职业道德与法律责任概述
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非执业会员 对职业道德
概念框架 的运用
注册会计师执行 审计和审阅业务
的独立性要求
注册会计师执行 其他鉴证业务 的独立性要求
三、注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本要求
目标：
规范注册会计师职业道德行为 提高注册会计师职业道德水准 维护注册会计师职业形象
内容十分丰富，主要包括（P57） ：
✓ 职业品德； ✓ 专业胜任能力和应有的关注； ✓ 保密； ✓ 良好职业行为
4.公正原则。是指注册会计师执行业务时，应当 正直诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
独立性是灵魂，是诚信、客观、公正的前提， 没有独立性，就没有诚信、客观、公正；客观 性是态度、公正性是品质，虽有独立性，也可 能缺乏诚信、客观、公正。
㈡专业胜任能力和应有的关注（P58）
专业胜任能力和应有的关注原则要求注册会计 师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业 胜任能力。
❖ 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德 基本原则》总则中要求： 1.注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会 责任，维护公众利益。 2.注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则， 在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立 性。 3.注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保 持应有的关注，勤勉尽责。 4.注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中 获知的涉密信息保密。 5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职 业形象。
（一）职业品德－诚信、独立、客观、公正 (P57） ⒈诚信原则。注册会计师应当在所有的职业活 动中，保持正直，诚实守信。 2.独立原则。注册会计师执行审计和审阅业务 以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上 保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观 性。
✓ 所谓实质上的独立，是指注册会计师在提出 结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信 行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑 态度
❖ 人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市 公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册 会计师的诚信表示怀疑，由于中天勤曾作为60多家 上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国 内堪称超大规模。人们对整个注册会计师行业都表 示了怀疑，不禁要问：诚信在哪里？据上海财经大 学一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市 公司存在会计信息失真问题，美国一家媒体甚至认 为”会计师行业面临危机“。
为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美 英等发达国家相继制定了为大家普遍接受的职业道 德的准则，国际会计师联合会道德委员会也制定了 国际职业会计师道德准则。中国注册会计师协会先 后发布了职业道德守则(试行)、职业道德基本准则 和职业道德规范指导意见。
❖ 1、1997年1月1日，中注协颁布实施了 《中国注册会计师执业道德基本准则》， 共七章三十二条；
❖ 2、2002年7月1日，中注协颁布实施了 《中国注册会计师执业道德规范指导意 见》，共九章五十一条；
❖ 中国注册会计师协会于2009年10月14日对外 发布（2010年7月1日起实施）了《中国注册 会计师职业道德守则》和《中国注册会计师 协会非执业会员职业道德守则》
二、守则结构
❖ 注册会计师职业道德守则
❖ 本世纪初，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查 处，银广厦事件可谓是登峰造极。2001年8月初，在深圳证 券交易所上市的广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广 夏）通过伪造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用发票， 伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构营业收入和巨额 利润等问题曝光，为其出具严重失实的无保留意见审计报告 的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、 期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩。 财政部对中天勤的处罚决定称，中天勤事务所未能发现银广 夏的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投 资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了有关法规。
注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能 或经验，能够胜任承接的工作。
专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专 业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。
❖ 在应用专业知识和技能时，注册会计师应当 合理运用职业判断。
❖ 注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业 准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认 真、全面、及时地完成工作任务。
✓ 所谓形式上的独立，是一种外在表现，使得 一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡 所有相关事实和情况后，认为会计师事务所 或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观 和公正原则或职业怀疑态度
3.客观原则。是指注册会计师执行业务时，应当 实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好 恶影响其分析、判断的客观性。
应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持 应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范 的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完 成工作任务。在审计过程中，会员应当保持 职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验， 获取和评价审计证据。
职业道德准则针对以下方面进行了规范： ❖ 1.保持和提高专业胜任能力 ❖ 2.禁止承办不能胜任的业务 ❖ 3.保持应有的职业谨慎 ❖ 4.计划与督导 ❖ 5.证据 ❖ 6.不得对未来事项的可实现程度做出保证 ❖ 7.有关“背离”事项按照“标准”适当处理
第1号—— 职业道德基本要求 第2号——职业道德概念框架 第3号——提供专业服务的具体要求 第4号——审计和审阅业务的独立性要
求 第5号——其他鉴证业务的独立性要求
❖ 非执业会员职业道德守则 ❖ 两个术语表
会员职业道德基本要求 PART A
注册会计师对职业道德 概念框架的运用
PART B
PARwk.baidu.com C
第四章 职业道德与法律责任
➢第一节 职业道德 ➢第二节 法律责任
第一节 职业道德
本章介绍三个问题：
➢一、注册会计师职业道德涵义及其规范必要性 ➢二、中国注册会计师职业道德准则
一、注册会计师职业道德涵义及其规范的必要性 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 （P54） 注册会计师职业道德规范的必要性表现在如下两方 面： ❖是由注册会计师职业的特殊性所决定的。 ❖是由现代审计技术的复杂性所决定的。
