第一章税收筹划.pptx
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③美国W.B.梅格斯博士：“人们合理而合法地安排自己 的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法 可称之为税收筹划……少缴纳或递延缴纳税收是税收 筹划的目的所在。”
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
本书观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活 动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到 少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.2 税收筹划的发展
我国存在的主要问题： ❖ 税收筹划意识淡薄、观念陈旧 ❖ 税务代理制度不健全 ❖ 我国税收制度不够完善 ❖ 税法建设和宣传滞后 ❖ 征管水平不高
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.3 税收筹划的特点
合法性
方式多样性
筹划性
税收筹划的特点
综合性
风险性
个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份， 企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月 800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为 每人每月800元。则每人应税所得为60 000元 （即：[（180 000+800×12×3）÷3－ 800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人 所得税税额为：
根据税法规定，合伙企业的投资者按 照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议 约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协 议没有约定分配比例的，以全部生产经营所 得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳 税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、 自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的 工资不得在税前扣除。
个体工商户的生产、经营所得 适用税率表：
专业性
案例
❖ 2004年，安永会计师事务所日前被以前的10家老客户送上曼 哈顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约50名客户兜售 避税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违 反客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方 支付10亿美元的惩罚性赔偿。
❖ 此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会 计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方式， 而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买 的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方 式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来 这些方式几乎完全失效。
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率提 高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少 税哟……
第一章 税收筹划的基本理论
1.1 税收筹划（Tax Planning）的概念和特点
1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4
❖ 60000×35%－6750 = 21000－6750 = 14250(元) 三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元) ❖ 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75%
有限责任公司形式下应纳税额的计算
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业 所得税税率。
❖
5人Байду номын сангаас税
❖ 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）
方案比较……案例启示
❖ 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计 年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有 限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
到底该如何进行 选择呢？
相关税法规定
根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人 独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投 资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合 伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人 所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所 得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率
❖ 安永同意向IRS（国内收入局）支付1500万美元的罚款。此后， IRS宣布，安永会计师事务所就其“避税天堂”的行销问题与 IRS达成和解，同意向IRS支付1500万美元的罚款。
案例
❖ 安永面临由税务咨询引起的10亿美元诉讼案件；斯普林特的两 位高层管理人士（CEO、董事长）也因购买安永的避税计划而 被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和IRS 的双重起诉。
❖ 德勤提供复杂的离岸避税服务，和安达信一起帮助安然规避了 20亿美元的税赋。被外界称为“毁灭者”的德勤税务服务团队 也是最让监管者头疼的。
❖ 普华永道于2002年夏天支付给IRS100万美元以了结避税业务 的调查，宣布不再对其激进的税务策略进行大规模的营销。3 月11日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计 师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。
税收筹划
Tax Planning
❖ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
❖ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税：
❖
（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
❖ (2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：
税收筹划的概念 税收筹划的发展 税收筹划的特点 税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
①荷兰国际财政文献局：“税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收。”
②印度税务专家N.J.雅萨斯威：“纳税人通过财务活动 的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在 内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
❖ 应纳所得税税额=180 000×33%=59 400（元） ❖ 税后净利润=180 000－59 400=120 600（元）
❖ 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、 利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适 用税率为20%。
❖ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ❖ 120 600÷3×20%=8 040（元） ❖ 共计应纳个人所得税税额为： ❖ 8 040×3=24 120（元） ❖ 共计负担所得税税款为： ❖ 59 400+24 120=83 520（元） ❖ 税收负担率为： ❖ 83 520÷180 000×100%=46.40%
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
本书观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活 动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到 少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.2 税收筹划的发展
我国存在的主要问题： ❖ 税收筹划意识淡薄、观念陈旧 ❖ 税务代理制度不健全 ❖ 我国税收制度不够完善 ❖ 税法建设和宣传滞后 ❖ 征管水平不高
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.3 税收筹划的特点
合法性
方式多样性
筹划性
税收筹划的特点
综合性
风险性
个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份， 企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月 800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为 每人每月800元。则每人应税所得为60 000元 （即：[（180 000+800×12×3）÷3－ 800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人 所得税税额为：
根据税法规定，合伙企业的投资者按 照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议 约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协 议没有约定分配比例的，以全部生产经营所 得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳 税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、 自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的 工资不得在税前扣除。
个体工商户的生产、经营所得 适用税率表：
专业性
案例
❖ 2004年，安永会计师事务所日前被以前的10家老客户送上曼 哈顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约50名客户兜售 避税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违 反客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方 支付10亿美元的惩罚性赔偿。
❖ 此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会 计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方式， 而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买 的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方 式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来 这些方式几乎完全失效。
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率提 高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少 税哟……
第一章 税收筹划的基本理论
1.1 税收筹划（Tax Planning）的概念和特点
1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4
❖ 60000×35%－6750 = 21000－6750 = 14250(元) 三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元) ❖ 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75%
有限责任公司形式下应纳税额的计算
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业 所得税税率。
❖
5人Байду номын сангаас税
❖ 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）
方案比较……案例启示
❖ 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计 年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有 限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
到底该如何进行 选择呢？
相关税法规定
根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人 独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投 资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合 伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人 所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所 得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率
❖ 安永同意向IRS（国内收入局）支付1500万美元的罚款。此后， IRS宣布，安永会计师事务所就其“避税天堂”的行销问题与 IRS达成和解，同意向IRS支付1500万美元的罚款。
案例
❖ 安永面临由税务咨询引起的10亿美元诉讼案件；斯普林特的两 位高层管理人士（CEO、董事长）也因购买安永的避税计划而 被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和IRS 的双重起诉。
❖ 德勤提供复杂的离岸避税服务，和安达信一起帮助安然规避了 20亿美元的税赋。被外界称为“毁灭者”的德勤税务服务团队 也是最让监管者头疼的。
❖ 普华永道于2002年夏天支付给IRS100万美元以了结避税业务 的调查，宣布不再对其激进的税务策略进行大规模的营销。3 月11日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计 师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。
税收筹划
Tax Planning
❖ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
❖ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税：
❖
（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
❖ (2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：
税收筹划的概念 税收筹划的发展 税收筹划的特点 税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
①荷兰国际财政文献局：“税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收。”
②印度税务专家N.J.雅萨斯威：“纳税人通过财务活动 的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在 内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
❖ 应纳所得税税额=180 000×33%=59 400（元） ❖ 税后净利润=180 000－59 400=120 600（元）
❖ 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、 利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适 用税率为20%。
❖ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ❖ 120 600÷3×20%=8 040（元） ❖ 共计应纳个人所得税税额为： ❖ 8 040×3=24 120（元） ❖ 共计负担所得税税款为： ❖ 59 400+24 120=83 520（元） ❖ 税收负担率为： ❖ 83 520÷180 000×100%=46.40%