新会计准则重难点理解
新企业会计准则中的现值：体现、运用难点与建议
确定 ， 在理 论 中这些 指 标的计 算 是建 立在 多
（）分期 付款 购人 的 定 资产 。 《 业 １ 企
会计准则第 ４ 号 一 固定资产 规定，购买 固定资产的价款超过信崩条什延期支付 ， 实 质上具有融资性质的，固定资产的戊本以购 买 价款 的现值 为基 础 确定 。 际支付 的价 款 实
体现
报》规定，企业发行的非衍生金融工具包括 负债 和权 益成 份 的 ， 当在 初始 确认 时 将负 应 债和 权益 成份进 行 分拆 ， 别进 行 处理 。企 分 业 在进 行 分拆 时 ， 当先确 定 负债 成份 的公 应 允价值并以此作为其初始确认金额， 确认为 应 付债 券； 按 照该 可转 换 公司 债券 整 体的 再 发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金 额 确 定权 益成份 的初始 确认 金额 ， 确认 为资
一
、
准 则中 得 以体现 。 （ ）现 值计 量 ：初 始计 量 一
新企 业 会 计 准 ０ 中 ，很 多 资产 或 负债 １ ｌ 』 的初始 计量 采用 ｒ现值 显 属性 。如分 期付 款 购人 的 固定 资产 、 资祖入 固定 资产和 货 融 币时 间价值 影 响重 大 的预 计负债 等 。 ｌ 、现值 计量 在 固定 资产初 始 计量 巾 的
新企业 会计 准 则 中的现 值
体 现 运 用 难 点 与 建 议
徐 鹏 青 岛高新 区投 资促进局 ２ ０ ６ ７ ６ １
确认融资费用和术实现融资收益均采用实际 利率法 在各 期进 行摊 销 ，是 现金流 量折 现法
的重 要 应 用 。 （ ）分 期 收 款 销 售商 品 产生 的未 实 现 １
融资收益。 应收的合 或协 议价款与其公允 价值价值之间的差额 ， 应当在合同或协议期 ２ 、现值计量在预计负债仞始计量 中的 【 文章 摘 要 】 间期问内， 按照应收款项的摊余成本和实际 体 现 本 文首 先 分析 了现 值 计量 属 性 在 我 计 《 业会 计准 则 第 １ 号 一 或 有 事项 》 利率 计算 确 定的 金额 进行 摊销 ， 入 当期损 企 ３ 国 ２ ０ 年 ２月颁 布 的新 企业 会 计 准则 中 ０６ 益 （ 冲减财务费用 ） 。 规定 ， 预计 负 债应 按照 履行 相 关现 实 义务所 的具体运 用；其次 ，重点分析 了现值计 （）应付债券 （ ２ 或持有至到期投资）溢 需 支出的 最佳 估计 数进 行 初始 汁量 。 业在 企 量 属 性 在 我 国 实 务 运 用 中存 在 的 阻 碍 ， 折价 摊销 。 发行 的 债券 或持 有 的持有 至到 对 确定最佳估计数时， 应当综合考虑与或有事 主要 包括 未来 现 金 流 量 不确 定较 大、 合 存在 折价 或 溢价 的 ， 应按 实 际利率 项有关的风险、不确定性和货币时间价值等 期投 资 ， 理 的预 计 期 间 确 定较 为 困难 及 利 率 的 简 因素。 如果预计负债的确认时点距离实际清 法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金 单选 择 等 方 面 ；最后 ， 在 前 两部 分 分析 或利息收益） 。 偿有 较 长的 时间跨 度 ， 币时 间价 值 的影 响 额，调整每期利息费用 （ 货 的 基础 之 上 ，针 对我 国现 阶段 运 用现 值 （ ）融 资租入固定资产产生的未确认 ３ 重大 ，那 么在确 定 预计 负 债 的确 认金 额 时 ， 计量 属性 的 重 重 阻碍 ，从 重 点 提 高会 计 融 应考 虑 采用 现值 计量 ， 即通 过 对相 关 未来 现 融资 费 用 。 资租 入 固定 资产 的入 账价 值与 人 员职 业判 断 能 力方 面提 出 了解 决对 策。 最 低 租 赁付 款 额 和 初 始 直 接 费用 之 间的 差 金流 出进 行 折 现后 确认 最 佳估 计 数 。 ３ 、现值计量在分期收款方式发出商品 额 ，计人 未确 认融 资 费用 。企业 在 计算 最低 【 关键 词 】 租赁付款额的现值时 ， 能够取得 出租人租赁 中 的体 现 现 值 计量 ；运 用 ；阻碍 ；对 策 应 《 业 会 计 准 则第 ｌ 企 ４号 一 收 入》 规 内含 利率 的 ， 当采用 租 赁 内含利率 作 为折 企业采用分期收款方式销售商品，在符 现率 ；否 则 ，应 当采用 租 赁合 同规 定的 利率 现值 计量在 我国具体 会计准 则 中 定， 企业 无法 取 得 出租人 的租 赁 内 的 运 用 合收 入确 认条 件 时 ， 业 应 当按照 应收 的合 作 为折现 率 。 企 含 利率且 租 赁合 同没 有规 定 利率 的 ， 当采 应 在 现 值计 量 下 ，资 产 按 照 预计 从其 持 同或 协议 价款 的 公允 价值 确定 收 入金额 。 应 用 同期 银行 贷款 利 率 作为 折现 率 。 续 使 用和 最 终 处 置 ｑ所 产 生 的 未来 净 现 金 收的 合 同或协 议价 歉 的公 允价值 ， ｌ 通常 应 当 流入 量 的 折 现 金 额 计 量 ，负 债 按照 预 计 期 按照其 未来现 金 流量现 值或商 品现 销价 格计 二 、现值 计 量 属 性在 实 务 中运 用 的 限 内需 要 偿 还 的 未 来 净 现 金 流 出量 的折 现 算确 定 。 金额 汁量 。我 国在 ２０ 年 业 会计 准 则 中 ０６ ４ 、现值计量在可转换债券初始计量中 障 碍 现值计量属性运用涉及复利现值 、终 在 会计 计 量 上 有 了 重 人 突破 ， 引 入 ｒ现 值 的体 现 折 折 和 公 允价 值 计 量 属性 ， 并 在很 多具 体 会 汁 《 业 会 计 准 则第 ３ 企 一 金 融工 具 列 值 、 现 率 、 现 期及 现金 流量 指标 数 值的 ７号
新事业单位会计准则制度讲解-财政部张娟.
