第五章 存货

期末在途物资成本 按供应单位和物资品种设明细账
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三、购入材料的核算 采购原材料由于采用的货款结算方式等不 同，经常会出现企业收料和付款时间不 一致的情况。在不同的情况下，有着不 同的会计处理方法。 ◆钱货两清，材料入库； ◆凭证已到付款，材料未到； ◆材料已到，凭证未到、款未付； ◆预付货款，材料入库。
按照个别确认的发出存货的实际单位成本 计算发出存货总成本的一种方法。 特点:合理准确计算发出存货和结存存货的 成本，核算工作繁琐。 在这种方法下，各批存货必须是可以具 体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时 单位成本的详细记录。
★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯 性原则的要求。
4、移动加权平均法：指每批进货后，都要计算一个平 均单价。每次收入存货的成本加原有库存的成本， 除以每次收入存货数量与原有存货数量之和，据以 计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。 移动加权平均单价=（本次进货成本+本次进货前库存 存货成本）/ （本次进货数量+本次进货前库存存货 数量） 发出存货的成本=发出存货数量×移动平均单价 结存存货的成本=结存存货数量×移动平均单价
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企业收到原材料，按发票账单等列明的金额 记： 借：原材料 38 000 应交税费 6 460 贷：预付账款 44 460
企业补付货款时: 借：预付账款 贷： 银行存款 8 460 8 460
第三节 存货发出的核算 企业持有存货的目的是为了耗用或销售， 因此存货发出的去向主要有用于产品生产 等（如购入材料）和对外销售（如产成 品）。存货发出时需计算其成本。 一、发出存货成本的计价方法 企业收到的存货都是按取得时的实际 成本计价的，发出存货当然也应该按实际 成本计价。
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（2）华联实业股份有限公司通过银行转账支付上述甲 材料和乙材料的运费9900元。按购买材料的重量分配 计入甲、乙材料的才够成本。 支付运费 借：在途物资—甲材料 5500 —乙材料 4400 贷：银行存款 9900 （3）原材料运达企业并验收入库 借：原材料 —甲材料 205 500 —乙材料 124 400 贷：在途物资 —甲材料 205 500 —乙材料 124 400
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[例] 企业购入材料。价款为100 000元 ，增值税（进项税额）17 000元。采用商业 汇票结算方式。对方代垫运费5 000元，用 银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资—X材料 105 000 应交税费—应交增值税 17 000 贷：应付票据—某企业 117 000 银行存款 5 000
四、存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义外（持 有目的：耗用或出售），还应同时满足以下 两个条件： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入 企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 ◆以上两点也是确认企业其他有形资产（ 如固定资产）必须具备的条件
五、存货入账价值的确定（存货的计价）
存货的核算包括数量（实物量）和金额（价值量） 两个方面 存货价值量的核算，包括收入存货的计价和发出存 货的计价两个方面
如果各批存货价格不一致：
发出存货的计 价方法？
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发出存货的计价方法通常有： 个别计价法 先进先出法 加权平均法（月末一次加权平均法和 移动平均法） 由于不同的存货计价方法得出的计 价结果各不相同，因此，存货计价方法 的选择，将对企业的财务状况和经营成 果产生一定的影响。
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1、先进先出法
＊含义:是假设先收到的存货先发出，发出存货单价 按最先入库存货的单价计算。并以此计算发出存货 和期末存货成本的方法。 ＊特点:可以随时确定发出存货的成本，从而保证了 产品成本和销售成本计算的及时性；期末存货成本 比较接近现行市场价值；核算工作量大。 ＊对财务报告的影响：在物价上涨期间，会高估当 期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货 价值。
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先进先出法发出存货成本计算举例 [例5-5]企业某年4月1日结存甲商品8 50件,单位成本12元。本月5日购入500件, 单位成本13元；12日发出1000件；16日购入 1200件，单位成本14元；22日发出680件。 用先进先出法计算4月份发出甲商品的 成本和期末结存商品的成本。
本月发出甲商品成本:(12× 850+13× 150)＋ (13× 350 ＋ 14 × 330 ) = 21 320 （元） 12日发出 22日发出
4.材料运到并验收已入库，但发票等结算凭证尚未 收到，款未付。结算凭证未到，暂不入账： （1）月末，对原材料暂估价值入账。 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款 （2）下月初，编制红字记账凭证冲回。 借：原材料 （红字） 贷：应付账款—暂估应付账款（红字） （3）收到结算凭证并支付货款。 借：原材料 应交税费—应交增值税 贷：银行存款
三、存货分类 1、按存放地点分类：库存存货；在途存货； 在制存货；发出存货等。 2、按取得方式分类： 外购存货；自制存货； 委托加工存货；接受捐赠的存货；投资者投 入的存货；盘盈的存货等。 3、按经济用途分类：原材料；在产品；自制 半成品；产成品；外购商品；包装物及低值 易耗品（周转材料）；委托代销商品等。
