物价变动会计概述
一、物价变动与物价指数 二、物价变动对会计的影响 三、资本保全与物价变动会计 四、物价变动会计的模式
（三）实物资产持有损益的确认与处理
用现行成本计价仍持有的资产
持有损益可分为：已实现持有损益和未实现持有损益
已实现持有损益——指已被消耗资产的现行成本与其 历史成本之差。
未实现持有损益——指期末持有资产的现行成本与其 历史成本之差。
固定资产和流动资产持有损益的差异
资产项目
未实现持有损益 及其会计处理
如果会计报表使用者主要关心的是企业 的营运能力，就应当采用资本的实物概念。
（二）实物资本保全
期末实物生产能力＞期初实物生产能力
所有影响企业资产和负债的价格变动，在计量企 业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作 为所有者权益的一部分，而不是作为利润。
由于社会物价变动存在一般物价指数与个别物价 指数不一致的情况，因此在实际应用中，实物资本保 全又有按现行成本计价和重置成本计价两种方式。不 同计价方式的选用仍影响着本期净收益的确定。
币为计量单位，以历史成本为计
（二）利润确定失实
资产量按属照性原的始一成本种计会价计，模利式润。是按现时价格计量的
收入与历史成本计量资产的结果，在物价上涨时，会产 生虚高的利润。
（三）会计信息的可理解性减弱 历史成本会计下，资产总额实际上是各个时点所取
得资产的名义货币数额简单相加的结果。
三、资本保全与物价变动会计
（二）一般物价指数的选择
❖ 资产负债表项目 采用年末物价指数
❖ 利润表项目 采用年平均物价指数
（三）货币性项目购买力损益的计算
2000年
2001年
期末按一般物价水平 调整的货甲币借性入项乙目金额
甲－
期初名义 归还货币乙金额
10000元
10000元
物价指数150 物价指数165
10000=10000×165/150=11000
（二）用现行成本调整财务报表
◎ 资产负债表
（1）不调整的项目：货币性项目及无形资产 （2）其他的资产项目调整：按年末现行成本调整，
使其账面价值与现行成本趋于一致。 （3）累计折旧项目的调整 （4）留存收益项目的计算
◎ 利润表
（1）销售成本的调整：年度平均现行成本 （2）折旧费用项目的调整：按现行成本计价的折旧
（二）营业收益与现实相符
P202例
（三）计算实物资产持有损益 ◎持有利得：现行成本＞历史成本 ◎持有损失：现行成本＜历史成本
二、基本程序
（一）现行成本的确定 （二）用现行成本调整财务报表 （三）实物资产持有损益的确认与处理
（一）现行成本的确定
可收回 金额
未来现 金流量
现值
可变现 净值
现行重 置成本
（一）财务资本保全
财务资本保全下净收益的确认：
1. 以名义货币单位定义资本保全概念时，按 历史成本确认收益。
2. 以固定购买力单位定义资本保全概念时， 按一般物价指数调整历史成本确认收益。
三、资本保全与物价变动会计
（二）实物资本保全 material capital preserve
资本是企业所有者投入的实物生产能力或营运 能力。资本被看作是企业的生产能力。尽管物价会 发生变动，但是对企业资本的衡量方式不会由物价 变动而造成影响。
四、物价变动会计的方法与模式
（一）物价变动会计的方法
部分调整法—— 改变资产计价方式：在不动摇原始成本会计基本框
架的前提下作出局部的改革，如对存货的计量采取后进 先出法，对固定资产采用加速折旧法等。
全部调整法—— 改进会计计量单位：以固定购买力代替名义货币 改变会计计量基础：以现行成本取代历史成本