会计制度—主要创新和变化
1、协调增加财政预算改革会计核算内容
2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销
3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理
7、全面完善会计科目体系及其说明
8、改进优化财务报表体系和结构
（七）无形资产
2、无形资产摊销
摊销资产范围 名义金额计量资产除外 摊销年限 法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于 10年 摊销方法 年限平均法 摊销政策 自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算 摊销额
（七）无形资产
2、无形资产摊销 账务处理 借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销
五、新旧主要变化
全面修订：
篇幅、结构、内容
会计准则新旧主要变化 会计制度新旧主要变化
会计准则
基本定位：
统驭事业单位会计制度体系（第三条）
主要创新和变化：
1、首次提出会计核算的目标（第四条） 2、适度引入权责发生制基础（第九条） 3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）
可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、明晰
与财务规则修订相协调
更好服务财政科学化精细化管理 着力提高会计信息质量
三、修订过程
充分准备：2007-2011 加快推进：2012年全年
6月底前 ６月底后
发布：
准则2012.12.6 制度2012.12.19
四、难点问题
1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账
财务会计重难点突破方法
财务会计重难点突破方法在当今的商业世界中，财务会计是企业运营的重要组成部分。
它不仅关系到企业的财务状况的准确反映，还对企业的决策制定、税务合规以及外部沟通等方面起着关键作用。
然而，财务会计领域存在着一些重难点问题，给从业者带来了不小的挑战。
本文将探讨财务会计中的一些主要重难点，并提供相应的突破方法。
一、财务会计中的重难点1、复杂的会计准则和法规会计准则和法规不断更新和变化，要求财务会计人员时刻保持学习和适应的状态。
理解并正确应用这些准则和法规，对于准确编制财务报表至关重要。
例如，新的收入确认准则、租赁准则等，都对企业的会计处理产生了重大影响。
2、财务报表的编制与分析财务报表的编制需要准确汇总和分类各种财务数据，确保数据的准确性和完整性。
同时，对财务报表进行深入分析，以提供有价值的信息给管理层和利益相关者，也是一项具有挑战性的任务。
这需要掌握各种财务分析方法和指标，并能够结合企业的实际情况进行解读。
3、成本核算与管理确定成本的构成、准确分配间接成本以及进行成本控制是成本核算与管理的重点和难点。
不同的行业和企业可能采用不同的成本核算方法，如作业成本法、标准成本法等，选择合适的方法并正确应用是确保成本信息准确的关键。
4、税务处理税务法规复杂多变，企业需要准确计算各种税款，如企业所得税、增值税等，并按时申报和缴纳。
同时，合理进行税务筹划，以降低税务成本，也是财务会计的重要任务之一。
5、内部控制与审计建立有效的内部控制体系，防范财务舞弊和错误，是企业财务管理的重要环节。
而配合外部审计机构的审计工作，提供准确的审计资料，并对审计发现的问题进行整改，也需要财务人员具备相关的知识和技能。
二、重难点突破方法1、持续学习与培训财务会计人员应保持对会计准则和法规的关注，参加专业培训课程、研讨会和在线学习平台，及时了解最新的变化和要求。
同时，阅读专业的财务会计书籍和期刊，与同行交流经验，不断提升自己的专业知识水平。
2、建立规范的财务流程和制度制定清晰、详细的财务报表编制流程和审核制度，明确各部门在财务数据提供和审核中的职责。
政府会计制度中预算会计新旧衔接及新会计制度难点解析
政府会计制度中预算会计新旧衔接及新会计制度难点解析随着国家会计准则的不断更新和完善，政府会计制度也在不断演进。
政府会计是指政府机关和事业单位按照国家有关法律、法规和规章，对其财务活动进行会计核算和监督的制度。
预算会计是政府会计的一个重要分支，它是依据年度预算，对收入和支出进行预算控制和会计处理的一种专门的会计核算方法。
预算会计是政府会计中的基础和核心，对政府财政管理和运行水平起着至关重要的作用。
近年来，我国政府会计制度不断进行改革和完善，逐步实施了新的会计准则和规范，这也对预算会计新旧衔接和新会计制度带来了一些挑战和困难。
本文将从预算会计新旧衔接和新会计制度的难点进行详细的解析。
一、预算会计新旧衔接预算会计新旧衔接是指在政府会计制度改革的过程中，新旧会计准则和规范的衔接问题。
我国政府会计制度改革历经多年，对原有的预算会计制度进行了一系列的改革和完善，不断推进新的会计准则和规范的实施。
在此过程中，预算会计新旧衔接问题成为了一个关键的难点。
主要表现为以下几个方面：1. 制度转换难度大。
在新旧会计准则和规范的实施过程中，企业和政府机关要进行从旧制度向新制度的转换。
而这种制度转换涉及到会计政策、会计核算方法、会计处理流程的调整，需要机关和单位深入理解新的会计准则和规范，进行认真梳理和调整，才能进行顺利的转换。
这对机关和单位的财务人员和管理人员的能力和素质提出了更高的要求。
2. 数据处理难度大。
新的会计准则和规范要求对会计数据进行全面、准确、清晰的记录和报告。
这要求政府机关和事业单位必须对自身的会计数据进行严格的梳理和整理，包括历史数据的调整和重构。
对于一些特殊的会计事件和交易，更需要对其进行详细的披露和说明，以满足新的会计准则和规范的要求。
这就对机关和单位的数据处理和报表编制提出了更高的要求。
3. 制度融合难度大。
在新旧会计准则和规范的衔接过程中，旧制度和新制度之间往往存在着一定的差异和矛盾。
这就需要政府机关和事业单位对旧制度和新制度进行融合和整合，使其在实际运行过程中能够相互衔接和配合。
企业会计准则重难点及案例解析