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（2）下月初，编制红字记账凭证冲回。 借：原材料 35000 贷：应付账款—暂估应付账款35000 （3）收到结算凭证并支付货款。 借：原材料 36000 应交税费—应交增值税 6120 贷：银行存款 42120
5.通过预付货款方式购买材料 某公司因买材料需要，按合同规定，向供货 单位汇去预付货款36000元，后收到供货单 位的材料，发票上货款为38000元，增值税 （税率17%）6460元。 企业预付货款时记： 借：预付账款 贷：银行存款 36 000 36 000
核算企业库存的各种原材料的实际成本
原材料 已验收入库材料 发出（主要是生产领用） 实际成本 原材料实际成本
期末结存原材料 实际成本
明细账（材料卡片）—按仓库、类别、品种、 规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。
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2、设置“在途物资”帐户：资产类账户 核算货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 在途物资 已购入尚未到达或尚未 物资到达验收 入库的物资实际成本 入库的实际成本
第五章 第一节 一、存货概念
存 货（流动资产之二） 存货概述
存货概念：企业持有以备出售的产成品或商品，为 了出售仍然处在生产过程中的在产品，将在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 一项资产项目是否属于存货，主要取决于其在生产 经营过程中的用途或所起的作用，而不是物质实 体本身。
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二、存货的特点 1、存货是有形资产，具有物质实体。不同 于没有实物形态的应收账款和无形资产等。 2、存货变现能力较强。一般能够在一年内 转化货币资金或其他资产； 3、存货是非货币性资产，有减值（潜在损 失）的可能性,销售时所能取得的现金数额带 有一定的不确定性，因而应计提跌价准备； 4、存货具有较强的流动性。储存的目的是 为了在企业日常经营过程中销售或耗用（不包 括工程物资）。
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2.购买材料的发票等结算凭证已收到，货款 未付，材料运到并验收已入库。
[例] 企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值 税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。 结算单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料—丙材料 31 400 应交税费—应交增值税 5 100 贷：应付账款 36 500 ★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 ★对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付 前计入“应付账款”账户。
22 075.20
加权平均单位成本：（10 200+23 300）÷（ 850＋1700）=13.14（元）
本月发出甲商品成本： 13.14 × 1680＝ 22 075.20 （元） 月末结存甲商品成本：10 200+23 300－22 075.20 = 11 424.80（ 元）
3、个别计价法
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2.自制存货：按制造过程中的各项实际支出计价， 包括直接材料费、直接人工费和制造费用等。 3.委托加工存货：按委托加工所耗用的原材料或半 成品的成本，加上运输费、装卸费、包装费、保 险费和加工费等。 4.投资者投入存货：按投资各方合同或协议约定的 价值入账。 5.盘盈的存货：按同类存货的实际成本或市场价值 估价入账。
我国会计准则规定：各种存货应当按照取得时的 实际成本计价。 由于存货取得方式不同，其成本的具体构成内容 也不完全相同，因此，企业应结合存货的不同取 得方式，分别确定存货的实际成本。
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1.外购存货的成本：
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运 输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用。 买价：也称购货价格，是指购入存货发票价格； 运杂费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、 入库前的整理和挑选费用； 相关的税费：相关的消费税、资源税、进口关税等； （增值税除外） 其他费用；
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例3.华联实业股份有限公司购入一批原材料， 材料已运达企业并已验收入库，但发票账单 等结算凭证月末时仍未到达，该公司对该批 材料估价35000元入账。下月，发票账单等结 算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的 原材料价款为36000元，增值税额为6120元， 货款已通过银行转账支付。 （1）月末，对原材料暂估价值入账。 借：原材料 35000 贷：应付账款—暂估应付账款 35000
＊特点:方法简单，对存货成本的分摊较为平 均，市场价格变动对企业的影响不大，但是 采用此方法，平时存货明细账只登记收入的 数量、单价、金额，在账面上不能提供发出 存货和-5]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位 成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日 发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22 日发出680件。
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12 180
月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元） 商品为后入库
月初结存 本月购入 本月发出 30日结余 批次的存货。 其成本计算也 可采用另一种 方法，即： 14× 870