非货币性资产交换相关知识点
CPA会计学习笔记：-第14章-非货币性资产交换
〔二〕关联方之间交换资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.
二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.借：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
贷：其他业务收入
B公司的处理：
借：投资性房地产
贷：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
投资收益
补：公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 银行存款〔收到的补价〕 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产〔账面余额〕 银行存款〔支付的补价〕 应交税费――应交营业税 营业外收入〔换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费〕 2.如果换出的是固定资产 ①借：固定资产清理〔账面价值〕 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 ③借：固定资产清理 贷：银行存款〔清理费〕 ④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 银行存款〔收到的补价〕 贷：固定资产清理〔换出固定资产的公允价值〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配的销项税〕 银行存款〔支付的补价〕 ⑤借：固定资产清理 贷：营业外收入〔换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费〕3.如果换出的是存货 ①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价〔或－收到的补价〕－换入存货或固定资产对应的进项税］ 银行存款〔收到的补价〕 贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕 银行存款〔支付的补价〕 ②借：主营业务成本〔或其他业务成本〕 存货跌价准备 贷：库存商品 ③借：营业税金与附加 贷：应交税费――应交消费税
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
中财学非货币性资产交换
均相同，两者进行交换具有商业实质吗？
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（一）商业实质的判断
2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
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4、账务处理
换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14号——收入》按公允价值 确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 收入－成本＝销售利润
换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值 和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入 或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计 入投资收益。
沿用上例资料，假定两辆车的公允 价值均不能可靠计量
A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现 金（不考虑相关税费） A公司 借:固定资产清理 19 累计折旧 11 贷:固定资产——小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 25
（以换出资产的账面价值作为换入资产的入帐成本19＋6）
贷：固定资产清理 现金
5
一、非货币性资产交换概述
（二）定
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
低于25%，视为非货币性资产交换，适用非货币性资 产交换准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—— 收入》等相关准则。
注会会计学习笔记——第十八章非货币性资产交换
会计相关知识学习笔记——非货币性资产交换第十八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念（一）非货币性资产的概念资产按未来经济受利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性资产和非货币性资产。
非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等）、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。
（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
从非货币性资产交换的定义可以看出，非货币性资产交换具有如下特征：第一，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
企业用货币性资产（如现金、银行存款）来交换非货币性资产（如存货、固定资产等）的交易最为普遍；但是在有些情况下，企业为了满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出，而进行非货币性资产交易。
第二，非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。
交换，通常是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，通过转让，企业以让渡其他资产或劳务或者承担其他义务而取得资产或劳务（或偿还负债）。
非互惠的非货币性资产转让不属于本章所述的非货币性资产交换，如企业捐赠非货币性资产等。
会计基础知识点：非货币资产交换包括哪些重要知识点
恒企会计：会计就业专家非货币资产交换包括哪些重要知识点非货币资产交换属于中级会计职称中级会计实务科目中的一项知识点,郑州恒企教育在今天的内容中为大家围绕非货币资产交换这个知识点展开了比较重要的内容来供大家学习。
包括：非货币资产交换的判断、相关会计处理以及意义等。
1、非货币资产交换的判断：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。
例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。
资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有：存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。
非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。
也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。
2、非货币资产交换的会计处理(一)新准则下会计处理的会计计量的确认新准则对于非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值计量且确认损益。
非货币性资产交换要点知识点总结
非货币性资产交换要点知识点总结1、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。
2、非货币性资产交换的确认和计量21 以公允价值计量的非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：211 该项交换具有商业实质；212 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
22 以账面价值计量的非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
3、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：31 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
32 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
4、涉及多项非货币性资产交换的会计处理41 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
42 不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5、非货币性资产交换的相关税费处理51 与换出资产相关的相关税费，如增值税、消费税等，计入当期损益。
52 与换入资产相关的相关税费，如契税、车辆购置税等，应当计入换入资产的成本。
6、非货币性资产交换中的关联方交易在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
第十八章非货币性资产交换
第十八章非货币性资产交换第十八章-非货币性资产交换（二）第十八章非货币性资产交换知识点4 不具有商业实质的非货币性资产交换会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即：一、该项交换具有商业实质；二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
换出资产为存货、投资性房地产的，不通过主营业务收入、其他业务收入核算，直接贷记库存商品、原材料等。
【例7-计算分析题】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。
丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。
丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。
由于专有设备系当时专门制造，性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
经双方商定，丁支付了20万元补价。
假定交易中没有涉及相关税费。
【分析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。
对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元＝16.7％＜25％，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。
由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。
丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1200000累计折旧3300000贷：固定资产——专有设备4500000借：长期股权投资1000000银行存款200000贷：固定资产清理1200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备1100000贷：长期股权投资900000银行存款200000知识点5 涉及多项非货币性资产交换的会计处理若涉及换入资产为多项，则按知识点3或知识点4确定总的入账价值后，按每项资产价值占总价值的比例进行分配。
会计师职称非货币性资产交换
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（三）非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及货币资产或仅涉及少量补价。 涉及补价情况下非货币性资产交换的判断 见教材
二、非货币性交换不涉及
（一）非互惠性转让 （二）权益合并、债务重组、发行股票取得的非还必须资产
2．涉及补价情况下的会计处理
换入资产的成本总额 ＝换出资产的公允价值总额＋应支付的相关税费总额－可以抵扣的进项税总额＋支付的补价（－收到补价）
各项换入资产的成本 ＝换入资产的成本总额×（各项换入资产的公允价值÷换入资产的公允价值总额）
应确认的损益 ＝换出资产的公允价值总额－换出资产的账面价值总额 例子：见教材
(二)不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理
1．不涉及补价情况下的会计处理
换入资产的成本总额 ＝换出资产的账面价值总额＋应支付的相关税费总额-可以抵扣的进项税总额
各项换入资产的成本 ＝换入资产的成本总额×（各项换入资产的账面价值÷换入资产的账面价值总额）
2．涉及补价情况下的会计处理
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理 （一）不涉及补价情况下的会计处理 1、换入资产的入账价 ＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 －可以抵扣的进项税
2、应确认的损益 ＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
3、关于损益的会计处理
（1）换出的是存货：通过收入、成本 反映 （2）换出的是固定资产、无形资产：通过 营业外收支反映 （3）换出是金融资产投资：通过投资收益反映
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
注册会计师非货币性资产交换章节重点归纳
第十四章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理前言本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂，计算过程必须很细心。
同时，本章可以结合存货、固定资产、无形资产、金融资产和投资性房地产等知识来出考题。
从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，较少考大题，分值一般为2~3分。
近4年考情分析第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定变现金额确定的资产，就是货币性资产。
主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（3）持有至到期投资。
货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。
补价 < 整个交换金额×25%，属于非货币性资产交换。
“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。
二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则最大的原则：先卖＋后买，以换出定换入。
存在公允价值与账面价值两种计量属性。
公允价值计量要同时满足两个条件：一是具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一）；否则，采用账面价值计量。
具有公允价值的判断：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。
二、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。
（一）判定条件1.未来现金流量风险、时间和金额显著不同2.未来现金流量的现值差额较大注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。
（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方交易通常不具有商业实质。
章节重点难点总结(7非货币性资产交换)
第七章非货币性资产交换本章总结：一、非货币性资产交换认定条件（一）支付的货币性资产/ 换入资产公允价值（或换出资产公允价值+支付的货币性资产）<25%（二）收到的货币性资产/ 换出资产公允价值（或换入资产公允价值+收到的货币性资产）<25%二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换要重点掌握，注意把握以下几点：（一）1、换入资产成本＝换出资产公允价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费。
（此公式中的补价是不含税的补价）2、换入资产成本＝换出资产公允价值“+”换出资产的销项税“-”换入资产的进项税＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费。
（此公式中的补价是含税的补价）两情况下计算出来的结果应该是相同的。
（这里的相关税费指的是：“+”换出资产的销项税“-”换入资产的进项税“+”为换入资产发生的相关税费，在非货币性资产交换中，为换入资产发生的相关税费是计入换入资产的入账价值的。
）等价交换中，计算换入资产的入账价一定等于对方换出资产的公允价,这是做题过程中验算计算正确与否的一个标准。
（二）资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-换出资产相关税费（主营业务收入、主营业务成本；营业外收支；投资收益等）；（三）注意问题1、换出资产的公允价值与其账面价值的差额。
2、应支付的相关税费（①的说法不太确切和明朗）①应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；②除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
3、支付或收到的银行存款=换入与换出资产的含税公允价值的差额。
4、支付或收到的补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额。
（注：此处所指的补价为单纯的补价，不包含增值税差额）三、不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换要重点掌握，注意把握以下几点：（一）换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（二）涉及的相关税费①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益。
非货币性资产交换知识点
第十八章非货币性资产交换1、货币性资产与非货币性资产——货币性资产：货币资金、收取固定或可确定金额的货币资金的权利如：现金、银行存款、应收账款、应收票据等非货币性资产：货币性以外的资产如：存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
非货币性资产交换用的资产是：主要是固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等，可能涉及少量补价。
（补价站整个资产交换金额的比率低于25%）2、非货币资产交换不涉及的交易和事项（1）以存货换取客户的非货币性资产（2）非货币性资产交换中涉及企业合并（3）非货币性资产交换中涉及金融资产（4）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款等（5）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交易的一方接受了另一方权益性投入的3、换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的会计处理（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足种植确认条件：在确认换入资产的同时，将交付换出资产的义务却认为一项负债（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件：在终止确认换出资产的同时，将取得换入资产的权利却认为一项资产。