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企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
四、各种特殊收入确认
5、预售充值卡收入
例如：移动运营商出售话费充值卡、美容院出售消费充值卡、健 身中心预售消费卡等。
原则：①在预售发卡时，销售方既未完成服务也未发生提供服务 ，且购买方在全额消费之前，在诉讼时效内具有要求退款的权 利，因此根据收入确认原则，不能确认收入。即使销售方在售 卡时规定的“不得退款”、“有效期一年”条款，因与有关法 律相冲突，仍不具有免责权利。
经济业务实质选择
企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
二、收入政策的选择
案例：A企业系从事大型桥梁钢结构设备制造及安装业务，单项设备 金额较大，生产周期在3-6个月之间，最长不超过9个月。企业按 照《企业会计准则第15号—建造合同》确认收入，其中对于金额 在1000万元以下的合同按照一般产品销售确认收入，理由是：按 客户定单生产、金额较大、跨一个会计期间。
问题：收入确认是否符合准则规定？按照建造合同与一般商品销售 确认收入对财务报表信息的影响？
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企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
二、收入政策的选择
案例：企业经过考虑，重新选择了收入确认方法，并调整了报告期 的财务报表。修改后的收入确认方法如下：
n 对跨会计年度且合同金额在2000万元以上的机械产品制造销售业 务的执行企业会计准则中《建造合同》准则按完工百分比分期确 认收，其中完工百分比在达到30%前不确认收入。对未跨会计年度 或合同金额低于2000万元的产品销售业务执行企业会计准则中《 收入》准则，在销售交付后确认收入，同时结转成本。
n 实务中存在的问题
剧院经营类企业业务带有社会公益性质，在执行企业会计准 则的前提下，补贴收入是否在信息披露方面视同主营业务？如 何认定公司主营业务的突出及经营的持续性，在计算财务指标
新收入准则执行的重点、难点问题
现代经济信息新收入准则执行的重点、难点问题陈 琳 重庆港九万州港务有限公司摘要：财务会计工作最复杂的问题之一就是对于收入的确认，所以财务人员应根据新准则中的标准，严格的对财务数据中的收入进行严格的确认和计量，收入新准则在执行过程中要重点对收入的确认和计量问题进行规划，但是在新准则执行的过程中也遇到了许多难点问题。
关键词：新准则；执行；重点中图分类号：F233 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)006-0196-02引言在2007年，财政部发表的会计收入新准则的执行标准后，财务部门越来越有针对性地对收入的确认和计量问题进行严格把控，收入的确认和计量问题一直是财务计算中的难点，所以，本文对于马上要执行的2017年7月新修订的《会计准则第14号——收入》进行探讨，对收入情况进行合理的运算，保证收入的计算和确认具有科学性，可以更好地促进企业的发展。
一、对收入的计算和计量问题，准则执行中的难点１．新收入准则面临的主要难点新收入准则中规定：以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。
新准则下企业需要重新判断所有合同，还要对同一合同的多重履约义务是否需要独立售价进行估计，这些判断都存在较大的主观性。
从而可能存在以下问题：⑴收入确认时点及履约义务判断问题。
实现合同目的和合同关系消灭的根本条件是履行合同上所规定的任务，企业可以在现实中根据合同目的用反向定义的方法区分商品属性，保证合同中规定的商品和服务的转移可以全部转移到对方。
⑵收入金额的确定问题。
收入确认金额是企业预期提供商品或服务有权获得的支付对价，因此企业一定要对收入金额进行反复的校对，根据企业以往的产品流通量和价值，科学的确定收入金额，新收入准则中也对企的收入确认和计量环节制定了严格的运行标准，旨在规范企业对收入的确认和计量环节。
２．新收入准则面临的次要难点新收入准则中对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。
会计执行准则中的重点和难点
会计执行准则中的重点和难点会计执行准则是会计行业的核心规范，它对于企业的财务报告和信息披露起着至关重要的作用。
然而，由于其复杂性和抽象性，会计执行准则在实际应用中常常面临着一些重点和难点。
本文将从不同层面探讨会计执行准则中的重点和难点。
一、会计执行准则的重点1. 会计政策选择会计执行准则要求企业在编制财务报表时，根据实际情况选择适合自己的会计政策。
会计政策选择涉及到诸多因素，如企业规模、行业特点、法律法规等。
在实际操作中，企业需要充分考虑这些因素，并根据其经营特点和需求选择合适的会计政策。
2. 重大审计事项会计执行准则要求企业披露重大审计事项，如会计估计、会计政策变更、重大交易等。
重大审计事项对于企业财务报表的真实性和可靠性具有重要影响。
因此，在编制财务报表时，企业需要对这些重大审计事项进行审慎处理，并进行充分的披露，以提高财务报表的透明度和可信度。
3. 财务报表披露会计执行准则要求企业对财务报表进行全面、准确的披露，以便用户能够全面了解企业的财务状况和经营情况。
财务报表披露涉及到财务报表的格式、内容、附注等方面的要求。
企业需要严格按照会计执行准则的规定进行财务报表披露，确保披露内容的准确性和完整性。
二、会计执行准则的难点1. 会计估计会计执行准则要求企业在编制财务报表时，对一些无法准确计量的事项进行会计估计。
会计估计涉及到一些重要的财务指标，如资产减值准备、收入确认、长期股权投资计量等。
企业在进行会计估计时，需要充分考虑相关的风险和不确定性，确保估计结果的合理性和可靠性。
2. 会计政策变更会计执行准则要求企业在某些情况下进行会计政策变更，并对其影响进行适当的披露。
会计政策变更涉及到会计政策的选择、会计估计的变更等方面。
