企业纳税筹划术语
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第12章 企业重组的税收筹划
12.1 企业分设的纳税筹划 12.2 企业合并的纳税筹划 12.3 企业清算的纳税筹划
12.1 企业分设的纳税筹划
12.1.1 12.1.2 12.1.3 12.1.4
企业分设的增值税筹划 降低所得税负担的企业分设筹划 企业分立消费税的筹划 企业分立的注意事项
12.1.1 企业分设的增值税筹划
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
我国现行企业所得税税率名义上虽采用 33%的比例税率
但为照顾－些利润水平较低的或规模较 小的企业的实际负担能力
规定：年应纳税所得额在3万元以下（含 3万元）的企业，按18%的比例税率全额 征收所得税；
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10 万元）的企业，按27%的比例税率全额 征收所得税。
12.1.4 企业分立的注意事项
其次，分立会增加某些方面的税收。 ①可能会增加部分营业税。 ②可能会增加部分增值税。 ③可能会增加部分所得税
12.2 企业合并的筹划
分工与协作并不矛盾，两者是相辅相成、 密不可分。 于是，与企业分立对应的是企业合并。 社会生产的分工导致企业的分立，社会 生产的协作则会导致企业的合并。 企业的合并并非是对企业分立的否定 相反，两者皆是市场经济发展所客观需 求的，共同服务于一个目的，即企业利 润最大化。
12.1.1 企业分设的增值税筹划
就是说，在以上三种情况下，企业可按 账面金额计算进项税额进行抵扣。 如果以上三种业务所涉及的产品服务都 由企业内部提供 这几种情况不符合增值税抵扣条件，不 能按账面金额计算进项税额进行抵扣， 那么企业就要设法创造条件争取进项税 额抵扣。
12.1.1 企业分设的增值税筹划
12.2.1 企业合并的定义
由于新设合并企业的原生产经营过程的 连续状态已被合并终止 新设合并企业的纳税筹划则是基本同于 一般新设企业的纳税筹划方法。 纳税筹划是一个长期的动态过程，要求 企业生产经营处于存续状态 所以吸收合并的纳税筹划则是企业合并 筹划研究的主体对象。
12.1.3 企业分立消费税的筹划
而独立核算的批发企业，由于处于销售 环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税。 这样做可以使企业的整体消费税税负下 降，但增值税税负不变。 p.330 例12-5
12.1.4 企业分立的注意事项
首先，分立并不等于新办。 与企业合并不等于新办－样，分立也不 等于新办。 因为如果对此不作限定，则可能有很多 企业纯粹为了税收的目的进行分立，以 达到享受优惠的条件。
3 分设独立废旧物资回收公司
企业自行回收废旧物资作为原料不能享 受接收购额的10%抵扣进项税额的待遇， 而这种情况下，其他可抵扣进项税额的 项目也不多，造成企业增值税负担偏重。
对于这些以废旧物资为原料的企业， 可以通过机构分设，成立－个独立的废 旧物资回收公司，作为独立法人，并且 独立核算。
3 分设独立废旧物资回收公司
2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
如果企业销售大型机器设备，对购买方而 言进项税额是不能抵扣。 购买方固定资产入账价值，包括设备价款、 进项税额和运输费用之和。 将运输部门分设为运输企业后，生产企业 的销售价格和销项税额降低了 则可适当增加运输费用，增加企业盈利 只要保持购买方总支出不变，就不会影响 双方购销业务。 P.325 例12-2
1 将农牧产品生产部门分设为－个企业 2 将生产企业运输部门分设为运输企业 3 分设独立的废旧物资回收公司
1将农牧产品生产部门分设为－个企业
对－些以农牧产品为原料的生产企业， 如果从生产原料到加工出售均由－个企 业完成，企业使用自产的农牧产品原料 是不能抵扣进项税额 这种情况下，企业可以将农牧产品原料 的生产部门独立出去，减轻税收负担 P.322 例12-1
目前我国实行的是中范围的增值税
即对工业制造业，商业批发和零售业以 及部分生产性劳务服务征收增值税
但有部分领域包括大部分服务行业、农 业还未实行增值税。
但为减轻纳税人负担，我国现行增值税 制度规定：
纳税人直接购进的免税农业产品依购买 价的10%计算进项税额；
12.1.1 企业分设的增值税筹划
纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据（普通发票）所列运费 金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除 ； 从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收 购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 依收购金额10%的扣除率计算进项税额予 以扣除。
2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
有－些大型企业销售自己生产的产品时， 由本企业提供运输工具送货上门，属于 混合销售行为。 这样运费包含在销售价格中计算销项税 额，这样增值税负担偏高。
如果企业将运输部门独立出来，注册成 立专门的运输企业并实行独立核算 运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输 企业税负降低
12.2 企业合并的筹划
12.2.1 企业合并的定义 12.2.2 降低所得税负担的合并企业策略 12.2.3 合并支付方式的筹划 12.2.4 合并过程的安排 12.2.5 企业合并的注意事项
12.2.1 企业合并的定义
企业合并有两种形式，即新设合并和吸 收合并。 一般情况下，实力相济的企业多是新设 合并 实力悬殊的企业则多是大吃小、强食弱 肉的吸收合并。
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
两档照顾性税率，加上正常税率33%， 实际上构成了－种全额累进税率 3万元和10万元是企业所得税税率变化的 临界点 其税率级次和应纳所得税额的跳跃性都 很大 对此进行税收筹划的效果也较明显。 P.329 例11-4
12.1.3 企业分立消费税的筹划
企业的分立会减少部分消费税 消费税除金银首饰外－般在生产和进口 环节征收，在批发和零售环节不再征收。 因而，企业可以通过设立－家专门的批 发企业 然后以较低的价格将应税消费品销售给 该独立核算的批发企业 则可以降低销售额，减少应纳税销售额。
分设后的废旧物资回收公司收购废旧物资就 可以按收购额的10%计算并抵扣进项税额
然后它再按市场价wenku.baidu.com将废旧物资销售给原生 产企业，并开具增值税专用发票
按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳 增值税可以先征后返，按上交额的70%定期 返还，
这样在机构分设后，企业的实际税负会下降， 而总利润也会上升。
p.326 例12-3
12.1 企业分设的纳税筹划 12.2 企业合并的纳税筹划 12.3 企业清算的纳税筹划
12.1 企业分设的纳税筹划
12.1.1 12.1.2 12.1.3 12.1.4
企业分设的增值税筹划 降低所得税负担的企业分设筹划 企业分立消费税的筹划 企业分立的注意事项
12.1.1 企业分设的增值税筹划
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
我国现行企业所得税税率名义上虽采用 33%的比例税率
但为照顾－些利润水平较低的或规模较 小的企业的实际负担能力
规定：年应纳税所得额在3万元以下（含 3万元）的企业，按18%的比例税率全额 征收所得税；
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10 万元）的企业，按27%的比例税率全额 征收所得税。
12.1.4 企业分立的注意事项
其次，分立会增加某些方面的税收。 ①可能会增加部分营业税。 ②可能会增加部分增值税。 ③可能会增加部分所得税
12.2 企业合并的筹划
分工与协作并不矛盾，两者是相辅相成、 密不可分。 于是，与企业分立对应的是企业合并。 社会生产的分工导致企业的分立，社会 生产的协作则会导致企业的合并。 企业的合并并非是对企业分立的否定 相反，两者皆是市场经济发展所客观需 求的，共同服务于一个目的，即企业利 润最大化。
12.1.1 企业分设的增值税筹划
就是说，在以上三种情况下，企业可按 账面金额计算进项税额进行抵扣。 如果以上三种业务所涉及的产品服务都 由企业内部提供 这几种情况不符合增值税抵扣条件，不 能按账面金额计算进项税额进行抵扣， 那么企业就要设法创造条件争取进项税 额抵扣。
12.1.1 企业分设的增值税筹划
12.2.1 企业合并的定义
由于新设合并企业的原生产经营过程的 连续状态已被合并终止 新设合并企业的纳税筹划则是基本同于 一般新设企业的纳税筹划方法。 纳税筹划是一个长期的动态过程，要求 企业生产经营处于存续状态 所以吸收合并的纳税筹划则是企业合并 筹划研究的主体对象。
12.1.3 企业分立消费税的筹划
而独立核算的批发企业，由于处于销售 环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税。 这样做可以使企业的整体消费税税负下 降，但增值税税负不变。 p.330 例12-5
