从英国环境绩效审计中启迪我国雾霾审计发展
外国绩效审计概况及对我国审计工作的启示
外国绩效审计概况及对我国审计工作的启示林忠华【摘要】绩效审计是世界政府审计的主流,是我国政府审计的发展方向.长期以来,美、英、德、法、加拿大、日本等国家审计机关致力于开展绩效审计,取得了显著成效,其经验和做法,值得我国审计机关学习借鉴.外国审计机关绩效审计对我国审计工作的启示是:明确政府绩效审计的法律地位;制定政府绩效审计准则或指南;拓展公共政策执行情况绩效审计;在各个审计领域加大绩效审计力度;坚持探索开展独立型绩效审计项目;加强政府绩效审计队伍建设.【期刊名称】《西部财会》【年(卷),期】2015(000)005【总页数】4页(P75-78)【关键词】外国;审计机关;绩效审计【作者】林忠华【作者单位】上海市审计局,上海200125【正文语种】中文绩效审计是当今世界审计领域有别于财务审计、合规审计的一大审计类型。
绩效审计作为现代审计的重要标志，是世界政府审计的主流，也是我国政府审计的发展方向。
长期以来，美、英、德、法、加拿大、日本等国家审计机关致力于开展绩效审计，取得了显著成效。
这些国家审计机关开展绩效审计的有益经验和做法，值得正在探索绩效审计的我国审计机关学习借鉴。
一、几个主要国家审计机关绩效审计概况（一）美国审计署美国审计署通过关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行，不断对各相关部门及政策工具进行评估，服务国会和美国民众，成为美国国家治理的重要保障。
绩效审计职责。
根据美国现行法律，美国审计署绩效审计的法定职责包括：一是对联邦政府履责情况和绩效进行审查评估，并向国会提交审计报告或发表证词，包括政府履行法定职责的绩效状况、重大政策实施状况及效果、重大决策事项等。
二是对联邦现行重大外交、军事、财政、金融和商业政策进行跟踪审计，评估政策执行、政策本身的有效性并提出完善建议。
三是对联邦机构和投资项目(包括接受联邦资金资助的地方政府和私营机构)进行绩效审计评价，提出建设性意见，以帮助改进管理，提高绩效。
[资源环境,我国]浅析国外资源环境审计对我国的启示
![[资源环境,我国]浅析国外资源环境审计对我国的启示](https://img.taocdn.com/s3/m/46b583cab7360b4c2f3f6410.png)
浅析国外资源环境审计对我国的启示资源环境审计是一项控制和预防环境污染，保护和改善生态环境的重要管理体系。
目前，荷兰、美国、加拿大等国家已经实施了非常成熟的环境审计制度，对于我国环境保护审计相关制度建设完善方面有很重要的启示作用。
例如，我国应该加强环境保护审计的法律法规建设，扩大审计范围，提高公众的参与度，建立并全面落实环境审计评价标准等。
这些都是解决和缓解当前环境保护问题的重要举措。
作为一名环境保护审计工作人员，应该从日常工作的实际情况出发。
一、国外资源环境审计现状荷兰、美国等国家已经建立并实施完善的相关审计制度和法律法规，并且在实践中已经取得非常满意的效果。
例如荷兰实行的国家环境政策计划，颁布的《环境管理法》，并建立审计制度开展了自主的环境审计工作。
其审计法律法规由法院制定，包括政策执行方面的合规审计和绩效审计，政府环境审计与社会组织的自主审计等，各部分各级机构均相互合作，相互监督，分工合作的基础上又相互协调和配合，根据审计结果提出新的审计发展建议，这样良性循环，最终荷兰环境审计工作得以顺利开展。
并且审计机构也相当完善，包括:环境监测局、负责环境政策执行的中介机构以及负责向私营机构提供咨询和帮助服务的机构等，在国家政府的扶持下，全国公众也积极参与到环境审计和评价工作中，实现了全民共同监督和实践的双赢局面。
在美国，合众国建立了《国家审计准则》。
对环境审计工作提出具体的指导和参考标准，通过宏观的控制制定了相关的操作指南。
不仅如此，美国在多年实践中，还建立了《国家标准》，这是美国审计的重要依据，详细的规定了环境审计的发展和实施计划，每一个阶段的目标都非常清楚。
在政府的控制下，人们的环境审计和保护意识得到极大的提升，形成全国至上而下的环境审计体系，各企业和机构均配合法制环境的标准规范和要求。
而我国目前环境审计还处于不断摸索的阶段，虽然已经建立环境审计相关法律法规，推行了环境审计评价体系，但是公众参与度不够高，效果不理想，所以，还需要不断借鉴和研究，发展和制定更加科学的准则。
英国最佳价值审计及其对我国的启示
英国最佳价值审计及其对我国的启示【摘要】近年来，地方政府绩效审计在我国公共部门管理中越来越受到关注和重视。
文章全面深入地探讨了英国中央政府对地方政府进行绩效管理的“最佳价值”绩效指标体系及依据该指标体系进行审计对地方政府绩效管理行为的影响，并结合我国地方政府绩效审计现状，阐述该审计机制对我国地方政府绩效审计的启示。
【关键词】地方政府；英国最佳价值审计；绩效审计地方政府是国家各种公共资源的最终配置者和最终管理者，其绩效的优劣直接关系到这些公共资源的经济性、利用效率、使用效果及其他效益，影响地方政府的威信和形象。
探讨地方政府绩效审计有助于推进地方政府绩效向更优的方向发展。
