工薪与人事循环的审计
工薪与人事循环的审计
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可 忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节， 而且是福利费提取的基础。它涉及到成本 费用、利润，乃至于所得税，所以认真、 有效地审计具有重大意义。
例：某企业工资总额实行工效挂钩方法， 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 初无余额。
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准 文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
工薪与人事循环的审计
概 要
本循环基本业务流程
第一部分 工薪与人事循环 审计的简介
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录 以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
第二部分 工薪与人事循环 审计程序的 操作提示
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期 同行业 上期或同行业 上期 同行业水平进 行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪 职工薪 酬总额以及单位人工产出 单位人工产出进行分析，从而了 从而了 酬总额 单位人工产出 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例：
人力资源与工薪循环的内部控制审计
一、教学总体设计二、教学设计（一）组织教学，复习上次课主要内容（时间5分钟）考勤复习提问：固定资产审计要点有哪些？（二）学习新知识【新知识引入】提问：1.职工薪酬包括哪些内容？2.职工薪酬相关内控有哪些？【告知】（时间3分钟）本次课的主要内容——人力资源与工薪循环的内部控制审计本次课的主要教学方法——小组讨论、案例教学能力目标：①能够运用正确的审计方法分析人力资源与工薪循环的内部控制中存在的问题；②能够针对存在的问题提出合理化、建设性建议；③能够准确的编制审计工作底稿。
【布置任务】（时间5分钟）（一）分组（5组或6组）可自发分组或指定分组，每组确定的小组长负责复核。
（二）发放资料1.教师准备：人力资源与工薪循环内控制度、工资表与合同、人力资源与工薪循环内控制度调查表各一份、审计工作空白底稿一张（每组一套）。
2.学生自备：会计准则和制度、审计准则和制度（上一次课事先布置给学生）。
【任务处理】（时间32分钟）1.准备工作审阅人力资源与工薪循环的内部控制制度、工资表与合同、档案等书面资料。
2.小组讨论分析人力资源与工薪循环内控制度中存在的问题，小组成员达成一致后，确定审计结论，形成内部审计工作底稿。
【审计结果展示】（时间25——30分钟）每组选派一人（小组长）上台阐述审计过程和结果，并将完成的审计工作底稿摆放在讲台，有其他小组代表参观学习，进行组组交流，教师参与分析，确定最终答案。
审计步骤：第一步：获取人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料。
第二步：问卷调查。
第三步：审核制度的制定及过程。
第四步：走访调查、询问。
第五步：调取工资表与合同、档案。
第六步：针对上述存在的问题，约见有关负责人、各部门负责人及有关人员。
第七步：与管理层交换意见，认为上述问题基本存在，编制审计工作底稿，如表4-2：表4-2 人力资源与工薪循环审计工作底稿审计证据：1.人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料；2.人力资源与工薪循环内控制度调查表；3.调查、询问有关人员记录；4.未签订劳务合同人员名单；5.职工教育经费支出的记账凭证和原始凭证复印件；6.其他有关证据。
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
人力资源与工薪循环审计
2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.独立检查 （二）评估重大错报风险
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第二节 人力资源与工薪循环的实 质性程序
针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取 审计证据，减少细节测试 ；针对[其他的]重大 错报风险[如完整性、准确性、计价、权利与义 务等]，采用细节测试
4.可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报 动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
2021/6/16
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第一节 生产与存货循环及其控制测试
二、主要业务活动及凭证和记录 （一）主要业务活动
1.批准招聘[与解聘] （人力资源部门 ） 2.记录工作时间[计时]或产量[计件] 3.计算工薪总额和扣除[所得税、保险等] 4.支付工薪净额 批准工薪支票
门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数 [多报少发]；工薪部门记录的工时与生产部门 记录的工时[少干多报]； 5.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工 薪酬余额。。Leabharlann 2021/6/168
二、应付职工薪酬的审计
（一）应付职工薪酬的审计目标