4、商业实质的判断：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。
（2）使用换入资产所产生的与其未来现金流量与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
5、非货币性资产交换是否同时具备：（1）交换具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量如果能——以公允价值为基础计量，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
非货币性资产交换(1)
25%
25%
补价÷
整个资产交换金额
<25% ，则属于非货币性资产交换； ≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性 资产，适用其他相关准则。
收到补价的企业为：换出资产的公允价值 支付补价的企业为：支付的补价+换出资产的公允价值
【例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆 小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值 为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价 值为16万元。甲公司支付了补价3万元。
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形： 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
应交税费――应交营业税
营业外收入（差额）
(三)不涉及补价的情况
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价 值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换出资产的公允价值＋ 应支付的相 关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋ 应支付的 相关税费
营业外支出
5 （85－80）
贷：固定资产清理
85
• 练习：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。
• 换出的库存商品的账面价值为120万,公允价值110 万元；
• 换入材料的账面价值为140万元，公允价值为110 万元。
• 甲公司另支付运费1万元。
• 假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税 率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠 计量。
第二章非货币性资产交换
2020/12/14
7
同时满足以下两个条件： 1.是否具有商业实质 2.公允价值是否能够可靠计量
那么入账价值按公允价值计量。
如果不同时满足以上两个条件，则按换出资 产的账面价值作为换入资产的入账价值。
2020/12/14
8
举例：甲企业有一辆汽车，乙企业有一台设备。 汽车的原值是18万，折旧是6万元，账面价值是12 万元，公允价值是10万元。设备的原值是15万， 折旧是6万元，账面价值是9万元，公允价值是10 万元。甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交 换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。
第二章 非货币性资产交换
➢
教学目标
（一）掌握非货币性资产交换的认定 （二）掌握非货币性资产交换具有商业实质的
条件 （三）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产
交换的核算 （四）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交
换的核算 （五）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换
的核算
2020/12/14
2
第一节 非货币性资产交换的认定
要注意这个比例（25%）
2020/12/14
4
如上例，甲企业辆汽车值10万元，需再向乙企业 收取1万元才会交换，则 比例 = 1万元（收到的补价）÷10万元（换出资产的公允 价值）= 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
支付补价方的比例 =1万元（支付的补价）÷[9万元（换出资产的公 允价值）+1万元（支付的补价）] = 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
2020/12/14
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• 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
• 高于25%（含25%），适用《企业会计准则 第14号——收入》等相关准则。
注册会计师考试辅导,章节知识点汇总考情分析第十八章非货币性资产交换
第十八章非货币性资产交换考情解密历年考情概况本章在考试中以客观题为主，但是也会在主观题中有所涉及。
本章内容主要围绕非货币性资产交换展开，是对前面的基础性章节的综合运用，有一定难度。
本章考试分值通常为2〜4分，每年都会在客观题中考查非货币性资产交换的认定，主观题中非货币性资产交换与其他章节的结合考查也偶有发生。
客观题考点主要为非货币性资产交换的判断、换入资产的入账价值的确定等；主观题主要与股权投资、差错更正等内容结合。
近年考点直击学习方法与应试技巧本章重点掌握以下知识点：（1）货币性资产和非货币性资产的区分；（2 ）非货币性资产交换的认定；（3）商业实质的判断；（4）以公允价值计量的非货币性资产交换的处理；（5）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理，不确认损益；（6）涉及多项资产交换的会计处理，重点为各项换入资产入账价值的计算。
本章的难点在于与前面章节的结合。
要学好本章内容，千万不要“串错门儿”！首先，要准确的判断一项交易是否适用非货币性资产交换的原则；其次，要掌握账面价值计量和公允价值计量会计处理的适用条件。
2018年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
核心考点讲解及精选例题【知识点】非货币性资产交换的认定（★★★）（一）货币性资产和非货币性资产1.货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【思考题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？『正确答案』（二）非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
【例•单选题】（2016年）下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。
第七章非货币性资产交换知识点汇总
第七章非货币性资产交换知识点汇总非货币性资产交换实则是以物换物，一般来说就是算换入资产的入账价值，换出资产的损益。
口诀：付出和收入（意思是：支付补价方和换出资产是一对；收到补价方和换入资产是一对）1、货币性资产与非货币性资产的区别：货币性资产将来为企业带来的经济利益金额是固定或可确定（一般包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等）；反之则为非货币性资产。
2、非货币性资产交换的认定（1）如果货币性资产（即补价）比例低于25%，则属于非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，作为一般的购入和出售交易进行处理。
（2）收补价方的判断标准：补价额/（换入资产公允价值+收到的补价）<25% （换入资产公允价值+收到的补价）整体也可以替换成换出资产的公允价（3）付补价方的判断标准：补价额/（换出资产公允价值+支付的补价)<25% （换出资产公允价值+支付的补价)整体可以替换成换入资产公允价一、商业实质的判断（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额三方面至少有一方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【提示】上述两个条件只要满足其一即可认定交换具有商业实质；关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。
二、非货币性资产交换的计量原则（1）以公允价值计量：需同时满足下列两个条件：①该项交换具有商业实质；②换入资产与换出资产的公允价值能够可靠地计量。
处理原则：①以公允价值和为换入资产发生的相关税费为基础计算换入资产的成本；②换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
（2）以账面价值计量：不能满足上述两个条件之一的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础计算换入资产的成本；对于换出的资产，不确认损益。
以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理一、换入资产成本的确定（1）不涉及补价：换入资产的成本=换出资产的公允价值+为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额（2）涉及补价：①支付补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的不含税补价+为换入资产发生的相关税费支付的不含税补价=支付的银行存款-（增值税进项税额-增值税销项税额)②收到补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的不含税补价+为换入资产发生的相关税费收到的不含税补价=收到的银行存款-（增值税销项税额-增值税进项税额）【提示】一般以换出资产公允价值为基础确定。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十八章 非货币性资产交换