一、英国最佳价值审计（一）概念“最佳价值”（Best Value）观念是英国工党在1997年大选宣言中首次提出的，其动机是为了以确保地方政府的服务质量且费用合理的手段来取代强制性竞标机制（Compulsory Competitive Tendering或CCT）。
最佳价值思想不断演变和丰富，其观念包括：1.持续优化服务职能；2.经济性、效率性和效果性的应用；3.运用该审计机制以确保服务质量及成本合理等。
英国“最佳价值审计”就是以这些观念为基础，依据如下介绍的“最佳价值审计”评估指标体系，评估英国地方政府的所有职能，并对所有服务的绩效进行滚动式审计的一种现代审计模式。
它不是一种产物，而是推动地方政府服务态度、文化和管理模式不断变革和进步的过程。
最佳价值审计要求地方政府不断回顾他们对工作的执行情况，及时优化执行方式，改进存在的不足，确保政府服务廉洁性、规律性、效益性、效率性和经济性，保证质量和成本。
（二）“最佳价值审计”评估指标体系英国通过中央政府和审计委员会的密切合作，建立了“最佳价值审计”评估指标（Best Value Performance Indicators或BVPIs）体系，用来评估地方政府的业绩本身，反映中央政府极其关注地方政府为社会所提供各种公共服务。
英国雾霾治理策略及其对我国的启示（合集）
英国雾霾治理策略及其对我国的启示（合集）第一篇：英国雾霾治理策略及其对我国的启示英国雾霾治理策略及其对我国的启示浦交通1303 施佳佳 01号英国是世界上最早实现工业化的国家，伦敦是世界上最早出现雾霾问题的城市之一。
20世纪50年代,震惊世界的“伦敦烟雾事件”让“雾都”之名举世皆知。
现在伦敦已经基本抛掉了“雾都”的帽子，其中有许多经验值得我们借鉴学习。
一、伦敦雾霾的发展历程形成伦敦烟雾事件的直接原因是燃煤产生的二氧化硫和粉尘污染。
烧煤的工厂排放的大量浓烟、汽车排放的机油废气和从欧洲大陆飘过来的污染云，都令伦敦的空气质量变得很差。
当年的伦敦，工业排污量非常大。
更为严重的是，燃煤粉尘中含有三氧化二铁成分，可以催化另一种来自燃煤的污染物二氧化硫氧化生成三氧化硫，进而与吸附在粉尘表面的水化合生成硫酸雾滴，混合了水蒸气之后，就形成了800吨的硫酸。
家庭烧煤也加剧了大气污染。
在集中供暖时代之前，寒冬的伦敦，数以万计的家庭只能烧煤取暖。
由于战后经济困难，政府将优质煤出口国外，而伦敦人则烧劣质煤，污染更为严重。
当空气不流通的时候，这些污染严重的黄烟就被“困在伦敦上空”，便形成了浓雾。
这些硫酸雾滴吸入呼吸系统后会产生强烈的刺激作用，使体弱者发病甚至死亡。
二、伦敦雾霾的治理过程 1952年伦敦的严重烟雾事件，促使英国人民开始深刻反思。
英国政府开始“重典治霾”，取得了非常显著的治理效果。
1953年以来伦敦60多年的烟雾治理，按照其空气质量的改善趋势可划分成四个阶段。
第一阶段为准备阶段（1953-1960）。
具体的管理措施包括由地方政府负责划定烟尘控制区，改造家用壁炉，更换燃料，禁止黑烟排放；设立奖惩机制，对控制区内进行壁炉改造的合理费用，由地方政府补贴至少70%，而对违反条例的人员则依情节处以10-100英镑罚款或最高3个月的监禁。
第二阶段是显著削减阶段(1960-1980年)。
1968年，英国政府对《清洁空气法》进行了修订和扩充，赋予负责控制大气污染的住房和地方政府部部长更多权限，包括出台新的锅炉颗粒物和烟尘排放限值的权力，和可以强制要求地方政府设立新的烟尘控制区的权力。
国外环境审计研究对我国的启示
国外环境审计研究对我国的启示□ 杨积平一、环境审计的背景近年来，国内局部地区雾霾频发，空气质量连续重度污染，对人们生活、健康已造成不可低估的影响。
随着全球工业化、城市化进程的加快，人类活动对环境的影响越来越大，尤其是一些国家和地区片面追求经济增长而忽视环境的保护与治理，产生臭氧层破坏、全球变暖、酸雨、水污染、淡水资源匮乏、生物多样性丧失、极端性气候频发等不利后果，导致人类生存环境日益恶化，环境问题已成为关系到人类能否生存和进一步发展的重要因素，引起国际社会的广泛关注。
目前，加强环境保护、实现可持续发展已成为各国社会经济发展中的重要议题。
有效的环境管理系统是减少环境不利影响、实现可持续发展的重要手段，而环境审计作为环境治理的重要工具，受到世界各国（地区）、有关国际组织的关注，许多国际或区域性组织及相关国家和地区都已发布了环境审计指南。
从实践来看，在西方国家，环境审计在政府部门、私营组织中均得到了较快发展。
例如，1992年以来，美国、英国、加拿大、澳大利亚等国的政府环境审计都得到了快速发展。
我国自1983年审计机关成立以来，就在不断探索政府环境审计工作，并且随着我国环境保护与治理力度的日益加大，政府环境审计实务也有较大的发展和创新。
但客观地说，我国目前的环境审计工作还存在许多不足，无论是审计目标、范围，还是内容、方法，均有待进一步研究和提高，而且人们对环境审计的含义、内容、目标等问题还存在不同程度的模糊认识。
随着我国环境污染的不断加剧以及“科学发展观”、“生态文明”和“低碳经济”观念的不断深入，我国有必要进一步推进环境审计工作，以促进环境管理系统的提升和环境保护目标的实现。
这就需要理论界进一步加强环境审计理论与实务的研究，由于国外环境审计发展相对成熟，有关理论研究也较为深入，可以对我国相关理论和实务研究提供启示。