1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
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第一节 人力资源与工薪循环及其 控制测试
一、不同行业薪酬的性质
计划审计工作时，CPA需要了解工薪费用的重要性： 1.人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪
负债的影响。
2.所支付补偿[奖金、福利]的性质[是否固定]和复杂 程度[如何计算]，包括小时工薪、月薪。
3.在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度 [越高越好]，工薪工作是否外包给了服务商[银行等。 外包增强独立性]。
内部审计-第十八章人力资源与工薪循环的审计 精品
第十八章 人力资源与工薪循环审计一、应付职工薪酬的会计核算 （一）本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
（二）本科目应当按照"工资"、"职工福利"、"社会保险费"、"住房公积金"、"工会经费"、"职工教育经费"、"解除职工劳动关系补偿"、"股份支付"等应付职工薪酬项目进行明 细核算。
（三）应付职工薪酬的主要账务处理 1.企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记"银行存款"、 "现金"等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记"其他应收款"、"应交税费——应交个人所得税"等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记"银行 存款"等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记"银行存款" 科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记"银行存款"、"现 金"等科目。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记"银行存款" 等科目。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金" 等科目。
2.企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理 生产部门人员的职工薪酬，借记"生产成本"、"制造费用"、"劳务成本"科目，贷记本科 目。
人力资源与工薪循环审计(一)
人力资源与工薪循环审计（一）引言：人力资源与工薪循环审计在企业管理中起着重要的作用。
审计过程可以帮助企业识别和解决人力资源管理中的问题，确保薪酬循环的合理性和公平性。
本文将从以下五个大点展开，详细探讨人力资源与工薪循环审计的重要性和具体内容。
一、人力资源策略与目标的审计1.审计企业的人力资源策略是否与业务战略相一致2.审计人力资源目标的设定过程和实施情况3.审计人力资源策略和目标对企业业绩的影响二、人力资源招聘与选拔的审计1.对人力资源招聘流程进行审计，确保程序公正、透明2.审计招聘标准和选拔方法的有效性3.审计招聘决策的合理性和准确性4.审计员工招聘和选拔中的程序纪律性三、薪酬体系与工资福利的审计1.审计企业的薪酬体系是否符合相关法律法规和市场定价2.审计薪酬制度的公平性和激励效果3.审计企业的工资福利项目的合理性和合规性4.审计薪酬与绩效评估的关联性和公正性四、员工绩效管理的审计1.审计绩效管理制度的设计和实施情况2.审计绩效目标的设定和评估标准的科学性3.审计绩效评估过程的公正性和准确性4.审计绩效管理对员工激励和发展的影响五、人力资源培训与发展的审计1.审计企业的培训需求识别和计划制定过程2.审计培训计划和课程的质量和适用性3.审计培训投入与效果的关联性4.审计员工继续教育和职业发展机会的提供情况总结：人力资源与工薪循环审计是保障企业薪酬公平、提升员工绩效的重要手段。
通过审计人力资源策略与目标、招聘与选拔、薪酬体系与工资福利、员工绩效管理以及人力资源培训与发展等方面，企业可以改进管理和运营，提高竞争力和持续发展能力。
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
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应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
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计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
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第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
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人力资源与工薪循环审计课件
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控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
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人力资源与工薪循环审计课件
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控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
