审计的产生、发展与分类
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二关系人，是接受审计监督的人，称被审计人。
被审计人接受所有者或主管人员的授权，经营管理其资源财产，应当 管好用好资源财产，履行受托责任；同时有接受审计人实施审计监督 的责任。
第三关系人，是授权或委托审计、接受审计报告的人，称审 计授权人或委托人，是资源财产的所有者或主管人员。他向 被审计人因提出履行受托责任的要求，而使两者之间存在着 明确的受托责任关系，并接受审计人提出的审计报告。
审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和 审计授权人或委托人三方之间所形成的受托责任关系。所以， 审计关系是由三方审计关系人所组成。
第一关系人，是承担审计工作的人，称审计人。
审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，并代表他们对经 营管理者承担和履行的受托责任情况，实施独立的审计监督。审计人 不经营所有者的资源财产，也不参与被审计人的经济活动，必须处于 独立的地位；同时，他与审计授权或委托人不存在资源财产的利害关 系。
审计的基本分类（说明审计的本质）
政府审计
•按审计主体划分 民间审计(注册会计师审计)
•按审计内容和目 的划分（政府审 计的分类）
内部审计 财政财务审计
财政审计 财务审计
财经法纪审计 企业经营效果审计
经济效益 审计
资金使用效益审计 经济责任审计
审计的其他分类
按审计范围分类
按审计实施时间分类
按审计执行地点分类 按审计动机分类
1581年，世界上第一个会计职业团体“威尼斯会计协会”创立。 1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计的“催产 剂”。
1844年英国颁布《公司法》，要求股份公司必须设置一名以上 的股东作为监察人，负责对公司账目的审查。1845年修订的《公司 法》规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。
1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，这是世界上第一 个执业会计师团体，标志着民间审计职业的诞生。
任何个人和单位，接受了委托人的资金、资源，就 具有代他保管和运用这些资金和资源的权利，就应对委 托人负起下列责任：以最大的忠诚，最使委托人满意的 方式，运用这些受托的资金和资源完成委托人托付，向 他们报告，请求解除责任。这种责任是因受托引起的， 就叫受托责任。所谓的委托人就是人民、股东、捐款人、 其他各种出资人。而受托人则是政府、董事、企事业单 位负责人、其他各种受资人。
务资料
咨询
提出客观公正 向管理领域 的审计意见 深入发展
测试内部控制，制度基础审
广泛采用抽样 计、抽样审
审计
计、计算机
辅助审计
三、审计产生的动因
维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础； 加强经济管理和控制是审计发展的动力； 现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。
什么是受托责任？
我国已故著名会计学家杨时展教授曾经指出：
名 新中国成立后，1983.9.18 国家审计署成立
我国国家审计制度的发展始终贯穿着经济监
察这条主线，构成了以御史制度的经济监察为经， 以上计制度、比部制度、户部审计制度以及内部 财务稽核为纬的基本格局。
2、独立审计（民间审计、注册会计师审计）
※中国的独立审计始于辛亥革命以后。 ※旧中国的四大会计师事务所：
1985年发布《审计署关于内部审计工作的 规定》。
1987年成立中国内部审计学会，1998年更 名为中国内部审计协会。
2003年发布新的《审计署关于内部审计工 作的规定》，并开始实施内部审计准则
二、西方民间审计的产生与发展
西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份 制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。
谢霖创办的正则会计师事务所 潘序伦创办的立信会计师事务所 奚玉书创办的公信会计师事务所 徐永祚创办的徐永祚会计师事务所 ※1981年新中国第一家会计师事务所——上海会计 师事务所成立。 ※1988年中国注册会计师协会成立。 ※1991年恢复注册会计师考试制度。
3、内部审计
我国于1984年在部门、单位内部成立审计 机构，实行内部审计监督。
审计学
主讲人：潘林芝 Email: sxy57@zjnu.cn
学科体系
审计学 管理会计学 财务会计学 簿记学
第一章
审计的基本概念
第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展
1、政府审计