二、国外研究的特点与启示（一）国外环境审计研究的特点1．强调应用理论。
国外学者一般不会对环境审计假设、对象、职能这些抽象性问题进行探讨。
英国空气污染治理审计及其对我国环保审计的启示
及其对我国环保审计的启示□ 王伟英国空气污染治理审计近年来，我国的环境污染尤其是空气污染问题日益严重，不少城市雾霾蔽日，空气质量连续处于“污染”的范围值内，给公众的身体健康和基本生活造成了严重影响。
空气污染不是一个新问题，早在1273年，英国伦敦就因为居民燃煤引起了严重的烟尘污染，而通过了第一个空气污染法。
但在1952年仍然发生了毒雾事件，烟雾笼罩伦敦连续达5天，能见度下降到5米。
据记载，发生烟雾这一周，伦敦死亡人数比平时多了4千人。
空气传播的污染不但对人的健康造成危害，长期来讲，还会整体环境带来危害，如淡水酸化、森林退化、农作物生长等。
在1956年，英国通过“清洁空气法案”，从此建立了城市中的污染控制区制度。
由于措施得当，在随后的几十年时间里，其主要污染物二氧化硫和烟尘均呈稳步下降趋势，空气质量得到明显改善。
如何借鉴国外已有的治理经验，是我国控制污染，改善空气质量的有效途径，也是国家审计机关在今后一段时间内需要高度关注的事项。
英国审计署（N at i onal A udi t O f f i ce）设有专门的环境审计委员会负责环保相关事务的审计，英国目前主要的环保事务涵盖10个主要领域，而大气污染和气候变化列在第一位。
环境审计委员会主要的工作重点在两大方向：第一是对环保状态进行持续跟进，准确评估现状，审计署报告一般会对英国空气污染的历史趋势、现状和当前存在主要问题进行揭示。
第二是将重点放在一些具体的环保措施上。
包括了解政府在提高环保税的比例、增加污染者的支付方面取得的进展；查看环保政策的遵从成本以及既定目标的达成情况。
目前，我国在环保审计中对水环境保护审计接触较多外，对空气污染等方面明显经验不足，存在审计监督的缺失现象。
对比英国审计署的相关事务并结合我国实际，我国审计机关可以探讨从以下几个方面对空气污染进行关注并提出建设性的意见。
一、审计机关应促进构建空气质量标准体系建设一套科学的空气质量标准是准确进行审计评估的基础。
英国环境审计的发展与启示
英国环境审计的发展与启示□程亭【内容摘要】环境审计在英国经历了半个多世纪的发展，在环境审计及相关制度设计与实践方面探索出一些行之有效的办法，其环境审计制度在不断修正中完善起来，其中的一些经验值得我国发展环境审计借鉴。
【关键词】环境审计；审计制度；环境政策【作者简介】程亭（1980 ），女，重庆人；贵州财经大学教授，博士；研究方向：审计理论与实务英国的政府机构设置有其自身的特色，其环境审计主体及职能多样化，由于英国是欧盟成员，使其环境审计不仅要遵循本国标准还需参照欧盟标准，英国环境审计制度与推进可持续发展紧密联系。
一、英国环境审计主体及职能多样化（一）英国环境审计委员会及职能。
英国有专门的环境审计委员会（Environmental Audit Committee，简称EAC），成立于1997年，隶属于英国下议院，负责公共部门或机构的环境绩效审计，着眼点为可持续目标的实现性和合理性，以及必要行动的执行性，其通过调查和研究形成报告上呈议会。
不像大多数的专责委员会，EAC的职责具有跨部门性而非侧重于某一特定的部门工作，EAC积极与其他专责委员会良好合作，以处理部分职责的重合。
EAC突破“审计”的监督职能，还关注各类政策存在的问题、开支的合理性和效果性、公共服务目标的实现性以及政策提案的执行情况。
EAC的“审计”领域涉及生态环境、自然资源、废弃废物处置等多个方面。
英国各政府部门从EAC的工作报告中获取改善环境，推进可持续发展的各种建议。
（二）英国国家审计署及职能。
英国国家审计署（Nation-al Audit Office，简称NAO），独立于政府，负责审计中央政府部门和范围广泛的公共机构。
NAO根据英国《国家审计法》，有权审计政府部门的环境活动及其影响，通常选择具有重大环保责任的政府部门或机构实施环境绩效审计，主要审查被审计单位自身活动的环境影响，对有重大环境影响的环境政策和方针的执行以及环境管理的有效性。
英国雾霾治理策略及其对我国的启示
英国雾霾治理策略及其对我国的启示英国雾霾产生以及治理过程可以分为好几个阶段。
中世纪至19世纪,英国城市无序扩张导致雾霾频发，伦敦年均雾霾天数也由18世纪的约20天迅速增至19世纪末的60天左右。
面对日渐严重的城市雾霾现象，伦敦政府开始逐步强化环境立法。
中世纪至19世纪伦敦的城市规划与环境保护相关政策法规，然而，由于该时期系统化城乡规划的缺失，市区内以煤炭为依托的工业布局混乱，城市空间无序，污染源未能得到有效控制，城市雾霾现象日趋严重。
进入20世纪后，科学系统的城市规划开始逐步展开，城市环境立法也不断完善，伦敦空气质量较19世纪有一定程度好转，城市雾霾现象逐步缓解。
20世纪60、70年代，伦敦城市产业发生剧变，第三产业逐步取代工业成为城市中心区经济支柱。
同时，新一轮大伦敦规划进一步疏解城市中心环境压力；伴随市内工业污染源大规模向外围转移，伦敦政府加强对内城的保护更新，改善内城环境：并结合城市形态及能源结构，进一步加强环境立法对伦敦大气污染源的控制。