12.1.4 企业分立的注意事项
首先，分立并不等于新办。 与企业合并不等于新办－样，分立也不 等于新办。 因为如果对此不作限定，则可能有很多 企业纯粹为了税收的目的进行分立，以 达到享受优惠的条件。
3 分设独立废旧物资回收公司
企业自行回收废旧物资作为原料不能享 受接收购额的10%抵扣进项税额的待遇， 而这种情况下，其他可抵扣进项税额的 项目也不多，造成企业增值税负担偏重。
对于这些以废旧物资为原料的企业， 可以通过机构分设，成立－个独立的废 旧物资回收公司，作为独立法人，并且 独立核算。
3 分设独立废旧物资回收公司
2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
如果企业销售大型机器设备，对购买方而 言进项税额是不能抵扣。 购买方固定资产入账价值，包括设备价款、 进项税额和运输费用之和。 将运输部门分设为运输企业后，生产企业 的销售价格和销项税额降低了 则可适当增加运输费用，增加企业盈利 只要保持购买方总支出不变，就不会影响 双方购销业务。 P.325 例12-2
1 将农牧产品生产部门分设为－个企业 2 将生产企业运输部门分设为运输企业 3 分设独立的废旧物资回收公司
1将农牧产品生产部门分设为－个企业
对－些以农牧产品为原料的生产企业， 如果从生产原料到加工出售均由－个企 业完成，企业使用自产的农牧产品原料 是不能抵扣进项税额 这种情况下，企业可以将农牧产品原料 的生产部门独立出去，减轻税收负担 P.322 例12-1
目前我国实行的是中范围的增值税
即对工业制造业，商业批发和零售业以 及部分生产性劳务服务征收增值税
但有部分领域包括大部分服务行业、农 业还未实行增值税。
但为减轻纳税人负担，我国现行增值税 制度规定：
纳税人直接购进的免税农业产品依购买 价的10%计算进项税额；
12.1.1 企业分设的增值税筹划
纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据（普通发票）所列运费 金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除 ； 从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收 购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 依收购金额10%的扣除率计算进项税额予 以扣除。
2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
有－些大型企业销售自己生产的产品时， 由本企业提供运输工具送货上门，属于 混合销售行为。 这样运费包含在销售价格中计算销项税 额，这样增值税负担偏高。
如果企业将运输部门独立出来，注册成 立专门的运输企业并实行独立核算 运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输 企业税负降低
12.2 企业合并的筹划
12.2.1 企业合并的定义 12.2.2 降低所得税负担的合并企业策略 12.2.3 合并支付方式的筹划 12.2.4 合并过程的安排 12.2.5 企业合并的注意事项
12.2.1 企业合并的定义
企业合并有两种形式，即新设合并和吸 收合并。 一般情况下，实力相济的企业多是新设 合并 实力悬殊的企业则多是大吃小、强食弱 肉的吸收合并。
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
两档照顾性税率，加上正常税率33%， 实际上构成了－种全额累进税率 3万元和10万元是企业所得税税率变化的 临界点 其税率级次和应纳所得税额的跳跃性都 很大 对此进行税收筹划的效果也较明显。 P.329 例11-4
12.1.3 企业分立消费税的筹划
企业的分立会减少部分消费税 消费税除金银首饰外－般在生产和进口 环节征收，在批发和零售环节不再征收。 因而，企业可以通过设立－家专门的批 发企业 然后以较低的价格将应税消费品销售给 该独立核算的批发企业 则可以降低销售额，减少应纳税销售额。
分设后的废旧物资回收公司收购废旧物资就 可以按收购额的10%计算并抵扣进项税额
然后它再按市场价wenku.baidu.com将废旧物资销售给原生 产企业，并开具增值税专用发票
按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳 增值税可以先征后返，按上交额的70%定期 返还，
这样在机构分设后，企业的实际税负会下降， 而总利润也会上升。
p.326 例12-3