企业在进行会计政策变更时，需要充分考虑其对财务报表的影响，并进行充分的披露，以提高财务报表的可比性和可理解性。
3. 跨境业务随着全球化的发展，越来越多的企业从事跨境业务。
会计执行准则对于跨境业务的会计处理提出了一些规定，如外币报表、外币换算、外币金融工具计量等。
新会计准则资产减值所得税会计难点分析
税 基 础 之 间 的 差 额
具 有 相 同 或 类 似 最 终 用 途 或 目的 ．且 难 以与 其 他 项 目分 开
规 定 相 应 的 审批 程 序 现 行 税 法 要 求 ： 除 允 许 企 业 按 年 末 应 收 款 余 额 的 ０５ ． ％ 以 内提 取 的 坏 账 准 备 可 在 税 前 扣 除 ． 超 过 该 比 例 以 及 其 他 所 有 资 产 减 值 准 备 一律 不 得 在 税 前 扣 除 ． 因 此 便 产 生 了 新
资 产 减 值 对 企 业 的 利 润 有 着 重 要 影 响 相 应 的 会 计 处 理 包 括 所 得 税 会 计 处理 将 变得 相 对 简 单 新 准 则— — 资 产 减 值
借鉴 了国际准则的做法 ． 引入 公 允价 值 要 求 资 产 的 可收 回
息 的质 量起 着 推 波 助 澜 之 功 效
新 准 则规 定 ， 企 业 发 生 的 资 产 毁 损 。 当将 处 置 收 入 对 应
更 需要 会 计人 员 的职 业 判 断 。新 《 业 会 计 准 则 第 ６号— — 企
无 形 资 产 》 加 了“ 计 残 值 ” 增 预 的概 念 ． 无 形 资 产 的 减 值 准 为
扣 除 其 账 面 价 值 和 相 关 税 费后 的 金 额 计 入 当期 损 益 ．但 未
地 产 、 耗 性 生 物 资 产 、 造 合 同 形 成 的 资 产 、 延 所 得 税 消 建 递
资 产 、 资 租 赁 中 出 租 人 未 担 保 余 值 、 融 资 产 、 探 明 矿 融 金 未 区权 益 等 资 产 的 减 值 分 别 遵 从 与其 相 关 具 体 会 计 准 则 的 有 关减 值 准 备 规 定 。 述 资 产 项 目 以外 的 资 产 （ 要 包括 固定 上 主 资 产 、 无 形 资 产 ） 以 及 特 别 规 定 以 外 的 其 他 资 产 减 值 按 新
小企业会计准则概述资产重点难点及应用
小企业会计准则概述资产重点难点及应用哎呀，小伙伴们，今天咱们来聊聊一个非常有趣的话题——小企业会计准则概述资产重点难点及应用。
话说这个话题可真是让人又爱又恨啊，爱的是它能让我们更好地了解企业的财务状况，恨的是它那一堆看似高深莫测的术语和概念。
不过别担心，小编我可是贴心的小棉袄，一定会用最简单易懂的语言给大家讲解清楚的！我们来说说什么是资产吧。
资产就是企业拥有的那一堆能够带来经济利益的东西，比如钱、房子、车子、电脑等等。
这些东西在企业运营过程中起到了非常重要的作用，它们可以帮助企业创造利润，提高竞争力。
但是，资产也有它的难点和应用哦！说到难点，小伙伴们有没有觉得资产这个概念有点像咱们日常生活中的“宝贝”？没错，资产就像是企业的“宝贝”，需要我们精心呵护。
那么，如何才能做到这一点呢？这就涉及到了小企业会计准则的应用了。
小企业会计准则是专门为中小企业制定的一种会计规范，它的目的是让这些企业在财务管理方面更加规范化、科学化。
那么，如何在实际操作中运用好小企业会计准则呢？这就需要我们从以下几个方面来入手：1. 资产分类与计价我们要学会正确地对资产进行分类。
按照小企业会计准则的规定，资产可以分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产主要包括现金、存货、应收账款等，而非流动资产则包括固定资产、无形资产等。
了解了这些分类之后，我们就可以根据实际情况对资产进行计价了。
这里要注意的是，计价时要遵循公平、合理、准确的原则，确保资产的价值真实可靠。
2. 资产减值准备我们还要学会如何处理资产减值问题。
在企业的运营过程中，由于各种原因，有些资产的价值可能会发生变化，这时候就需要我们进行资产减值准备。
具体来说，就是要根据一定的方法和标准，对已经发生的减值损失进行确认和计量。
这样一来，既可以保证企业的财务报表真实可靠，又能及时发现和纠正潜在的问题。
3. 资产转让与处置我们还要学会如何处理资产的转让和处置问题。
在企业的运营过程中，有时候会有一些资产需要转让或者处置。
会计准则实施中的难点与解决方案
会计准则实施中的难点与解决方案会计准则是在进行财务报告和信息披露时所采用的规则和原则。
它们在确保财务信息准确、可靠和一致性方面起着至关重要的作用。
然而，在会计准则的实施过程中，会遇到一些难点。
本文将探讨几个常见的难点，并提出相应的解决方案。
一、准则复杂性会计准则通常以专业术语和复杂的表述方式呈现，这给普通从业人员带来了理解和应用的困难。
会计准则的复杂性不仅使初学者难以掌握，同时对于经验丰富的会计师们来说也是一大挑战。
解决方案：1. 培训与教育：企业应该提供全面的培训计划，确保员工了解会计准则的主要原则和要求。
同时，应加强内部学习资源的建设，例如编制培训资料和提供在线培训平台等。
2. 协作与分享：企业内部应建立一个包容和互相学习的文化氛围。
员工之间应该积极交流经验、分享挑战并共同解决问题。
二、新准则引入的挑战会计准则通常会随着市场和法规的变化而不断更新。
当新准则引入时，企业可能面临适应新规定的一系列挑战。
这包括收集新的数据、调整内部流程以及提供相关人员的培训。
解决方案：1. 跟踪准则变化：企业应设立明确的制度和流程，以确保能够及时调整和采纳最新的会计准则。
同时，建立一个专门的团队负责财务法规的研究和分析。
2. 持续培训：在新准则引入之前，组织内部培训团队要提前准备培训材料和课程，确保员工能够迅速适应和理解新的准则。
三、会计准则的解释和适用会计准则在实施过程中可能存在不同的解释和应用方式。
这导致企业在确定准则适用范围和核算方法时面临一定困惑。
不同的解释可能导致会计计量不一致，影响财务报告的可比性。
解决方案：1. 准则解释：企业可以参考国际、国家和行业相关的会计准则解释，以确保对准则有一个明确和一致的理解。
此外，可以定期与专业人士交流、参加会计准则培训和研讨会，以保持与行业最新发展的接轨。