虽然在1960年代，伦敦再次发生了严重雾霾天气。
但总体上，伦敦的空气质量已有明显提高——城市空气中SO2浓度迅速下降，煤烟浓度也呈现明显下降趋势，城市雾霾现象开始出现根本好转。
1980年代至今，“绿色城市”建设，宣告伦敦“雾都”不再。
1980年代后，随着私人汽车的普及，交通污染取代工业污染成为大气污染的首要因素。
此时，曾作为伦敦主要污染物的SO2、煤烟浓度已降至较低水平。
取而代之的是氮氧化物和O3。
从1980年代开始，伦敦以建设可持续的“绿色城市”为目标进行了一系列城市规划，包括绿色交通体系、绿色开放空间系统、绿色能源、绿色建筑等，并进行相关环境立法。
从此，伦敦空气质量得到根本改善，彻底走出了雾霾阴影。
和英国相比，我国雾霾有所不同，中国雾霾的特点为①雾霾日数多： 2013年我国雾霾日数较常年同期明显偏多，其中1月和10月的月平均雾霾日数均为1961年以来同期最多。
英国绩效审计对我国的启示
英国绩效审计对我国的启示概述绩效审计是指对政府或组织的经济、效率、效力和效益等方面进行审计，以确定它们是否达到了预期目标。
英国作为现代管理和审计的发源地之一，一直处于绩效审计的前沿。
它建立了完善的绩效管理机制，并将其与政策制定和预算编制相结合，形成了高效、灵活的公共服务体系。
我国作为英国的古老友好国家，在绩效审计方面有许多可以借鉴的地方。
本文主要从英国绩效审计的成功经验角度，探讨英国绩效审计给我国带来的启示。
英国绩效审计制度的建立英国绩效审计的制度建立可追溯至1980年代，当时英国政府为了改善公共服务的效果而推出了一系列改革措施。
其中之一是对公共服务的效益进行评估，并根据评估结果为政策的调整和预算的编制提供依据。
1993年，英国政府成立了国家审计署，它是英国财政部下属的一个独立机构，负责对公共服务机构的财务和绩效进行审计。
此外，英国政府还建立了一个完整的绩效管理框架，包括目标制订、绩效评估和计划制定等环节，以确保公共服务机构在政策制定和预算编制中充分考虑绩效效益。
英国绩效审计的效果据统计，英国绩效审计对公共服务机构的管理效率和效益产生了显著影响。
它使得公共服务机构的决策更趋于科学化和合理化，提高了资源利用的效率和效益。
同时，由于绩效审计的结果对政策制定和预算编制产生了决定性的影响，因此整个公共服务机构也更加积极主动地向政策目标努力，提高了公共服务的质量和效果。
对我国的启示1、积极推进绩效审计的建立和完善。
我国政府应当加强对公共服务机构的绩效管理，建立起一套完善的绩效评估和审计机制，形成一个清晰的绩效架构。
这样不仅能够提高政策执行的效率和效益，也能够增强政府的公信力和透明度。
2、强化政府与市场的协同作用。
英国的绩效审计制度能够在政策制定和预算编制方面起到重要的作用，这是因为英国政府善于把市场与政府紧密结合。
我们应当吸取这一点，推动政府与市场、社会各界、公共服务机构之间的紧密合作，增强政策制定的科学性和实效性。
国外绩效审计实践及对我国的启示
长 期 关 年 审计 绩 但
改 革 推 进 情 况 看 ．大力 推 进 绩 效 审 计 已成 为 今 后 我 国 审计 事 业 发 展 的重 要 目标 。２ ０ ０ ６年 ９月 ， 国家 审 计 署 印发 了 《 计 署 ２ ０ 审 ０ ６至 ２１ ０ ０年 审计 工 作 发 展 规 划 》 提 出 “ 面 推 进 效 益 审 计 ， 进 转 变 ， 全 促
任 的早 期 内容 主要 是 要 求 保 证 资 源 （ 产 ） 安 全 与 完 整 ， 承 担 财 的 即
保 全 责 任 。 了二 十 世 纪 三 四十 年 代 ， 托 经 济 责 任 制 内容 开 始 向 到 受 更 高 的要 求 发 展 ， 讲 求 节 约 、 率 与 效 果 ， 七 十 年 代 已 经 形 成 即 效 到 较 为 成 熟 的 “ Ｅ 为 核 心 的绩 效 审 计 ，０世 纪 ９ ３” ２ Ｏ年 代 。 统 财 务 审 传 计 向 以绩 效 审 计 为 中 心 的 审计 模 式 转 变 。 方 审 计 学 者 认 为 ， 政 西 在 府 审 计 史 上 ， 效 审 计 的实 施 ， 具 有 划 时 代 意义 的催 化 剂 ， 否 绩 是 能 不 失 时 机 地 选 择并 接受 绩 效 审计 ．是 衡 量 一 个 国家 的 政 府 审 计 是
时期。４ ０年 代 后 期 ， 国审 计 署 开 始 审 计 政 府 法 人 ， 美 实行 “ 合 审 综 计 ” 倡 导 改 进 会 计制 度 ， ． 以及 和 行 政 机 构 一 起 工 作 。《９ ５年 政 府 １４ 法 人控 制 法 》 权 美 国 审 计 署 审计 全 资 政府 法人 和参 股 法 人 。９ ０ 授 １７ 年 《 法 机 关 重 组 法 案 》 授 权 审 计 总 署 对 项 目活 动 进 行评 估 与 分 立 析 ，９ ３年 审 计 总 署 的 文 件 《 府 机 构 、 划 项 目 、 动 和 职 责 的 １７ 政 计 活
政府环境绩效审计的国际经验及启示