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人力资源与工薪循环审计课件
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
第十八章 人力资源与工薪循环的审计
第十八章人力资源与工薪循环的审计一、单项选择题1．为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最为有效的内部控制措施是（）。
（教材P457表18-1第2行第2列）A．对资产和记录的实物控制B．采用适当的授权C．工时xx领班核准或用生产记录xx记录工时D．独立检查【答案】C【解析】为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，企业设计工时卡经领班核准或用生产记录钟记录工时的措施是有效的措施。
2．下列属于对工薪账项实施的实质性程序是（）（教材P457表18-1）。
A．检查工时卡的有关核准B．检查工薪记录中有关内部检查标记C．检查人事档案中的授权D．将工时卡与工时记录等进行比较【答案】D【解析】选项A、B、C都是针对工薪账项的控制测试程序。
3．在人力资源与工薪循环的审计中，注册会计师为了识别和评估工薪账项的重大错报风险而收集审计证据的是（）。
A．细节测试B．实质性分析程序C．控制测试D．风险评估程序【答案】D【解析】注册会计师为了识别和评估工薪账项的重大错报风险需要实施的是风险评估程序。
4．下列能实现工薪支出均已记录的内部控制措施是（）。
（教材P457表18-1第3行第2xx）A．工时xx领班核准B．工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出C．用生产记录xx记录工时D．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离【答案】B【解析】选项A和选项C能证明记录的工薪为实际发生的而非虚构的，即证明发生认定；选项D能证明准确性认定。
5．下列属于人力资源与工薪循环中人工控制的是（）。
A．员工主文档中所有固定数据的变更都生成打印记录B．逻辑存取控制只允许经授权的高级员工更改员工主文档中的固定数据C．只有经授权的人力资源员工可以修改员工固定数据D．对工作时间进行程序化的限制和合理性检查【答案】C【解析】选项A、B、D都是关于人力资源与工薪循环中的计算机控制。
二、多项选择题1．人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动通常包括（）。
审计报告第14章 人力资源与工薪循环审计
第一节 人力资源与工薪循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）人事和雇佣记录 1、人事记录 2、扣款核准表 3、工薪率核准表 （二）工时记录和工薪表 1、工时卡 2、工时单 3、工薪交易文件 4、应付职工薪酬明细帐或清单 5、工薪主文档 （三）支付工薪记录 （四）个人所得税申报表
应付职工薪酬的核算
一、工作任务 货币性薪酬的核算 非货币性薪酬的核算 辞退福利的核算 带薪缺勤的核算 股份支付的核算
二、账户设置
应付职工薪酬 ——工资 ——职工福利（内资企业取消了职工福利费的计 提，外资企业仍然保留） ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利
2、从工资中代扣住房公积金 某企业按生产工人工资10万元的10%代扣住房公积金，并上 缴给政府公积金管理部门。 借：应付职工薪酬——住房公积金 生产成本 1 1
贷：其他应交款——应交住房公积金
借：其他应交款——应交住房公积金 2
2
贷：银行存款
2
注：按国家规定，住房公积金由个人工资中扣除和单位按等 额支付两部分组成。
采用适当的工薪费用分 配方法， 并且前后各期一 致； 采用适当的账务处理 流程
选取样本测试工薪费 用的归集和分配；测 试是否按照规定的账 务处理流程进行账务 处理
对本期工薪费用实施 分析程序；检查工薪 的计提是否正确，分 配方法是否与上期一 致
人事、考勤、工薪发放、 询问和观察各项职责 记录等职务相互分离 执行情况
6万 1万 5万
4、将财产优惠卖给职工 某企业购买了10套住房优惠出售给10名高级技工，购买价150 万元/套，出售价100万元/套，要求职工服务10年以上。 出售时 借：银行存款 1000 长期待摊费用 500 贷：固定资产 1500 每年摊销优惠价时 将摊销的优惠价计入职工薪酬—— 借：生产成本 50 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 50 结转待摊费用—— 借：应付职工薪酬——非货币性福利 50 贷：长期待摊费用 50
财务审计(第2版)课件：人力资源与工薪循环审计
– 5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
(二)应付职工薪酬的实质性程序
• (6)检查非货币性福利。
– 1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利,是否根据受益对象 ,按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认 应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的,是否直接计入当期损益 和应付职工薪酬。
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
• 立信会计师事务所申辩材料中提出应当免予处罚,理由如下: • ……
• (四)针对大智慧跨期确认年终奖,会计师对职工薪酬进行了了解 • 1.2014年1月发放的奖金对应职工人数是1852人,并非是按2013年在职的人员