2. 内部审慎：企业应建立严格的内部审慎机制，对准则的解释和应用进行审查。
这可以包括设立专门的委员会和流程，确保准则的正确理解和适用。
会计工作中的难点及应对方法
会计工作中的难点及应对方法2023年，随着数字化的加速推进以及新技术的不断涌现，会计工作也不断面临着新的挑战和问题。
在这种背景下，作为会计从业者，必须深入找寻问题所在，并灵活运用解决方法，以求在激烈的竞争中占据优势。
本文将从四个方面来探讨会计工作中的难点以及应对方法。
一、数字化转型带来的挑战随着数字化的加速推进，会计工作也逐渐实现了数字化转型，原本人工填报的各类表格和文档，现在都可以通过各种软件、系统来实现自动化。
但是这也带来了新的挑战：1. 数据安全性：数据的存储、传输、处理等环节极易受到黑客攻击，对于金融机构来说，尤为重要。
不仅要确保数据的机密性，还要确保数据的完整性和可靠性；2. 技术更新迭代速度加快：随着新技术的不断涌现，在不断更新的技术中，会计从业者必须不断学习、掌握最新的技术和工具，方能保持敏锐的竞争力；应对方法：1. 提高信息安全保护能力，制定一系列的信息安全管理规范；2. 利用技术手段，尽可能地规避出现数据泄露和损毁的风险；3. 组织内部技能培训和研讨活动，探讨应用新技术、工具实现会计工作的最佳方案，从而更好地应对技术更新带来的挑战。
二、国际化外部环境变化在世界经济全球化的大背景下，越来越多的企业在全球范围内开展业务，这也为会计从业者带来了许多挑战，主要体现在：1. 本土化会计规则难以满足国际标准：国际会计准则本身就具有高度整合性和应用性，但是这些准则与本土会计规则之间的差异，在实际工作中会存在巨大的不适应；2. 跨国征税难以处理：由于各国税法法规的不同，会计从业者需要充分了解这些相关法规，在跨国业务过程中避免出现偏差和风险。
应对方法：1. 深入了解国际财务会计准则及相关法规；2. 把握国际财务会计准则对本土会计实践的影响，提出可行方案；3. 建立国际税务管理和合规体系，加强对本土税法法规的研究和掌握。
三、复杂的公司治理环境在经济发展的过程中，企业的规模和复杂度也在不断增加，因此，企业的治理层面也愈加复杂。
小企业会计准则概述资产重点难点及应用
小企业会计准则概述资产重点难点及应用1. 小企业会计准则的基本概念1.1 小企业的定义大家好，今天咱们聊聊小企业会计准则，听起来是不是有点严肃？别担心，我会让这话题变得轻松有趣。
首先，什么是小企业？简单来说，小企业就是那些规模不大，收入不高，员工也不多的公司。
通常说，员工人数在500人以下，年营业收入也就几百万，这样的企业大多数都是我们生活中常见的，比如小饭馆、小商店、或者刚起步的创业公司。
1.2 会计准则的重要性那么，会计准则又是什么呢？这可不是“标准化生产”，而是为了帮助小企业理清财务状况的规则。
你可以把它想象成一份指南，让老板们在报表和税务中不至于迷了路。
毕竟，钱这个东西，不可小觑！如果不弄清楚企业的资产、负债和收入，随便一个错误，可能就会让你亏得裤子都不剩。
2. 资产的定义与分类2.1 资产的概念说到资产，其实就像你的口袋里有多少钱，或者你家里有哪些值钱的东西。
资产分为流动资产和非流动资产。
流动资产嘛，就是那些能很快变现的东西，比如现金、存款、应收账款等，听起来简单吧？而非流动资产就是比较固定的东西，比如设备、土地和建筑物。
这些东西虽然不容易变现，但它们的价值可是相当可观的。
2.2 资产的计量在这里，有个难点，大家常常会卡壳。
资产的计量方式其实有些复杂，主要涉及历史成本和公允价值。
历史成本就是你买东西时花了多少钱，而公允价值就像市场价，有时候会高得离谱，可能你买了十年的老电脑，卖掉时也许能值个好价钱。
这样一来，资产的价值就成了一个“山穷水尽”的问题，让不少企业主抓狂。
3. 小企业会计准则的应用3.1 实际应用中的挑战说到实际应用，这可是小企业主们的“痛点”。
会计准则虽好，但操作起来可不是那么简单，尤其是对于新手。
很多老板对这些规定就像面对天书一样，甚至会出现漏报、错报的情况，这可不是开玩笑哦，搞不好税务局就会来找你“算账”。
还有一些小企业可能觉得，这些准则太复杂，干脆“睁只眼闭只眼”，结果最后麻烦不断。
新会计准则 晦涩的原因
其实，会计准则并不都是晦涩难懂，我们一般都会觉得某些章节还是比较简单的，但是有些章节有点伤脑筋。
比如长期股权投资、金融工具、合并报表等等。
这一方面是由于我们的准则是与国际接轨的，比如我们的新租赁准则，与IFRS16比较下，就可以发现只是在个别问题上有差异，很多地方都是趋同的。
在很多时候，语言翻译中有些西化的思维，所以我们读起来感觉上有点难懂。
另一个原因，其实是因为我们的工作中比较少碰到这样复杂的业务。
准则就像是工具书，包罗万象，而其实平时在工作中，很多业务未必会涉及到，因为没有涉及到，也没有去深入研究过，所以纸上得来终觉浅，觉得难懂。
新会计准则体系下城市商业银行计提贷款减值准备的难点与对策_廖春晖
新会计准则体系下城市商业银行计提贷款减值准备的难点与对策_廖春晖首先，新会计准则将减值准备分为三个阶段：1)阶段一是根据已经发生的损失计提减值准备；2)阶段二是根据经济环境和特定信用风险情况的改变进行预计减值的计提；3)阶段三是出现重大不良情况时的计提。
这种分类需要对信用风险进行更细致的评估和识别，而这正是银行在实施过程中遇到的第一个难点。
针对这一难点，城市商业银行可以采取以下对策：1)建立完善的信用风险评估模型，包括信用评级系统、风险提前预警模型等，提高对客户信用状况的准确评估能力，及时发现信用风险变化，预测将来的违约风险。
2)加强对重点客户的关注和监控，及时了解他们的经营状况和财务状况，预测可能发生的变化，及时采取相应的风险控制措施。
其次，新会计准则要求根据风险特征对各个贷款分类，这会导致分类结果的主观性和不稳定性，是计提减值准备的另一个难点。
对于这一难点，城市商业银行可以采取以下对策：1)制定明确的分类标准，并加强对各项风险指标的监控和评估，确保贷款分类的准确性和客观性。
2)加强对贷后管理的监控和风险评估，及时更新贷款分类，确保减值准备的及时计提和充分。
最后，新会计准则要求根据未来经济环境进行预计减值的计提，这对于城市商业银行来说是一个较大的挑战。