西周的宰夫 秦汉的“三公九卿制”中位列三公的御史大夫 隋代 “三省六部”体制中隶属于刑部之下的比部 宋审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命
第二节 审计及审计分类
一、审计和审计关系
审计是由独立性的专职机构或人员接受委托或授权， 对被审计单位特定时期内会计报表 及其有关资料的公 允性，真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益 性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于 确定或解除被审计单位的受托经济责任。
在受托责任关系产生审计的同时，也就形成了审计关系。
审计的独立性的表现：
组织机构的独立 经济来源的独立 业务工作的独立
精神独立
审计人员
（实质、无形）
自信心 独立判断
独立性
形式独立 （有形）
人事独立 审计人员 经济独立
工作独立 机构独立 审计组织 财务独立 工作独立
三、审计的分类
审计的基本分类 说明审计的主体、
审
审计目的、内容
计
的
分
类
审计的其他分类
源自文库
阶段
时间
对象 目标 方法
报告 使用人
详细审计
1844年至20 世纪初 会计账簿 差错防弊
详细审计
资产负债表 审计
20世纪初至 20世纪30年 代
账簿和资产 负债表
判断财务信 用状况
从详细初步 转向抽样
股东
社会公众
会计报表审计 现代审计
20世纪30-40 20世纪40年
年代
代以后
全部报表及财 扩大到管理
按审计是否通知被审计单位分类 按审计使用的技术和方法分类
全部审计 （全部） 局部审计 （部分） 专项审计 （专题） 事前审计 （预防性） 事中审计 事后审计 （财政财务审计） 报送审计 就地审计 （驻在、巡回、专程） 强制审计（法定审计） 任意审计 （受托） 预告审计 （通知） 突击审计 （不通知） 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
见下图：
审计关系图
审计
授报 权告 审审 计计 监结 督论
审计主体
审计人 第一关系人
授权或委
第三关系人
评价经济责任 实施审计监督
托人
授报 权告 经经 营济 管责 理任
审计客体
被审计人 第二关系人
二、审计的属性
独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行 的必要条件
权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥 作用的重要保证
被审计人接受所有者或主管人员的授权，经营管理其资源财产，应当 管好用好资源财产，履行受托责任；同时有接受审计人实施审计监督 的责任。
第三关系人，是授权或委托审计、接受审计报告的人，称审 计授权人或委托人，是资源财产的所有者或主管人员。他向 被审计人因提出履行受托责任的要求，而使两者之间存在着 明确的受托责任关系，并接受审计人提出的审计报告。
审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和 审计授权人或委托人三方之间所形成的受托责任关系。所以， 审计关系是由三方审计关系人所组成。
第一关系人，是承担审计工作的人，称审计人。
审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，并代表他们对经 营管理者承担和履行的受托责任情况，实施独立的审计监督。审计人 不经营所有者的资源财产，也不参与被审计人的经济活动，必须处于 独立的地位；同时，他与审计授权或委托人不存在资源财产的利害关 系。
审计的基本分类（说明审计的本质）
政府审计
•按审计主体划分 民间审计(注册会计师审计)
•按审计内容和目 的划分（政府审 计的分类）
内部审计 财政财务审计
财政审计 财务审计
财经法纪审计 企业经营效果审计
经济效益 审计
资金使用效益审计 经济责任审计
审计的其他分类
按审计范围分类
按审计实施时间分类
按审计执行地点分类 按审计动机分类
1581年，世界上第一个会计职业团体“威尼斯会计协会”创立。 1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计的“催产 剂”。
1844年英国颁布《公司法》，要求股份公司必须设置一名以上 的股东作为监察人，负责对公司账目的审查。1845年修订的《公司 法》规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。
1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，这是世界上第一 个执业会计师团体，标志着民间审计职业的诞生。
任何个人和单位，接受了委托人的资金、资源，就 具有代他保管和运用这些资金和资源的权利，就应对委 托人负起下列责任：以最大的忠诚，最使委托人满意的 方式，运用这些受托的资金和资源完成委托人托付，向 他们报告，请求解除责任。这种责任是因受托引起的， 就叫受托责任。所谓的委托人就是人民、股东、捐款人、 其他各种出资人。而受托人则是政府、董事、企事业单 位负责人、其他各种受资人。