2023年5月第26卷第9期中国管理信息化China Management InformationizationMay,2023Vol.26,No.9签订了两个合同，但实际这两个合同都不是双方的真实意思表示；对内则是以市场价或略高于市场价出售工厂或整体出售某业务这一真实意思表示。
通过这种操纵，企业出售工厂或整体出售某业务当年的利润增长会受到压制，不会出现大幅度增长，但使未来期间的利润得到保证。
审计人员需要留意企业是否经常发生此类低价出售公司长期资产的情况，必要时需要检查合同条款，挖掘双方交易行为的实质。
5 总 结如今，互联网技术的普及以及跨行业发展越来越普遍，导致行业之间的界限越来越模糊，商业模式越来越繁杂，企业现在的收益可以通过开展多种业务、从多种途径取得。
审计人员在审计的过程中，首先需根据相关行业背景，针对该企业的主营业务进行判断，了解其盈利模式以及该企业在各业务流程中容易涉及的利润调节环节。
本文从利润操纵的类型和动机出发，分别从利润最大化、利润最小化、利润均衡化三个方面对其目的、典型做法和审计人员识别该做法的技巧展开探讨。
利润最大化操纵可通过虚构经济业务、提前确认收入、变更会计政策、隐瞒或延迟确认费用或损失等手段来实现。
利润最小化操纵通常有虚增成本费用、提前确认费用或延迟记录收入、随意进行会计估计等手段。
利润均衡化操纵，通常是企业精心设计交易流程来迎合会计准则，以使利润在各年报表上显示比较稳定。
由于利润操纵影响会计报表质量，将导致股东等报表使用者做出错误的经济决策，因此，审计人员要不断更新知识，充分利用自己的职业判断能力，发现企业利润操纵的可疑之处就要继续深挖，找到交易的本质。
主要参考文献［1］王润阳.上市公司利润操纵手段研究综述［J］.中国集体经济，2022（25）：81-85.［2］武鑫.互联网企业利润操纵方式分析［J］. 河北企业，2021 （6）：113-115.［3］胡顺淙. 舞弊审计实务指南［M］.北京：人民邮电出版社，2021.政府环境绩效审计的国际经验及启示苏宏伟，何冠麒（吉林财经大学 会计学院，长春 130012）［摘 要］面对急速增长的资源需求与环境保护之间的矛盾，政府对环境问题的监督愈发重要，中国政府环境绩效审计体系应运而生。
国外绩效审计对我国经济责任审计的启示
国外绩效审计对我国经济责任审计的启示国外绩效审计对我国经济责任审计的启示美国审计总署和英国国家审计署作为国际上成功典范，在政府绩效审计投入的人力、资源及其施行范围、已取得效果都十分杰出。
两国政府绩效审计的先进成功经验对我国进行经济责任审计工作带来了许多启示。
1.健全审计相关法律法规GAD以健全的法律体系为支点，非常重视建设审计相关法律法规。
GAD四次对《政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则》修订完善，使美国绩效审计相关准则明晰化，不断补充其内容。
从1866年的《国库和审计部门法》到201X年修订的《绩效审计手册》，英国持之以恒地建立健全绩效审计法律法规，建立了针对多种多样项目的循环审计体系，使绩效审计的基本原则明晰化，使英国开展绩效审计法制化。
我们要推进经济责任审计的发展，首先就要借鉴西方各国的做法，建立适合我国国情的经济责任审计法规体系。
201X年，我国《审计法》的修订已经确立了经济责任审计的法律地位;201X中共中央办公厅、国务院办公厅颁布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，将审计对象扩大到省部级高官，审计结果也将作为考核、任免、奖惩领导干部的依据。
这些法律法规保障了经济责任审计的权威性，但操作层面中缺乏针对经济责任审计的统一审计指南，没有建立起经济责任审计规范化体系，这也是我们需要完善的地方。
2.2完善经济责任审计体制和机制英美两国的政府绩效审计完全独立于行政机构之外，将审计结果直接向议会报告，均为立法模式的审计体制，具有较高独立性。
同时，两国较完备的绩效审计相关的法律法规为绩效审计监督发挥独立、客观、公正的作用提供保障。
与英美两国不同，我国地方各级审计机关同时受地方政府和上级审计机构的双重管理。
另外，《审计法》规定，当地人民政府保证本级审计机关其审计经费。
在这种体制下，审计监督的独立性、客观性、公正性面临严峻挑战。
现阶段，我国承担审计任务的主要是政府、社会及内审机构。
西方国家政府绩效审计发展概况与启示
西方国家政府绩效审计发展概况与启示绩效审计是指政府对其政策、项目和运营活动的成效进行审查和评估的过程。
它是一种对政府绩效进行全面、系统地评估的手段，以确保政府资源的有效利用和政府运作的改善。
在西方国家，绩效审计已经成为一种重要的政府管理工具，对政府绩效进行监督和评估，为政策制定和执行提供依据和指导。
本文将对西方国家政府绩效审计的发展概况进行梳理，并从中汲取启示，为我国政府绩效审计的发展提供借鉴和参考。
1. 美国美国是绩效审计发展最为成熟的国家之一。
自上世纪70年代开始，美国政府就建立了一套完善的绩效审计体系，以评估政府项目和活动的成效。
美国政府通过独立的审计机构，如政府会计办公室（GAO）、内部审计办公室（OIG）等，对政府资源的使用情况进行审计和评估，提出改进建议，并监督相关部门的执行情况。
美国政府还通过密切关注和评估政府绩效指标的方式，推动政府绩效管理的不断改进。
