无形资产的摊销与核算

无形资产的摊销与核算
一、无形资产取得的会计处理
“无形资产”是资产类账户，用以核算企业各项无形资产的价值。

企业取得各项无形资产时，记人借方;企业处置无形资产及无形资产摊销时，记入贷方;余额在借方，表示企业现有无形资产的价值。

1.购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例1】辽润进出口购入二项专利技术，发票侪格为500000元，相关费用3000元，款项已通过银行转账支付。

账务处理如下
借：无形资产503000
贷：银行存款503000
2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。

为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。

【例2】辽润进出口接受甲投资者及其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为800000元，已办妥相关手续。

账务处理如下：
借：先形资产800000
贷：股本800000
3.接受捐赠的无形资产，按会计制度及相关准则规定确定的实际成本，借记“无形资产”科目，以接受捐赠无形资产按税法规定确定的人账价值，贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值(无形资产)”科目，接实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

【例3】辽润进出口接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为1 000000元(同按税法规定确定的价值)。

企业接受特许权，办妥相关手续，账务处理如下：
借：无形资产1000000
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值1000000
4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册
费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。

企业在研究与开发过程中发生的费用支出，直接计入当期损益。

借记“管理费用”等科目，
借记“管理费用”等科目，
贷记“银行存款”等科目。

二、无形资产的摊销
无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。

但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失。

因此，企业应将入账的无形资产在一定期限摊销，企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用;出租的无形资产，相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出，并同时冲减无形资产的成本。

无形资产的价值，应当自取得当月起在预计使用期限分期平均摊销放b置无形资产的当月不再摊销。

无形资产的摊销期限按如下原则确定：
(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限;
(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限;
(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者;
(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期限不应超过10年。

企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销。

企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

摊销无形资产价值时，借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

若估计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用。

【例4辽润进出口公司购入专利权的成本为600000元，有效使用期限为10年，按月摊销时做账务处理如下：
借：管理费用——无形资产摊销5000
贷：无形资产——专利权5000
三、无形资产处置的核算
(一)无形资产对外投资的核算
企业出于自身发展以及减少投资风险、扩大影响的目的，可以将自用的无形
资产对外投资以获取投资收益。

投资时应按无形资产的账面价值借记“长期股权投资”账户，按该项无形资产已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”账户;按无形资产的账面余额贷记“无形资产”账户。

【例5】辽润进出口以商标权作为对外投资，商标权的账面余额为90000元，该商标权未计提减值准备。

在投资转出时，做账务处理如下：
借：长期股权投资——其他股权投资90000
贷：无形资产90000
(二)无形资产转让的核算
企业所拥有的无形资产，可以依法转让。

企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，二是转让其使用权。

两者的会计处理有一定区别。

1.无形资产出售的核算
出售无形资产即为无形资产所有权的转让。

按实际收到的出售收入，借记“银行存款”账户，按出售收入的一定比例计算应交的营业税额，贷记“应交税金”账户;按出售无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户;将无形资产的出售收入与无形资产账面价值和发生的相关税费相比较，其差额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

如出售已计提减值准备的无形资产，还应转销无形资产的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户。

【例6】辽润进出口将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额120000元，已计提减值准备10000元，取得出售收入160000元，存入银行，营业税税率为5%。

做账务处理如下：
借：银行存款160000
无形资产减值准备10000
贷：无形资产——专利权120000
应交税金——应交营业税8000
营业外收入——出售无形资产收益42000
2.无形资产出租的核算
出租无形资产，也就是无形资产使用权的转让，是指企业将该项无形资产的全部或部分使用权让渡给其他企业，其仍保留对该出租无形资产的所有权，并拥有占有、使用以及处置的权利。

企业在取得出租无形资产收入时，作为“其他业务收入”入账，但仍应保留无形资产的账面价值，在出租过程中发生的相关税费，应作为出租成本列入“其他业务支出”账户。

【例7】利润润进出口将一项专利权出租给其他单位。

①收到其他单位转账支票一，金额为90000元。

做账务处理如下：
借：银行存款90000
贷：其他业务收入90000
收入90000
②签发转账支票支付出租专利权的服务费8000元。

做账务处理如下
借：其他业务支出8000
贷：银行存款8000
七、无形资产的期末计价
企业为了真实地反映期末无形资产的实际价值，应当在期末或年末检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于账面价值的应当计提减值准备。

“无形资产减值准备"账户是资产类账户，它是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算企业提取的无形资产减值准备。

在期末或年末发生无形资产减值时，记入贷方;在已计提减值准备的无形资产日后处置，或其价值又得以恢复时，记入借方;余额在贷方，表示企业已累计提取的无形资产减值准备。

1.当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
(1)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值;
(2)某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益;
(3)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

具体会计处理是：借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产”科目。

2.当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备
(1)某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;
(2)某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限不会恢复;
(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值;
(4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目;如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的围转回，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出一一计提的无形资产减值准备”科目。

【例8】辽润进出口的一项专利权账面价值为100000元。

因有新技术出现，使该项专利权的盈利能力大幅度下降，预计其在剩余的使用年限未来盈利的现值为70000元，应计提其减值准备。

做账务处理如下：
借：营业外支出——计提的无形资产减值准备 30000
贷：无形资产减值准备30000
强化训练
资料：某进出口公司于2001年1月1日购入一项专利权，价款300000元，用银行存款支付，有效期10年。

该公司于2005年7月1日将该项专利权的所有权转让给其他单位，取得转让收入180000元，款项已收到并存入银行。

营业税税率为5%。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

解析如下：
1.购买专利权时
借：无形资产300000
贷：银行存款300000
2.每年摊销无形资产时
借：管理费用30000
贷：无形资产30000
借：管理费用15000
贷：无形资产15000
3.无形资产出售时
借：银行存款180000
贷：无形资产165000
应交税金——应交营业税 9000
营业外收入6000
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