概念框架 的运用
注册会计师执行 审计和审阅业务
的独立性要求
注册会计师执行 其他鉴证业务 的独立性要求
三、注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本要求
目标：
规范注册会计师职业道德行为 提高注册会计师职业道德水准 维护注册会计师职业形象
内容十分丰富，主要包括（P57） ：
✓ 职业品德； ✓ 专业胜任能力和应有的关注； ✓ 保密； ✓ 良好职业行为
4.公正原则。是指注册会计师执行业务时，应当 正直诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
独立性是灵魂，是诚信、客观、公正的前提， 没有独立性，就没有诚信、客观、公正；客观 性是态度、公正性是品质，虽有独立性，也可 能缺乏诚信、客观、公正。
㈡专业胜任能力和应有的关注（P58）
专业胜任能力和应有的关注原则要求注册会计 师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业 胜任能力。
❖ 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德 基本原则》总则中要求： 1.注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会 责任，维护公众利益。 2.注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则， 在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立 性。 3.注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保 持应有的关注，勤勉尽责。 4.注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中 获知的涉密信息保密。 5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职 业形象。
（一）职业品德－诚信、独立、客观、公正 (P57） ⒈诚信原则。注册会计师应当在所有的职业活 动中，保持正直，诚实守信。 2.独立原则。注册会计师执行审计和审阅业务 以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上 保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观 性。
✓ 所谓实质上的独立，是指注册会计师在提出 结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信 行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑 态度
❖ 人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市 公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册 会计师的诚信表示怀疑，由于中天勤曾作为60多家 上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国 内堪称超大规模。人们对整个注册会计师行业都表 示了怀疑，不禁要问：诚信在哪里？据上海财经大 学一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市 公司存在会计信息失真问题，美国一家媒体甚至认 为”会计师行业面临危机“。
为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美 英等发达国家相继制定了为大家普遍接受的职业道 德的准则，国际会计师联合会道德委员会也制定了 国际职业会计师道德准则。中国注册会计师协会先 后发布了职业道德守则(试行)、职业道德基本准则 和职业道德规范指导意见。
❖ 1、1997年1月1日，中注协颁布实施了 《中国注册会计师执业道德基本准则》， 共七章三十二条；
❖ 2、2002年7月1日，中注协颁布实施了 《中国注册会计师执业道德规范指导意 见》，共九章五十一条；
❖ 中国注册会计师协会于2009年10月14日对外 发布（2010年7月1日起实施）了《中国注册 会计师职业道德守则》和《中国注册会计师 协会非执业会员职业道德守则》
二、守则结构
❖ 注册会计师职业道德守则
❖ 本世纪初，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查 处，银广厦事件可谓是登峰造极。2001年8月初，在深圳证 券交易所上市的广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广 夏）通过伪造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用发票， 伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构营业收入和巨额 利润等问题曝光，为其出具严重失实的无保留意见审计报告 的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、 期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩。 财政部对中天勤的处罚决定称，中天勤事务所未能发现银广 夏的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投 资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了有关法规。
注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能 或经验，能够胜任承接的工作。
专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专 业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。
❖ 在应用专业知识和技能时，注册会计师应当 合理运用职业判断。
❖ 注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业 准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认 真、全面、及时地完成工作任务。
✓ 所谓形式上的独立，是一种外在表现，使得 一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡 所有相关事实和情况后，认为会计师事务所 或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观 和公正原则或职业怀疑态度
3.客观原则。是指注册会计师执行业务时，应当 实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好 恶影响其分析、判断的客观性。
应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持 应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范 的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完 成工作任务。在审计过程中，会员应当保持 职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验， 获取和评价审计证据。
职业道德准则针对以下方面进行了规范： ❖ 1.保持和提高专业胜任能力 ❖ 2.禁止承办不能胜任的业务 ❖ 3.保持应有的职业谨慎 ❖ 4.计划与督导 ❖ 5.证据 ❖ 6.不得对未来事项的可实现程度做出保证 ❖ 7.有关“背离”事项按照“标准”适当处理
第1号—— 职业道德基本要求 第2号——职业道德概念框架 第3号——提供专业服务的具体要求 第4号——审计和审阅业务的独立性要
求 第5号——其他鉴证业务的独立性要求
❖ 非执业会员职业道德守则 ❖ 两个术语表
会员职业道德基本要求 PART A
注册会计师对职业道德 概念框架的运用
PART B
PARwk.baidu.com C
第四章 职业道德与法律责任
➢第一节 职业道德 ➢第二节 法律责任
第一节 职业道德
本章介绍三个问题：
➢一、注册会计师职业道德涵义及其规范必要性 ➢二、中国注册会计师职业道德准则
一、注册会计师职业道德涵义及其规范的必要性 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 （P54） 注册会计师职业道德规范的必要性表现在如下两方 面： ❖是由注册会计师职业的特殊性所决定的。 ❖是由现代审计技术的复杂性所决定的。