2. 英国英国政府在20世纪90年代初开始了一系列政府改革，其中包括引入了绩效审计制度。
英国政府通过设立国家审计办公室（NAO），实施绩效审计和评估，并将审计结果上报议会，提供给议会对政府绩效进行监督和评估。
英国政府还通过建立预算绩效对接制度，将政府预算与绩效目标相结合，推动政府绩效管理的不断提高。
3. 加拿大加拿大政府也是绩效审计的开拓者之一。
加拿大政府通过设立了一个独立的审计机构——加拿大审计总署（OAG），负责对政府资源的使用情况进行审计和评估，报告审计结果给议会和公众。
加拿大政府还通过建立了一套绩效目标和绩效评估机制，推动政府绩效管理的提高。
1. 建立独立的审计机构西方国家在推动绩效审计发展过程中，都建立了独立的审计机构，负责对政府绩效进行审计和评估。
这种独立的审计机构能够提供客观、公正的审计结果，对政府绩效进行监督和评估，为政策制定和执行提供依据和指导。
我国政府在推动绩效审计发展过程中，也需要建立一个独立的审计机构，加强对政府绩效的监督和评估。
国外绩效审计对我国绩效审计发展的启示
个审计力量的一半左右。效益审计要以揭露管理不善 、 决策失误造成 的
则和相关规范是确保绩效 审计 质量及 其有 效开展的重要条件。 国开展 我
审计机 关地位 高、独立性强 ， 不受行政 当局 的控 制和 干预。美国的最高 是通 过检查和评估资源 利用、信息系统 、风险管理 、提供 产品和服务、 国家 审计机 关～ 审计总署受国会领导 ， 独立于行政部 门， 只对议会负责 遵 守法规和职业道德 、 监督和控 制的报告系统 以及运营考核来衡量公共 并向国会反映审计的情况和提出建议 ， 而且它 的预算经 费也是 独立的。 部门管理的经济性、效率性和效果 。因此 ， 澳大利亚 的绩效 审计不局限
待开展 的工作 。 目前仍存 在一 些不利于绩效审计顺利开展 的因素 ， 但 我 极 开展经 济效 益审计准则体 系的建设 。 们要进 一步发展绩效审计需要做好 以下几个方 面的工作 ：
１ ．改革现行的审计体制 我国实行的审计体制模式是行政模式 。 该模 式的特点是各级地方 审
３ 扩大审计范围 ．
严重影响 ，因而难 以进行客观 、公正 的评价 。
重。根据立法所赋 予的权限 ， 《 在 黄皮书》中 ， 规定绩效审计 由两部分
与行政模 式相对应的是立法模式。 该模 式的特点是国家审计机关隶 构成 ，即经济性和效率性 审计、项 目效果 审计 。澳大利亚的审计范围 ，
属于立法机构、 直接 对议会 负责并 向议会报告审计结果 。 这种模式下 的 从 更广泛的意义上衡量公共部 门绩效 。 澳大利亚 审计署认 为 ， 绩效 审计
谈英国绩效审计中的＂质量控制法＂在我国内部审计质量控制中的应用
险， 从 而实现相关者利益最大化的 目标。
参 考 文献 ：
的信用政策 ， 根据政策确定赊销对象 ， 在往来产生以
后， 通 过账 龄 管理 ， 及 时催 收货 款 ， 防止 坏账 损 失 的产
生， 侵蚀企业 的利润。 另外 ， 农业企业还应当重视对无
形资产 的管理 ， 因为 ， 创立一个农业品牌不同于制造 业或服务业 ， 需要很长 的时间并要投入更多的科研精
英 国是世界上开展绩效审计较早的国家 ， 已总结
程度和审计作用的发挥水平 ， 是审计工作水平的综合
出一套行之有效的审计标准和工作方式 ， 在二 十一世 纪初 已经建立严谨高效的质量控制方法 。
我国在 “ 十二五” 时期 内部审计工作也 有很快发 展， 新形势下 内部审计要发挥监督 、 控制 、 服务 、 管理 功能 ， 降低审计风险 ， 提高审计效率和效果 ， 增加单位
面 是一 致 的 。
美 国人认 为内部审计质量是指 内审工作 的规 范
账款的管理 ， 应收账款通常被认为是企业的“ 第二 ” 利 润来源 ，企业在客户选择上要事先进行客户的评价 ， 选择优质的客户进行交易 ， 在产品销售时要制定规范
学 开 展 财 务 活 动 ，关 注 企 业 各个 财 务环 节 的财 务 风
意见 、 外部质量检查等多种质量控制方式。 我国《 内部 审计具体准则第 １ ９ 号——内部审计质量控制》中规 定内部审计质量控制一般包括内部审计督导 、 内部 自 我质量控制与外部评价三个方面。《 内部审计具体准 则第 ９ 号——内部审计督导》 规定督导应当贯穿于审
计项 目的全过程 ， 包括审计准备 、 审计实施和审计终 结三个阶段 。 笔者认为审计信息发布和总结经验两个 环节 也应该 不 容忽视 。
英国政府绩效审计特点和启示
英国政府绩效审计特点和启示
李雪琼
【期刊名称】《商场现代化》
【年(卷),期】2005(000)11X
【摘要】英国是当前国际上开展绩效审计水平较高、较成熟的国家，而我国在政府绩效审计中经验十分有限。
我们应该积极探索，逐步发展，结合实际，借鉴他们开展绩效审计的经验，实现与国际现代审计接轨，开展有中国特色的绩效审计，促进资源的有效配置和合理利用。
【总页数】1页(P385)
【作者】李雪琼
【作者单位】北京交通大学经济管理学院
【正文语种】中文
【中图分类】F239.66
【相关文献】
1.浅析英国政府绩效审计对我国政府绩效审计的启示 [J], 刘莉莉
2.英国政府绩效审计评价指标内容演进对我国的启示 [J], 丁伟