为了应对这一挑战，城市商业银行可以采取以下对策：1)建立较为准确的经济环境分析模型，及时掌握宏观经济形势的变化，预测未来发展趋势，为预计减值提供合理依据。
2)加强与相关政府部门和行业协会的沟通和合作，共同研究未来经济环境的变化趋势，为计提准备提供参考意见。
综上所述，城市商业银行在新会计准则体系下计提贷款减值准备面临着一些难点。
针对这些难点，可以采取一系列对策，包括建立完善的信用风险评估模型、制定明确的分类标准、加强对贷后管理的监控和风险评估、建立较为准确的经济环境分析模型以及加强与相关部门的沟通和合作等。
这些对策将有助于提高城市商业银行在新会计准则体系下计提贷款减值准备的能力和水平。
《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析
《小企业会计准则》重点难点解读及案例分析《小企业会计准则》是我国专门针对小企业制定的一套会计准则，旨在为小企业提供规范的会计准则和规定。
其主要目的是简化小企业的会计报告程序，减轻负担，并能确保财务报表的可靠性。
下面将重点解读《小企业会计准则》的难点，并通过案例分析加深理解。
一、《小企业会计准则》的重点难点解读1.认定与计量：《小企业会计准则》中的重点难点之一是认定与计量。
其中，资产和负债的确认与度量是其中的重点。
在资产方面，例如无形资产和其他长期资产的相关规定需要注意。
在负债方面，如待摊费用、递延收益等也是后续会计核算中的难点。
2.准则实施：由于小企业实施《小企业会计准则》前的会计报告与实施后存在较大差异，因此准则的实施是一个重点难点。
小企业需要了解和学习如何正确使用《小企业会计准则》，并合理调整其过去的会计核算方式。
3.政策选择：《小企业会计准则》对于政策选择给予了相应的灵活性，但同时也增加了难度。
小企业需要在选择不同会计政策时，充分考虑与公司实际情况相匹配的政策。
二、案例分析为了更好地理解《小企业会计准则》的难点，下面通过案例分析加深理解。
小企业去年的营业收入达到100万元，今年计划销售产品，根据销售合同，公司将会分期收款，总计60万元。
公司还收到客户预付款20万元，预计在未来12个月内提供相关服务。
请根据《小企业会计准则》，针对以下问题进行分析：1.如何认定和核算营业收入？根据《小企业会计准则》，企业应该在实际交货并满足收入确认条件的情况下，确认相关的收入。
即在产品交付并且客户不再享有进一步控制权时，可以确认相关的收入。
根据合同约定，可以将100万元的营业收入先确认。
2.如何处理客户的预付款？根据《小企业会计准则》，预付款的处理应根据预付款性质确定。
如果预付款属于递延收入的性质，应将其作为短期递延收入确认，并在未来提供相应的服务时摊销。
所以，该20万元预付款应被确认成递延收入。
3.如何确认和核算分期收款？根据《小企业会计准则》，对于分期收款，企业应根据合同的约定将其分期确认。
财务会计重难点突破策略
财务会计重难点突破策略在当今复杂多变的商业环境中，财务会计作为企业管理的重要组成部分，对于企业的决策、运营和发展起着至关重要的作用。
然而，财务会计领域存在着一些重难点问题，给财务人员带来了不小的挑战。
本文将深入探讨财务会计中的重难点，并提出相应的突破策略，以帮助财务人员更好地应对工作中的各种难题。
一、财务会计的重点1、财务报表的编制与分析财务报表是企业财务状况和经营成果的集中体现，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
编制准确、清晰的财务报表是财务会计的核心任务之一。
同时，对财务报表进行深入分析，能够为企业管理层提供决策支持，帮助他们了解企业的财务状况、盈利能力和资金流动情况。
2、会计核算原则与方法会计核算遵循一系列原则，如权责发生制、谨慎性原则、实质重于形式原则等。
选择合适的会计核算方法，如存货计价方法、固定资产折旧方法等，对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
3、成本核算与控制成本是企业经营的重要组成部分，准确核算成本并进行有效的成本控制，能够提高企业的竞争力和盈利能力。
成本核算方法包括品种法、分批法、分步法等，企业需要根据自身的生产特点选择合适的方法。
4、税务筹划与合规税收政策对企业的经营成本和利润有着重要影响。
财务人员需要熟悉税收法规，进行合理的税务筹划，确保企业在合法合规的前提下降低税负。
二、财务会计的难点1、新会计准则的理解与应用随着经济的发展和业务的创新，会计准则不断更新和完善。
新会计准则的出台往往带来一些复杂的概念和规定，如金融工具会计准则、收入会计准则等，财务人员需要及时学习和理解这些变化，并将其准确应用到实际工作中。
2、复杂交易的会计处理在企业的经营活动中，常常会出现一些复杂的交易，如企业合并、债务重组、非货币性资产交换等。
这些交易的会计处理需要综合考虑多个因素，对财务人员的专业知识和判断能力提出了较高的要求。
3、内部控制与审计建立健全的内部控制制度是保证财务信息质量的重要手段。
王鹏第五期远程教育培训班课件：新准则重点难点071011
2、辞退福利的确认条件 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系 计划（辞退计划），并即将实施。
正式计划指已经董事会或类似机构批准 该计划或建议应当包括： 拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职 位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定 的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关 系或裁减的时间等。
2、企业在编制合并财务报表时，因抵 销未实现内部销售损益在合并财务报表中 产生的暂时性差异是否应当确认递延所得 税？
企业在编制合并财务报表时，因抵销未 实现内部销售损益导致合并资产负债表中 资产、负债的账面价值与其在纳入合并范 围的企业按照适用税法规定确定的计税基 础之间产生暂时性差异的，在合并资产负 债表中应当确认递延所得税资产或递延所 得税负债，同时调整合并利润表中的所得 税费用，但与直接计入所有者权益的交易 或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