1993人为基数发放奖金,故奖金发放人数在2013年12月31日已确定的说法不准 确。 • 2. 符合一贯性原则。 • 3. 大智慧与其员工签订的《劳动合同书》等法律文件中未对其他薪酬(包括年 终奖)做出明确的约定或任何的书面承诺。 • 4. 2014年1月发放的年终奖是为维持员工队伍的稳定而给予的一次性额外补贴 ,并非完全是按惯例发放的年终奖,亦非归属于2013年度的薪酬。 • 5. 该笔薪酬在2013年12月31日是否发放、发放多少均不能合理预期且不能得 到可靠估计。故大智慧年终奖应采用按实列支的方式处理,且该项专业判断得 到了有关专家意见的支持。由于采用按实列支的年终奖不适用审计工作底稿程 序表中第8项的规定,故审计工作底稿中未做奖金期后支付情况的复核记录。
– (2)员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性。 – (3)是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付
的高工薪。 – (4)由于企业扩张而增加人员。 – (5)产量变化:企业获得大额合同,使得产量大增,或者因丢失了主
要客户或供应商,以较低产量生产。
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
第十八章人力资源与工薪循环审计
四、控制测试
▪ （一）以内部控制目标为起点的控制测试 ▪ 1.首先，应选择若干月份的工薪汇总表检查 ▪ 2.其次，从工薪单中选取若干个样本检查
▪ （二）以风险为起点的控制测试 ▪ 教材460页表18-2
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
一、实质性分析程序
二、应付职工薪酬的审计
▪ （一）审计目标 ▪ 1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； ▪ 2.所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； ▪ 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现
▪
▪ 5.检查辞退福利（存在、完整性、计价和分摊）
▪ 6.检查非货币性福利 （存在、完整性、计价和分摊）
▪ 7.检查以现金与职工结算的股份支付（存在、完整性、计 价和分摊）
▪ 8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债 表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需 要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（存在、 完整性、权利和义务）
第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试
一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系：教材457页表
内部控制目标
关键控制程序
常用控制测试程序
1.工薪账项均经正 对以下五个关键点应履 审查人事档案；检查工时
确批准（发生） 行恰当手绥经过特
卡的有关核准说明；
别审批或一般审批： 检查工薪记录中有关
批准上工;工作时间， 内部检查标记；检查
采用适当的工资费 用分配方法，并且 前后各期一致；采 用适当的账务处理 流程
5.人事、考勤、 人事、考勤、工薪 工薪发放、记 发放、记录等职务 录之间相互分 相互分离 离（准确性）
审查工资分配表、工 资汇总表、工资结算 表、并核对员工工资 手册、员工手册等
第十二章 人力资源与工薪循环审计(审计学 陆迎霞)
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及其测试
二、人力资源与工薪内部控制测试
• • 1.检查工薪汇总环节 2.检查工薪支付环节
•
•
3.检查工薪费用分配表
4.抽查账务处理
第三节 应付职工薪酬审计
一、应付职工薪酬的审计目标
• 应付职工薪酬的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是 否存在;确定所有应记录的应付职工薪酬是否均已记录;确定记录的应付职工薪
第四节 其他相关账户审计
• •
6.检查由产品质量保证产生的预计负债,是否按确定的金额进行会计处理。 7.选择重要或异常的销售费用,检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规 定,开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关,计算是 否正确,原始凭证是否合法,会计处理是否正确。 8.抽取资产负债表日前后一定数量的凭证,实施截止测试,若存在异常迹象,应考
第四节 其他相关账户审计
(二)销售费用的实质性程序
• • 1.获取或编制销售费用明细表: 2.对销售费用进行分析:
•
• •
3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销 售机构发生的各种费用有关,是否合规、合理,计算是否正确。
4.检查销售佣金支出是否符合规定,审批手续是否健全,是否取得有效的原始凭 证;如超过规定,是否按规定进行了纳税调整。 5.检查广告费、宣传费的支出是否合理,审批手续是否健全,是否取得有效的原 始凭证;如超过规定限额,应在计算应纳税所得额时调整。
酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定应付职工薪酬是否以恰当的金 额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定应付职工薪酬 是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。
人力资源与职工薪酬循环内部控制审计