3.英国政府绩效审计特点和启示 [J], 李雪琼
4.英国政府审计特点与启示 [J], 徐良果;王毅佼
5.英国政府采购特点及启示 [J],
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【开题报告】英国绩效审计特征、路径与借鉴分析
开题报告英国绩效审计特征、路径与借鉴分析一、立论依据1.研究意义、预期目标研究意义：首先通过对英国绩效审计的研究，有利于全面解读和深化认识英国绩效审计模式。
再者通过分析英国绩效审计的若干典型案例，了解英国实行绩效审计的过程，并对其进行探讨，有利于总结英国绩效审计的主要经验和成功做法。
最后，通过深入研究英国绩效审计的特征、路径和所使用的审计模式，对英国绩效审计进行全面而深刻地总结，有利于推动我国绩效审计的开展，实现从传统的财务审计向现代审计转型。
预期目标：本文通过对英国绩效审计案例的研究，把握英国绩效审计两方面的重要内容：基本特征和路径，便于掌握英国是如何开展绩效审计的，并对其程序和方法、报告模式等有深刻的认识。
随后通过对英国绩效审计的制度以及若干案例的分析，考察英国绩效审计的过程，深化对英国绩效审计的理解和认识，同时探讨英国绩效审计如何取得现有的成效。
最后对英国绩效审计进行借鉴性分析，结合我国国情，对如何运用英国绩效审计的成功做法并运用到我国的绩效审计，提出意见与建议。
2.国内外研究现状国内研究现状绩效审计在我国是从20世纪80年代开始起步的，据不完全统计，1982年至2002年期间，在国内比较权威的审计期刊上发表的有关绩效审计的文章共有164篇，出版专著或译著十余部。
国内较早的有关绩效审计的学术论文是徐日青和肖正乾撰写的“经济效益审计初探”，收录于《上海市会计学会1982年年会论文选》；最早出版的译著是有张国祥等翻译的美国学者奥·赫伯特等撰写的《管理绩效审计学》。
这部译著与后来R·E·布朗等撰写的《政府绩效审计》以及约翰·格林撰写的《绩效审计》，对我国绩效审计理论研究起到了积极的引导和推动作用，我国有关绩效审计的论文和专著打都是在此之后发表或出版的。
20世纪80年代初，我国的审计理论界侧重于引进和介绍国外绩效审计的理论与实务。
90年代起我国绩效审计理论研究，是从经济效益审计的角度开展的，一些学者对绩效审计进行了积极的探索并取得了可喜的成果。
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从英国环境绩效审计中启迪我国雾霾审计发展2012年以来，我国各大城市发生严重的雾霾现象，空气的污染给人们的健
康带来了极大的威胁。
2015年北京PM2.5的峰值一度高达902，由于嚴重的雾霾导致大众心脑血管疾病高发，肺癌发生率相比十年前上升80%。
雾霾不仅对人类健康产生威胁，连经济发展也不能幸免于难，由于雾霾导致交通运输的滞缓、电力设备的跳闸、农作物发育不良等等都对我国经济发展产生了严重的阻碍。
究其原因主要是在冬季燃煤采暖、机动车和大型工厂废气排放、热岛效应等等。
目前我国已采取相关措施用以加强环境保护，限制高污染、高能耗的废气排放，关闭高能耗企业、采取汽车单双号限行等，在一定程度上对雾霾有所缓解，但虽然有政策支持，可雾霾问题并没有从根本上解决。
一、英国环境绩效审计经验
纵观历史，英国也曾经遭遇过雾霾侵袭，伦敦尤其严重，而英国在意识到问题的严重性后开展了一系列治理措施，现在伦敦已经发展成了绿色花园城市。
其中英国政府的环境绩效审计也起到了重要作用，很多经验也值得我国借鉴。
近几年，英国的环境审计委员会在进行关于环境保护相关审计的过程中主要侧重于十个领域，分别是大气污染和气候变化、空气质量、生物多样性、林业、土壤、洪水及沿海保护、废物处理、淡水环境、水的供应、海洋环境。
英国审计署结合国家政策法规以及所签订的各种环境保护条约对英国环境审计做出了符合国情的审计标准。
而且英国政府还把环境保护与促进经济增长、减少政府干预、节约政府开支等工作紧密结合，并通过建立伙伴关系和成立咨询小组，鼓励利益相关者广泛参与到环境保护当中。
其环境绩效审计发展经验可总结为以下四条。
（一）政府绩效审计理念转变
英国的绩效审计最初比较注重绩效、强调过程逐渐向注重资金价值、强调结果的方向转变。
最初的绩效审计是“3E”审计，强调经济性、效率性、效果性，而随着时代的变迁，现在的绩效审计在原来的基础上更注重结果的环境性、公平性。
（二）环境绩效审计与可持续性发展相结合
由于环境污染的加重，可持续发展问题不容忽视，英国财政部明确指出环境成本和社会成本是政策评估的重要组成部分，并提出全寿命周期成本概念，对项目的社会成本和社会效益进行评估。
英国审计署顺应现代公共行政的发展趋势，将可持续性引入绩效审计，丰富了绩效审计的内涵。
（三）用分析性框架指导绩效审计实践
分析性框架的使用是英国绩效审计方法上的重大变化，贯穿于整个绩效审计
过程。
主要目的是指导绩效审计组以相对一致的方式评估被审计单位的绩效情况。
这个框架由一系列问题组成，有6个步骤，如下；
步骤1建立“最优”状态。
所谓最佳是指“在给定的明示或暗示的限制或约束下的最理想的可能”。
在决定最佳绩效安排时，需要对“合理的限制”进行判断和理解；
步骤2列出与审计项目有关的资源；