务资料
咨询
提出客观公正 向管理领域 的审计意见 深入发展
测试内部控制，制度基础审
广泛采用抽样 计、抽样审
审计
计、计算机
辅助审计
三、审计产生的动因
维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础； 加强经济管理和控制是审计发展的动力； 现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。
什么是受托责任？
我国已故著名会计学家杨时展教授曾经指出：
名 新中国成立后，1983.9.18 国家审计署成立
我国国家审计制度的发展始终贯穿着经济监
察这条主线，构成了以御史制度的经济监察为经， 以上计制度、比部制度、户部审计制度以及内部 财务稽核为纬的基本格局。
2、独立审计（民间审计、注册会计师审计）
※中国的独立审计始于辛亥革命以后。 ※旧中国的四大会计师事务所：
1985年发布《审计署关于内部审计工作的 规定》。
1987年成立中国内部审计学会，1998年更 名为中国内部审计协会。
2003年发布新的《审计署关于内部审计工 作的规定》，并开始实施内部审计准则
二、西方民间审计的产生与发展
西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份 制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。
谢霖创办的正则会计师事务所 潘序伦创办的立信会计师事务所 奚玉书创办的公信会计师事务所 徐永祚创办的徐永祚会计师事务所 ※1981年新中国第一家会计师事务所——上海会计 师事务所成立。 ※1988年中国注册会计师协会成立。 ※1991年恢复注册会计师考试制度。
3、内部审计
我国于1984年在部门、单位内部成立审计 机构，实行内部审计监督。
审计学
主讲人：潘林芝 Email: sxy57@zjnu.cn
学科体系
审计学 管理会计学 财务会计学 簿记学
第一章
审计的基本概念
第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展
1、政府审计
西周的宰夫 秦汉的“三公九卿制”中位列三公的御史大夫 隋代 “三省六部”体制中隶属于刑部之下的比部 宋审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命
第二节 审计及审计分类
一、审计和审计关系
审计是由独立性的专职机构或人员接受委托或授权， 对被审计单位特定时期内会计报表 及其有关资料的公 允性，真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益 性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于 确定或解除被审计单位的受托经济责任。
在受托责任关系产生审计的同时，也就形成了审计关系。
审计的独立性的表现：
组织机构的独立 经济来源的独立 业务工作的独立
精神独立
审计人员
（实质、无形）
自信心 独立判断
独立性
形式独立 （有形）
人事独立 审计人员 经济独立
工作独立 机构独立 审计组织 财务独立 工作独立
三、审计的分类
审计的基本分类 说明审计的主体、
审
审计目的、内容
计
的
分
类
审计的其他分类
源自文库
阶段
时间
对象 目标 方法
报告 使用人
详细审计
1844年至20 世纪初 会计账簿 差错防弊
详细审计
资产负债表 审计
20世纪初至 20世纪30年 代
账簿和资产 负债表
判断财务信 用状况
从详细初步 转向抽样
股东
社会公众
会计报表审计 现代审计
20世纪30-40 20世纪40年
年代
代以后
全部报表及财 扩大到管理
按审计是否通知被审计单位分类 按审计使用的技术和方法分类
全部审计 （全部） 局部审计 （部分） 专项审计 （专题） 事前审计 （预防性） 事中审计 事后审计 （财政财务审计） 报送审计 就地审计 （驻在、巡回、专程） 强制审计（法定审计） 任意审计 （受托） 预告审计 （通知） 突击审计 （不通知） 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
见下图：
审计关系图
审计
授报 权告 审审 计计 监结 督论
审计主体
审计人 第一关系人
授权或委
第三关系人
评价经济责任 实施审计监督
托人
授报 权告 经经 营济 管责 理任
审计客体
被审计人 第二关系人
二、审计的属性
独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行 的必要条件
权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥 作用的重要保证