人力资源与职工薪酬循环内部控制审计人力资源是指一定时期内组织的人所拥有的的能够被企业所用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力的总称。
职工薪酬是企业为获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和价格的高低，如果有重大错报将直接影响企业生产经营成果，同时，职工薪酬岗位直接涉及现金，是比较容易出现无比的环节，因此，审计人员应特别关注职工薪酬核算岗位的审计。
一、人力资源与职工薪酬循环内控审计目标1.工资薪金经过适当的审核和批准2.工资薪金的支付对象是真正的在编人员3.工资薪金的变化是合理的，并经过批准4.工资薪金以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，二、人力资源与职工薪酬循环的内部控制人力资源与职工薪酬循环内部控制主要包括：人力资源政策、规章、制度的控制；职位分工与职责权限的控制；人员招聘与录用的控制；员工培训的控制；员工绩效考核的控制；薪金、津贴和福利的控制。
审计人员通过问卷调查，了解被审计单位关于职工薪酬的内部控制制度是否完善；同时还要对职工薪酬的内部控制制度进行审计，看其是否有效且一贯遵守，要特别注意不相容岗位是否恰当分离，评价其存在舞弊的风险；然后对职工薪酬内部控制制度进行评价，评价其存在重大错报风险程度，风险程度可用高、中和低表示。
在对职工薪酬的内部控制制度进行实质性审计过程中，如果有重大错报和存在舞弊的风险较高，审计人员应特别关注，并将其作为重点领域进行详细审计。
三、人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计人力资源与职工薪酬循环内部控制审计，首先应对内部控制制度进行调查、了解，然后进行实质性测试，对人力资源与工薪循环的内部控制进行评价，确定人力资源与工薪循环的内部控制是否完善、有效切得到一贯遵守，找出存下风险的环节，明确重点。
下面我们来看一个有关人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计的案例。
审计教程-工资与人员循环
确定控制测试范围
在确定控制测试范围时，审计师应该评估被审计单位：
➢ 控制执行的频率 ➢ 拟信赖控制运行有效性的时间长度 ➢ 审计证据的相关性和可靠性
➢ 测试其他控制获取的审计证据 ➢ 对控制的拟信赖程度 ➢ 预期偏差
确定控制测试范围同时也须考虑风险的 重大程度、控制环境的评价结果、控制的累 加程度、控制的复杂程度、测试程序的有效 性。
底稿讲解
工薪与人事循环中审计测试类型
银行存款
支付
执行控制测试、交 易实质性测试和分
析程序
工资负债
费用
直接人工和工资费用
执行控制测试、交 易实质性测试和分
析程序
期末余额
执行分析 程序和余 额细节测
试
期初余额
执行分析 程序和余 额细节测
试
控制测试（包括内 部控制了解程序）
交易实质性测试
分析程序
余额细节 测试
对人事、考勤和工资 复核组织章程，同雇
发放进行责任分工。 员讨论，观察职责履
行情况。
记录时只接受存在于 审查因为没有雇员编
计算机数据文件中的 号而被计算机拒绝的
雇员。
交易输出结果。
支票在签字前经过授 审查工资记录的核准
权。
情况。
交易实质性测试
复核工资日记账、总 账和工资收入记录， 看其是否有大额或异 常余额。 用人力资源记录比较 已核销支票或直接存 入的信息。 比较已核销支票和工 资日记账的姓名、金 额和日期。 审查已核销支票是否 恰当背书。
在工资审计中对存货和舞弊的考虑
在下列情况下，审计师经常扩展其工资审计程序： ➢ 工资费用严重影响存货估价 ➢ 审计师认为工资交易中存在重大舞弊的可能性，如不存在的雇员或存在弄虚作假的
第五章人力资源与工薪循环审计
•
特殊程序
程序5、审查辞退福利（真实性、会计处理） 程序6、审查非货币性福利（会计处理） 程序7、审查以现金结算的股份支付（会计处理）
课堂练习
• 资料：注册会计师在审查华兴公司2009年应付职工薪酬时 获知，该公司为部门经理级别以上的员工提供免费汽车使 用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。 该公司共有部门经理以上员工25人，每辆汽车每月的折旧 费为500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5人，公 司为每人租赁一套月租金为4000元的公寓。对此，该公司 每月的会计处理如下：
• 对于一个股票期权计划的受益者来说，当然是希望企业的 股票价格不断上涨，这样他们就可以以通常较低的施权价 行使期权购买股票，然后再以较高的价格出售，从中获得 公司股票价格上涨的“价差”收益。
股票期权舞弊案
• 案例：苹果公司 • 2008年7月3日，全球最大的计算机企业之一的苹果公司首
席执行官史蒂夫·乔布斯、前首席财务官弗雷德·安德森、 前首席法律顾问南茜·海宁和数名董事会成员成为了一起 群体诉讼案的被告。 • 原告律师称，上述被告通过倒签股票期权掩饰获得巨额薪 酬的真相。其中，乔布斯在2001年12月18日获得的750万 股期权被倒签到2001年10月19日，他因此获得了20325000 美元的利益。此外，通过倒签2000年获得的1000万股期权， 乔布斯获得了83762000美元的利益。
内部核查
检查内部核查报告和核查记 录
课后作业
• 要求：分析以下工薪内控程序的缺陷。
• 资料：笑傲香府为一大型饮食企业，因人员 流动性强，公司每周核发上周的员工工资。 员工工资按计时工资制，并通过工时卡登记 工作时间。计时员小王每周末将员工的工时 卡和工资卡收集起来，送交财务中心计算机 录入人员小刘。因采用了先进的计算机系统， 小刘录入的数据无法更改，小刘录入完成后， 由财务中心会计老张依据所输入数据核算应 付职工薪酬，编制工资汇总结算表，填制工 资支票，之后由会计小郑登记应付职工薪酬 明细账。
人力资源与工薪循环的审计