承担了特殊目的主体的大部分风险。
三、财务报表列报准则执行中的重点 难点问题
（一）财务报表的适用范围及列报的基 本要求 （二）资产负债表的主要变化及填列要 求 （三）利润表的主要变化及填列要求 （四）所有者权益变动表主要变化及填 列要求
（一）财务报表适用范围 企业应当根据其经营活动的性质， 确定适合本企业的财务报表格式及附注。 1、政策性银行、信托投资公司、租赁公 司、财务公司、典当公司——以商业银 行财务报表格式为基础进行必要调整 2、担保公司——以保险公司财务报表格 式为基础进行必要调整 3、资产管理公司、基金公司和期货公 司——以证券公司财务报表格式为基础 进行必要调整 4、其他企业——一般企业财务报表格式
二、合并财务报表准则执行中的重点难 点问题 （一）母公司、子公司的定义 （二） 控制标准的应用 （三）合并范围的确定 （四）合并工作底稿及合并财务报表上 的会计处理 （五）资不抵债子公司的合并 （六）对特殊目的主体的合并
新会计准则执行中的重点难点问题讲义
当前文档修改密码：8362839新会计准则执行中的重点难点问题第一部分：我国企业会计准则体系架构及需要说明的问题一、我国企业会计准则体系的基本架构图第一层次：基本准则第二层次：具体准则和指南第三层次：解释公告企业会计准则解释第1号（2007年11月16日）（财会〔2008〕14号）企业会计准则解释第2号（2008年8月7日）（财会〔2008〕11号）企业会计准则解释第23号（2009年6月11日）（财会〔2009〕8号）二、执行过程中需要说明的问题1、执行新准则体系的企业不再执行原有准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充分协调。
问：公司目前尚不具备全部执行新会计准则的条件，目前仍在执行《企业会计制度》和原企业会计准则，我公司目前可否在现执行《企业会计制度》和老准则的基础上，再选择部分适合我公司的新企业会计准则执行？答：自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其它企业执行。
从新会计准则实施的时间表来看，自2007年1月1日起在上市公司施行，2008年在中央企业实施，2010年——争取全面推开，所有大中型国有企业全面实施。
因此，企业不能在执行现《企业会计制度》和旧准则（财政部2006年以前发表的准则）的基础上，选择部分适合公司的新企业会计准则执行。
问：小企业是否执行新企业会计准则体系？答：财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文发布了《小企业会计制度》（以下简称本制度），并要求2005年1月1日起在小企业范围内执行。
另外，财政部表示将来会对小企业单独制定会计准则。
2、基本准则的性质：第一，它是准则的准则；第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据；第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则；第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。
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借：贷款减值准备 （核销金额）
贷： 贷款－已减值 （核销金额）
3.12 贷款减值转回
借： 贷款减值准备 （转回金额）
贷：资产减值损失 （转回金额）
3.13 贷款本金结清
销户前先结息并且进行资产负债日的利息处理，此时应计收利息余额应为零，贷款－利息调整科目余额也为零。
新会计准则
1 一些准则的要求与对准则的理解
1、在贷款发生减值之后，有3点需要注意：
1）继后期间就不再使用“应收利息”这一科目，在各期按照合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记
2）继后期间实际收到利息，贷方就用“贷款—已减值”代替“应收利息”了
3）继后期间计提的利息，借方就用“贷款损失准备”代替“应收利息”，但贷款损失准备借方的累计数不得超过减值时计提的贷款损失准备数额。）
其他情况：
1、2002年结息后正常收到利息
2、2002年12月31日，公司经营出现异常预计难以收到利息，根据掌握的资料对未来现金流量进行重新估计，如下：
1）2003年结息日可以收到100万元
2）2004年可以收到500万元
3、2003年7月10日收到90万元
4、2003年12月31日，银行对公司对未来现金流量的估计发生改变，预计2004年能收回400万元
借：贷款－已减值 50 余额1055.5393
贷：应收利息－应计收利息 50 余额0
表外收 应收未收欠息 100－50＝50 余额50
客户归还90万元利息时：
借：客户存款或现金 90
贷：贷款－已减值 90 余额1055.5393－90＝965.5393
付 贷款表外欠息（已减值贷款） （收回金额）
3.6 表外欠息收回（减值贷款）
借：客户存款或现金 （收回金额）
贷：贷款－已减值 （收回金额）
付 表外应收欠息 （收回金额）
3.7 资产负债表日利息处理（非减值）
借：应收利息－应计收利息（合同利率计算 开户日或上次资产负债表日至本日）
贷：利息收入（实际利率 开户日或上次资产负债表日至本日）
根据插入法计算，实际利率=[9%×（1010-975.5628）+11%×（1025.3129-1010）]÷（1025.3129-975.5628）=9.6157%
（用上面得出的实际利率回头计算的结果是91.2278+83.2251+835.1691＝1009.622，有0.378的误差）
1、2001年7月10日发放贷款：
借： 贷款减值准备 17.54 余额533.0881
贷：利息收入 17.54 余额203.2093
做全部金额的贷款减值冲回：
借： 贷款减值准备 533.0881 余额0
贷：资产减值损失 533.0881 余额590.7581－533.0881＝57.67
6、2003年12月31日