本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。
（二）关键考点知识点：非货币性资产交换的认定★★★1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
也可以将其称为以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定【案例引入】甲公司以专利权换取乙公司的专有技术，专利权的公允价值为100万元，专有技术的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付补价10万元。
『答案解析』甲公司收取的补价占整个交易额比重＝＝10%＜25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重＝＝10%＜25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换。
【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。
甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付含增值税的补价11.6万元，即价款补价10万元，增值税差价1.6万元。
『答案解析』甲公司收取的补价占整个交易额比重＝＝10%＜25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重＝＝10%＜25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换；【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价认定所占比重。
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第七章非货币性资产交换本章基本结构框架第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
其中：①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
(钱、短期债权、持有至到期的债权投资)②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【特别提示】①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围）②预付账款属于非货币性资产。
【补充例题·单选题】（2012年）下列各项中属于非货币性资产的是（）。
A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资【正确答案】C【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。
【补充例题·多选题】（2015年）下列各项中，属于非货币性资产的有（）。
A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资【正确答案】BCD【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。
二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
【补充例题•多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元【正确答案】CD【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：1.该项交换不具有商业实质；或者2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。
二、商业实质的判断（一）判断条件认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（不同时相同即可）2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【补充例题·多选题】（2007年）下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均符合商业实质的条件,所以ABCD均为正确答案。
（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
三、公允价值能否可靠计量的判断符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定其公允价值。
2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应当采用估值技术确定公允价值。
四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理总原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的成本非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（注意：优先选用换出资产的公允价值）【补充例题·判断题】（2010年）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
（）【正确答案】×【答案解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
1.不涉及补价情况下的会计处理换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。
乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
【特别说明】自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购【正确答案】甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产清理975 000（倒挤）累计折旧525 000贷：固定资产——××设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：原材料——钢材 1 404 000（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680（1 404 000×17%）贷：固定资产清理 976 500（975 000+1 500）应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680（1 404 000×17%）营业外收入 427 500（公允价值-账面价值=1 404 000-976 500）乙公司的账务处理如下：借：固定资产——××设备 1 404 000（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680（1 404 000×17%）贷：主营业务收入——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680（1 404 000×17%）借：主营业务成本——钢材 1 200 000贷：库存商品——钢材 1 200 000第七章非货币性资产交换四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理2.涉及补价情况下的会计处理（1）支付补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【手写板】用产品交换设备，产品的金额为70万元，设备的公允价值为80万元，并且支付补价10万元。
借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）70×17%银行存款10（2）收到补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【手写板】借：固定资产银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）相关税费的处理①与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。
②与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。
【例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。
在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 081元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。
乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。
甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。
甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 081 081元，销项税额为668 919元（税率11%）。
假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
【正确答案】首先判断是否属于非货币性资产交换本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元【包括两部分：①由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价81 081元；②换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额668 919元】。