人力资源与工薪循环的审计人力资源与工薪循环的审计(1)适当的职责分享。
人力资源应独立于工薪职能，负责确定员工的雇佣、解雇及其支付率和扣减额的变化。
(2)适当的授权。
支付率和扣减额应当进行适当的授权。
每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。
(3)适当的凭证和记录。
(4)资产和记录的实物控制。
应当限制接触未签字的工薪支票。
支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立工薪和考勤职能之外的人员发放。
(5)工作的独立检查。
管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。
【提示】工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险，因为企业可能为不存在的员工支付工薪。
对于固定薪水的员工，通过实施实质性程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平。
【复习要点二】应付职工薪酬的审计1、应付职工薪酬的分析程序(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常的波动，若有，则查明波动原因是否合理。
(2)比较本期与上期工薪费用总额，以及预期的工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或蟊公司管理层有关员工工薪标准的决议。
(3)比较社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费和辞退福利等项目的本期实际计提数与按照相关规定独立计算的预期计提数，要求被审计单位解释其增减变动或差异原因。
(4)核对下列相互独立部门的相关数据;工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的`工薪支出数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
2、检查工薪奖金津贴和补贴、社会保险费、辞退福利、非货币性福利、以现金与职工结算的股份支付等的会计处理是否正确。
3、检查应付职工薪酬的期后付款情况以及期后事项。
{复习要点三}应付职工薪酬的会计处理1、个来以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
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劳动效率
物价上涨
改进工艺
提高工资
经营能力发生大幅度变化
如上述因素未发生大幅度变化，那么职工薪酬应无重 大波动，单位人工产出年度h 间也应比较均衡。 18
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进 行比较。
在审计中，对被审计单位年度间职工薪
酬总额以及单位人工产出进行分析，从而了 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬 相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、 人力资源部提供的职工岗位核定表等
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3、相关的工作底稿 明细表、对比表
4、审计思路及如何形成审计工作底稿
4-1 检查各月工薪费用的发生额是否有异常 波动。
审计说明(思路）：
分析、比较了被审计单位各月份工资计提、 发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额 较大。
一、本循环基本业务流程 重视应付职工薪酬业务处理流程的审计， 可最大限度地降低审计风险。
工资卡后面的故事
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3
人力资源部
考勤记录
审签
财务部
审查
分配
稽核
审定
记账发放
核对
本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、
工资分配表、考勤表等
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4
（一）工资记录人员是否对职工出勤情 况进行了完整性的初始记录；
（二）劳资部门负责人是否对编制的工
分析年度间职工薪酬总额及单位人产出
波动的原因及合理性，有助于分析被审计单
位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
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19
获取、核对职工人数信息的来源
人力资源部
财务部
核对信息
生产部门
劳资部门
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20
审计说明：
被审计单位本年度工资计提数1300 万元，年平均人数500人，年平均工资为 26,000.00元/人，与上年度平均工资 25,890.00元/人相比较,无重大差异。
工薪与人事循环的审计
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1
概要
第一部分 工薪与人事循环
审计的简介
第二部分 工薪与人事循环
审计程序的 操作提示
本循环基本业务流程 本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录
以会计科目为切入点,以经济活
动为依托,具体介绍如何选择执
行审计程序的
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2