期初摊余成本＝1008.5593－3.02－90－498.1858＝417.3535万元
实际利率计算1年的利息收入：417.3535*9.6157%＝40.13万元
借： 贷款减值准备 40.13 余额458.0558
贷：利息收入 40.13 余额185.6693
实际利率计算半年的利息收入：1010*9.6157%*0.5＝48.5593万元
借：应收利息－应计收利息 50 借方余额50
贷：利息收入 48.5593 余额48.5593
贷：贷款－利息调整（差额） 1.4407 借方余额8.5593
3、2002年7月1日结息日
结计利息：1000*10%＝100万元
以实际利率作为折现率计算未来现金流量现值：100*（p/s，9.6157%，1）+500*（p/s，9.6157%,2）＝507.3535万元
借： 贷款－已减值 1000+5.5393＝1005.5393 余额1005.5393
贷：贷款－本金 1000 余额0
贷：贷款－利息调整 5.5393 余额0
5、2004年7月10日银行实际收到300万元，并做清户处理（此处有点疑问，是否必须有核销金额才能清户？）
―――――――――――――――――
具体处理与分录：
在计算实际利率时，按照“金融工具的初始账面价值+交易费用-交易收入+溢价（或减折）=金融工具未来现金流量的折现值”，下面采用“插入法”计算。
注意：按此科目设置时应收利息的一级科目余额不能准确反映应收利息的情况，如结息后应收利息一级科目余额还是为零，还息后不为零。如银行不允许此种情况则此科目可以不设在应收利息下。
2.4 利息收入
1、 利息收入－利息收入 用于核算正常贷款在资产负债表日按实际利率结计的利息
2、 利息收入－减值冲回 用于核算减值贷款在资产负债表日按实际利率结计的利息
4 例题
银行在2001年7月10日发放一笔贷款1,000万元，贷款期限3年，合同利率为10%，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付咨询费用10万元。按合同规定，借款人不得提前还款。
假设资产负债表日为每年12月31日，结息日为每年7月10日
贷：客户存款或现金 （贷款合同金额）
有交易费用的（即初始确认金额与合同金额不等）
借：贷款－利息调整 （初始确认金额－合同金额）
贷：相关科目（例如：经费存款等）
3.2 单户结息
同批量结息
3.3 批量结息（非减值）
借：应收利息－贷款欠息（合同利率计算 开户日或上次结息日至本结息日）
3.9 资产负债表日贷款首次单项减值
在确认减值损失前，应当先进行资产负债表日的利息处理（计提利息）
借： 贷款－已减值 （本金余额 + 利息调整金额 + 贷款欠息余额）
贷：贷款－本金 （本金余额）
贷：贷款－利息调整 （利息调整余额）
贷：应收利息－贷款欠息 （余额）
借：资产减值损失 （期末摊余成本－未来现金流量现值）
2.2 贷款减值准备
贷款减值准备－单项重大减值
贷款减值准备－组合减值
2.3 应收利息
1、应收利息－贷款欠息 表内科目，结息时借记此科目
2、应收利息－应计收利息 表内科目，有人称作贷款价值调整。过渡性科目，用以调整按实际利率法计算确认的利息收入和按合同结计的利息之间的差额。贷款结息日，按合同结计息时，借记贷款欠息科目，贷记本科目;资产负债表日，按实际利率法计算确认的利息收入，贷记“利息收入”科目，按合同结计的利息借记本科目。
贷：应收利息－应计收利息 （同上）
客户还息时（同表内欠息收回）
借 客户存款或现金 （还款金额）
贷 应收利息－贷款欠息 （还款金额）
3.4 批量结息（已减值）
借：贷款－已减值 （应计收利息余额）
贷：应收利息－应计收利息 （余额）
表外收 应收未收欠息（结息金额与应计收利息的差额）
2 贷款的科目设置
2.1 贷款科目
1、贷款－本金
2、贷款－利息调整 本科目在贷款确认发生费用时记借方，摊销时记借方。借方余额表示尚未摊销的贷款交易费用，在贷款到期或核销时，本科目应结转为零。
3、贷款－已减值 确实减值的贷款的本金和利息调整移入本科目（应该还加上未收到的应收利息），所以本科目不是贷款的本金，贷款的本金另外记录。
进行第二次减值处理
减值前摊余成本：417.3535+40.13＝457.4835万元
以实际利率作为折现率计算未来现金流量现值：400*（p/s，9.6157%，1）＝364.9112万元
借：资产减值损失 457.4835－364.9112＝92.5723 余额590.7581
贷：贷款损失准备－单项重大减值 92.5723 余额550.6281
7、2004年7月1日
销户前结计利息1000*10%＝100万元
表外收 应收未收欠息 100 余额150万元
销户前先做资产负债表日处理
期初摊余成本＝457的利息收入：364.9112*9.6157%*0.5＝17.54万元
注：应计收利息余额为上次结息日与上次资产负债表日（减值日）间的利息，因考虑到复利等问题资产负债表日不能对客户结息，所以此部分利息在减值后的第一次结息日转到贷款－已减值科目中，此后的利息都转入表外。
3.5 表内欠息收回（正常贷款客户还息）
借：客户存款或现金 （客户还款金额）
贷：贷款欠息 （客户还款金额）
借 贷款－本金 1000 余额1000
贷 客户存款或现金 1000
借 贷款－利息调整 10 借方余额10
贷 相关科目 10
2、2001年12月31日资产负债表日
期初摊余成本＝初始确认金额＝1010
合同利率计算半年的应收利息（为方便计算，都以年利率计息）：1000*10%*0.5＝50万元
贷：贷款－利息调整（差额）
3.8 资产负债表日利息处理（已减值）
借： 贷款减值准备 （实际利率 开户日或上次资产负债表日至本日）
贷：利息收入－减值冲回 （同上）（如不设减值冲回则直接记入利息收入）
注：减值贷款资产负债表日不再用合同利率计算利息处理利息调整，应计收利息科目中的余额在下次结息时处理到贷款已减值中。
实际利率计算1年的利息收入：1008.5593*9.6157%＝96.98万元
借：应收利息－应计收利息 100 借方余额50
贷：利息收入 96.98 余额145.5393
贷：贷款－利息调整（差额） 3.02 借方余额5.5393