4固定资产后续支出改扩建的核算

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C、支付工程承包款 借： 在建工程 贷：银行存款
4 03
4 03
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D、完工 改良工程净支出=220+403=623 （万元） 借：固定资产— 中央空调 623 贷：在建工程—通风设备改良工程 623
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1、固定资产后续支出资本化业务的账务处理 如： 固定资产改良 （1）定义——又称为改扩建，是指在固定资 产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能 得以改进。 （2）确认——凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提 高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发 生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。 （3）记录——计入在建工程
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案例
2000年8月，A企业决定将原有通风设备改 为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提 折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑 公司；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改 良工程承包款4 03万元。
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账务处理如下：
A、转入改良 借： 在建工程 累计折旧 贷： 固定资产
220
80 300
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注意： 固定资产后续支出资本化后的固定资产账 面价值不超过其可收回金额的范围内，从 “在建工程”转入“固定资产”；超过部 分计入当期损益。
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2、固定资产后续支出费用化业务的账务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当 期费用，即： 借：销售费用/管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
第四节
固定资产后续支出的核算
一、固定资产后续支出 的概念
是指固定资产在投入使用之后 发生的与固定资产使用效能直接相 关的各种支出，如：对固定资产进 行维护、改良、装修等业务所发生 的支出。
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二、固定资产后续支出的核算
1、符合固定资产确认条件的， 计入固定资产成本； 2、不符合固定资产确认条件的， 计入当期损益。
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账务处理如下： A、转入改良 借： 在建工程—通风设备改良工程 220 累计折旧 80 贷： 固定资产—通风设备 300 B、变价收入 借：银行存款 5 贷：在建工程—通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款 借： 在建工程 —通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款 4 03 D、完工 改良工程净支出=220+403－5=618 （万元） 借：固定资产— 中央空调 618 贷：在建工程—通风设备改良工程 618
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作业：
• 轻松过关P94 第7题
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注意：
1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折 旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认 为单项固定资产。 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定 资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符 合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期 损益。
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二 、流程图
银行存款 原材料
应付职工薪酬
固定资产 可资本化的后续支出 管理费用 销售费用 可费用化的后续支出
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• 例：2007年6月wenku.baidu.com日，甲公司对现有的一台生 产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的 材料费100000元，应支付的维修人员工资为 20000元。 • 甲公司应做如下会计处理： 借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000