步骤3 判断根据现有的资源，应当达到的产出和效果；
步骤4判断绩效水平；
步骤5根据使用现有资源取得的绩效得出审计结论；
步骤6提出如何提高绩效的审计建议。
（四）用绩效标准强化审计质量
2008年英国审计署在总结绩效审计经验时提出了10个绩效标准作为绩效审计质量门槛并用于对绩效审计质量进行统一的指导，并纳入2011年《绩效审计手册》。
这10个绩效标准分别是质量保证标准、项目确定和开展标准、项目设计标准、证据的可靠性和固定证据标准、客观分析标准、平衡和有说服力的报告标准、项目管理和监督标准、被审计单位参与标准、出具报告标准和跟踪检查标准，它们和最高审计机关国际组织制定的绩效审计标准一致，在跟踪审计环节的冷审查程序还会专门对审计组是否遵守绩效标准进行审查。
二、我国雾霾审计发展现状及存在的问题
（一）我国雾霾审计现状
在2013年9月，国务院出台了《大气污染防治行动计划》，这在新中国环保史上第一次以国务院的名义出台关于大气污染治理的规划，这也足以看出我国政府解决大气污染问题的决心。
我国雾霾审计的起步较晚，也是由于我国最近几年才开始真正对大气污染治理情况重视起来。
我国于2013年才计划将雾霾审计纳入我国审计署审计工作项目中，我国审计人员在审计过程中大量的审计依据与经验还要借鉴其他国家，而这个大气污染防治行动计划的出台为我国雾霾审计人员提供了更符合国情的审计依据。
目前我国雾霾审计工作目前关注的重点有六个：一是雾霾治理工作开展及任务完成情况；二是中小型燃煤锅炉拆改情况；三是机动车尾气排放治理情况；四是企业大气污染物排放治理情况；五是扬尘治理情况；六是产业结构调整、重污
染企业搬迁情况。
我国在审计领域比较有特色的是经济责任审计，这项审计在雾霾审计上也有所体现，主要表现为我国的领导干部自然资源资产离任审计，其中就包括了领导在任期内对大气污染的治理成效审计，包括任期内环保责任的履行、环保政策的落实、环保资金的运用等，树立领导层的环保观念，为企业、为人民做好环保表率。
（二）我国雾霾审计存在的问题
1.审计观念、方法老旧
从我国雾霾发展现状可以看出我国的审计关注点比较单一，审计方法也较为落后，还在运用传统的审计方法如观察、调查问卷、分析性复核等形式开展工作。
而英国在审计观念上顺应时代潮流，从“3E”到“5E”转变的很快，而且把审计着重点放到可持续发展上，而不是局限于具体的环保措施调查，在审计方法上更是利用了分析性框架来进行审计，是审计方法的一次革新。
2.缺少符合国情的审计标准
由于我国审计起步晚，尤其是在大气污染审计方面起步更晚，在审计过程中依据的法案和标准大部分都来自于国外，属于我国自主颁布的相关法案甚少，导致部分审计标准不符合国情，审计人员不能够对某些审计项目做出有针对性的评价。
3.雾霾审计专业能力不足
雾霾审计所需要的知識与技术是多方位的，而负责审计的工作人员多数来自于传统审计部门，对于雾霾审计中的很多专业性知识掌握不足，缺乏专门领域的专家进行指导，导致相关审计工作开展困难、效率不高。
4.我国审计公开披露较少
英国在审计结束后对社会公开披露审计结果，而我国一般采取以审计报告的形式上报给本级政府单位，选择公开披露的项目不是很多，由于披露的局限性，也不利于促进我国社会对环境保护的监督。
三、我国雾霾审计应借鉴的经验
1.更新审计观念和方法
雾霾审计专业性、时代性都比较强，传统的审计方法不能完全满足环境审计需求，除观察、询问、调查问卷等审计方法外还应运用现代比较先进的审计工具，如云计算、大数据等，将计算机审计结合到工作中。
例如大数据所搜集的雾霾数据，一年的哪几个时段、时刻的雾霾指数偏高，然后分析成因，再从成因当中寻找政府领导是否在大气污染治理过程中存在不作为现象，将抽象的雾霾审计具体
化、形象化，让不可见的雾霾审计证据变得可视化、可计量。
2.建立符合国情的环境审计评价标准
我国早期开展环境审计主要依据西方国家的标准与准则，如ISO14000系列标准，以及早期签订的条约，如《联合国气候变化框架公约》、《联合国防治荒漠化公约》、《国际热带木材协定》等。
随着我国环境审计的发展，我国目前也已经颁布了20多部环境保护类法规以及近400条环境标准，但是大多还是参考西方国家的法律法规进行制定，有些项目并不是完全符合我国国情。
而对于大气污染防治方面的评价标准和细则更是少之又少。
要想更好的开展我国的环境审计还需我国政府根据自身需求制定等符合本国国情的评价标准以及环境审计制度。
3.培养环境审计复合型人才
雾霾审计所要求的专业性、针对性更强，不仅要求审计人员熟练掌握审计技巧，丰富的审计经验，还要具备环境学相关的知识，以及对经济学、社会学、工程学等方面也要有所了解。
所以，目前我国政府在进行审计的同时也可以雇佣一些社会当中的相关机构、企业的人员来配合政府审计，但要想从源头解决这个问题还需要培养复合型人才，政府应多加开展相关领域的培训，而审计人员也应注重了解相关领域的最新动态，保持与时俱进的审计观念。
4.促进雾霾审计信息披露
加大政府雾霾审计披露力度，将不符合发展要求的企业的审计结果进行披露，促进公众环保监督型社会的形成，强化企业社会责任意识，摒弃一切重发展、轻环保、先发展、后治理的老思想，让公众和企业共同树立环保责任意识，与政府共同参与到雾霾治理中去。