新会计准则的调研报告

新会计准则的调研报告

一、新会计准则对财务状况的影响

（一）实施新准则后，会计核算方法调整直接影响收入、成本、利润。

1、投资性房地产的核算。新准则将已出租的建筑物规范为投资性房地产，其后续计量可采用成本模式与公允价值模式。本行部分出租的房屋符合采用公允价值模式进行计量，且本行在成立合作银行时，对以公允价值评估的房地产增值未进行账务调整，如按新准则要求“采用公允价值模式计量的，不对其计提折旧或进行摊销，应当以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益”，这将对实施新准则时的当期损益影响较大。

2、长期投资的核算。本行长期投资主要为在银行间市场购入的国债，按新准则规定，将金融资产区分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等。以上两者的计量完全不一致，前者按公允价值计量，价值变动直接影响当期损益；后者以实际利率法，按摊余成本计量。不论购入国债的经营目的是套期保值还是持有至到期，银行间市场国债现值是随市场因素浮动的，其计入当期投资收益的收入与现行以券面利率按期计提收入存在差额。

3、收入的确认。新准则规定“收入指企业在日常活动中形

成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，强调收入的金额能够可靠地计量与相关的经济利益很可能流入企业两个收入确认的条件，预期会给企业带来经济利益的资源必将对财务状况产生影响，那些通过市场证明或依据公允价值原则不能给企业带来经济利益的，须以合理的估计、恰当的方式反映在财务报告上，会使利润减少或增加。原来以贷款或利息逾期未收的时间将应收利息核算划分为表内与表外，在实际业务中比如一笔贷款经诉讼已进入执行阶段，且通过执行抵押物或担保人可能会收回本金或利息，如此笔利息在表外核算，按新准则要求因为其存在“经济利益很可能流入”，应以“已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额”计入当期损益，而影响收入与利润。

4、金融资产减值的确认。

（1）新准则规定“摊余成本计量的金融资产减值损失＝金融资产的期末账面价值－预计未来现金流量现值”，未来现金流量折现法与目前的五级分类法相比，虽然反映贷款的价值更准确，但其对数据、技术的要求没有五级分类法直接，计算结果的准确性短期内无法保证。

（2）新准则规定了九项金融资产发生减值的客观证据，与贷款五级分类相比，准确把握证据难度较大，计算的结果会存在人为定性的差异。

（3）预计未来现金流量现值，是按照该金融资产的原实际

利率折现确定，并考虑担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应收扣除）计算的。本行的资产五级分类结果表明（至2006年末，贷款余额152904万元，其中正常类107446万元、关注类25488万元、次级类15060万元、可疑类2831万元、损失类2079万元），按五级分类法，关注类计提2%、次级类计提25%，如按未来现金流量现值法，这两类贷款考虑担保物的价值后，未来现金流量现值损失可能比按五级分类比例计提的减值损失小。

5、所得税方面的影响。（影响不大）

新准则采用全新的资产负债表债务法对所得税进行核算，基本原理是企业的所得税费用以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得负债或资产，对负债或资产结构产生影响。

（二）对资本充足率的影响：

资本充足率=资本净额/加权风险资产总额，呆账准备属于附属资本，减值准备是否属于附属资本，在概念不是很明了的情况下我认为按照目前“1104”的计算口径，就本行而言，影响不是很大。主要因为以五级分类计提的贷款坏账准备是否提足，是作为资本净额扣减项目的依据，本行按贷款五级分类应计提的坏账准备已提足，但全资产五级分类应计提的减值准备未提足，由于不足部分未扣减资本净额，如未来现金流量折现法与五级分类法计提的贷款坏账准备差异不大，对资本充足率影响不是很大。

二、新会计准则对风险管理的影响

我想新准则的实施对风险管理的影响，应该是风险管理的新课题，首先要熟悉新准则，知道执行新准则后，产生的风险点在哪里，才能相应制定风险控制流程。我个人对风险管理的理解主要为：贷后检查管理、贷款风险评估、贷款保全，并根据会计核算结果计算出风险监测指标，作为决策者进行决策、分析的依据。

1、贷款调查、决策、管理人员对新准则的掌握，关系到根据贷款客户财务报表进行分析、判断的能力，对贷款的质量产生影响。

2、通过对资产形态的分析认定资产减值的标准，这对风险管理人员的业务能力要求较高，认定资产减值的结果也直接关系到资产、资本收益。

三、实施新会计准则，农村合作金融机构的内控制度、业务流程、会计核算系统及业务系统的调整。

1、需要建立适应准则的投资、固定资产、会计报告等电子化会计核算系统。新准则对会计人员的会计估计、会计判断提出了更高的要求，完善的计算机核算系统，可以降低核算差错率。

2、内控制度要适应会计信息质量要求的核心思想，即满足财务信息的使用者投资决策的有用性，所以需在股东大会决策层面完善制度、议事事项（明确减值准备的提取方法、条件、程度），应由专门部门负责，实现电子化台账管理，内部账的业务系统及核算系统也要作相应调整。

3、要根据第38号准则—首次执行企业会计准则的规定，对可能涉及的固定资产、资产减值、所得税等与原核算结果的差异进行测算，使管理层尽快适应新准则，在决策与管理层次上进行调整。

4、实施新会计准则，农村合作金融机构可能会遇到：人才缺乏培训，较深入的掌握新准则，需认真学习；财务核算系统是否能有效地开发与使用；是否对现行综合业务系统产生影响，如何评估影响。