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费
/社会保险费/住房公积金
贷：货币资金
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借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业
务活动
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二、应付职工薪酬
（一）分析性程序
1、执行该审计程序的目标——工薪费 用、职工人数是否存在异常波动，如存在 异常，应分析异常变动的合理性，初步确 定本科目审计重点。
工效挂钩
计税工资
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(七)会计人员是否根据记账凭证进行了 合规性性登记账簿；
(八)有关人员是否对现金支票进行了合 法性签发，并向职工发放工资；会计人员 是否按照有关规定对总账及有关明细账进 行了公允性核对。
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6
二、本循环可能存在的风险
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板”存 在着明显的依附关系，应付职工薪酬也是 较为容易出问题的一种流动负债。
应付职工薪酬的审计，是审计中不可
忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节，
而且是福利费提取的基础。它涉及到成本
费用、利润，乃至于所得税，所以认真、
有效地审计具有重大意义。
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7
（一）职工薪酬在公司经营业绩分析中 的重要作用。
职工人数及其变动影响经营业绩
职工薪酬及其波动影响经营业绩
职工薪酬及其相关费用影响经营业绩
经查阅应付工资明细账及相关资料，发现6 月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单 位计提了一笔年终奖金。
初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖
金计提和发放情况。
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4-2 将本期职工薪酬总额与上期进行比
较，要求被审计单位解释 大幅增减变动的原因。
为什么不 跟同行业
影响职工薪酬总额增减变动的因比素较：
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(二）检查程序
1、执行该审计程序的目标——检查职 工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、 工资的合法性、工资发放的合理性、工资分 配的客观性。
2、获取或编制的证据（资料）
核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放 表、工资分配表、考勤表等。
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3、相关的工作底稿
测试表等
4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 检查被审计单位实行的工薪制度
贷：应付职工薪酬——工资/职工福利
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借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
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借：应付职工薪酬——工资 贷：货币资金
借：应付职工薪酬——工资 贷：其循环涉及的会计科目和会计准则 应付职工薪酬
管理费用
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第二部分 工薪与人事循环审计程序的操作提示 一、本循环常规经济业务与会计分录
借： 生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 利润分配——提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业提取的职工奖励及福利金）
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（二）应付职工薪酬可能存在的弊端
1、利用职工薪酬的成本费用化与资本 化的选择进行盈余管理——利用工资费用 调节成本，调控利润。
2、通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余 管理。
3、利用提前或延后确认因解除与职工 劳动关系给予补偿而产生的预计负债。
4、用特定性质职工进行盈余管理。 5、冒领工资、贪污占用。
资提取表和工资发放表进行了认真地审查 并签章；
（三）会计人员是否对工资提取表及工 资发放表进行了客观地审查；
（四)会计人员是否对有关工资费用在各
个受益部门之间进行了合理性分配，并填 制工资分配表，填制记账凭证；
(五）稽核人员是否对工资的记账凭证
及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签
章；
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(六)会计主管人员是否对记账凭证及所 附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭 证上签章；