第五讲系统设计-作业成本核算(ABC) - 副本
第五讲 作业成本法ppt课件
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包装和发货成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
250 0004%10 000块 =1.00元/块
II号板分配：
250 00030%20 000块 =3.75元/块
III号板分配：
250 00066%4 000块 =41.25元/块
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工程成本库成本的分配
机构层次
• 厂房设备成本库：共计507 400元，包括工厂折旧、工厂管 理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时 有关；
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机器成本库成本的分配
I号板分配:
28.2/机器小时1小时/
件=28.2元/块
库分配率
II号板分配：
库分配率
28.2/机器小时1.25小
II号板分配：
200 00024%20 000块 =2.40元/块
III号板分配：
200 00070%4 000块=35 元/块
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材料处理成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
600 0007%10 000块 =4.20元/块
II号板分配：
600 00030%20 000块 =9.00元/块
4
制造费用分配率
制造费用预算额 直接人工小时预算额：
I号板 II号板 III号板 合计 预定费用分配率
3 894 000
30 000 80 000 8 000 118 000 33元/小时
5
每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 合计
目标售价 市场售价
6
I号板 50 60 99 209
=机器成本预算总额 时/件=35.25元/块
ABC作业成本法
ABC作业成本法“我们虽未击中靶心，但击中了靶子，而传统的成本核算方法却是连靶子都没有击中。
”――ABC作业成本法鼻祖罗伯特・卡普兰教授传统成本核算之弊在20世纪60年代之前，企业的生产方式大多还是以单一品种化生产为主，大批量生产大批量销售，机器设备除了必要的定期维修外，几乎是不停歇的运转，也就是今天所说的“推动式”生产。
这种方式下的成本核算相对比较简单，直接材料和直接人工可直接归集到具体的产品上；间接制造费用分为变动制造费用和固定制造费用，分别归集到两个成本池中，变动制造费用按与产量相关的标准，如人工工时或是机器小时再分配到各产品成本中；固定制造费用按生产的产品数量分配到各产品成本中。
这种核算暗含的假设是间接费用的增加是因为生产数量或工时增加所导致，也就是说，产量越大，需要的间接制造费用越高。
这和20世纪初期FredricTaylor所倡导的“科学管理运动”中的成本管理理论是相吻合的。
然而，进入60年代以后，随着企业全球化战略的普及和竞争的加剧，标准产品大量生产的格局逐渐被小批量多品种、个性化生产所打破。
规模经济更多的转向了定制化/订单化生产。
以最短的时间生产出满足顾客特定需求的产品成为企业间竞争制胜的法宝。
精益化生产，全面质量管理，JIT等管理手段伴随着电脑辅助设计，高尖端的数控加工中心应运而生，同时生产的品种日趋多样化，这时候批量小的产品生产所耗费的间接费用不一定比产量大的产品少，相反还可能会增加。
比如，某包装公司为医药和食品行业提供不同类型的包装材料，其食品类包装生产工艺相对简单且需求量很大，而药包材料每批需求量小且生产工艺比较复杂。
财务人员将间接制造费用以生产出的总吨数、消耗的工时或机时来进行分配，这显然分配给药包材料的间接费用会较少。
但实际生产过程中，由于每次药包材料的订单量较小，且不是连续性生产，药包材料的整理和产品检验的时间较食品材料生产次数更多，每次生产准备时间却不少于食包类生产，众多的生产指令需随每批次下达……与产量无关的间接费用实际增加了许多，从传统的成本核算看药包产品分配的间接费用却不多。
ABC作业成本法
作业本钱法引言二十世纪八十年代后期，在传统本钱法的根底上产生了一种新的本钱方法，〔本文所论述的本钱方法不是仅指本钱核算方法，而是既包括本钱核算方法又包括本钱管理方法。
在西方，管理会计和本钱会计是不分的，因此在本文论及本钱方法时会涉及管理会计的内容。
〕即作业本钱法〔Activity-Based Cost〕。
作业本钱法在本钱核算和本钱控制等方面都与传统本钱法有根本的不同，对企业的管理水平促进与提高也是传统的本钱方法所不能比较的。
随意翻翻近几年的会计杂志或刊物,都能找到证明作业本钱法“威力〞的文章，摘录几那么如下：李宏健在其所著的?现代管理会计?(第九版)举了一例，假定某公司生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是20 000，直接本钱是10 000；乙产品的产量是100 000，直接本钱是50 000；发生在两产品上的制造费用是300 000。
依据这些资料，计算出的产品单位本钱如表1所示：表1可以看出，两种本钱方法的计算结果是完全不一样的。
甲产品用传统本钱法计算的单位本钱是元，而用作业本钱法计算的单位本钱是元。
单位本钱的差异额为元，差异率达58.33%!美国北部通讯公司有效地实行了作业本钱法，他们发现传统本钱法提供的产品本钱信息经常不同于作业本钱法提供的产品信息，其显著的差异在图2得到了充分表达。
从图上可以看出作业本钱法提供的产品本钱占传统本钱法提供的产品本钱的比例从1%到100%,甚至到达600%!当企业界沉醉在“80%的销售量由20%的产品产生〞的80/20法那么时，罗伯特·S卡普兰〔〕提出了被称为20/225的法那么。
他在进行作业本钱研究中惊奇地发现许多产品实际上是侵蚀企业利润的，因为20%的产品〔或顾客〕竟然产生了225%的利润！〔赵立三王丹?关于本钱动因问题的理论探讨?，会计研究，1998年第6期……〕看到这些例子，忍不住想问：传统本钱法与作业本钱法为什么有这么大的差距？作业本钱法为什么能够准确地核算企业产品本钱？……在作业本钱法产生的同一时期，欧美等国的会计界正在致力于改良企业财务会计报告模式。
作业成本计算(ABC)
技术的发展
• 市场竞争由国内向全球渗透
• 规模经济向市场应变能力转化
• CIM是解决以上问题的现实选择
• ----CAD开发成本较高,但手段先进,时间
大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代
的3个月下降为今天的15分钟
4-8
技术的发展
• ----CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试
品 • （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获
利
• （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模4-22
战略管理与FMS的必然性
• 第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
•
4-23
学习目的三
•
传统成本计算的局限性
•
•
4-24
• 间接费分配基础的疑问 • 费用与产品的关联度的削弱 • 人工小时与机器小时的不足 • 成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性 4-25
• 3。产品的消费周期
• 购入
使用
废弃 4-18
产品寿命周期的变化
• 4。三种周期的相互关系
•
市场周期
• • 消费周期
生产周期 4-19
战略管理与FMS的必然性
• 1. 战略管理的两大基本特征
• 2. FMS来源于多元化与个性化特征
• 3. FMS的基本思想
• 第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合
• *生产过程自动化
• 订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
•
4-20
战略管理与FMS的必然性
• *信息系统自动化 • CAD、CAM、CAT • *无人运行 • *多品种、小批量的FMS • 第二，FMS硬件要素 • 市场要求多元化、短期化、细分化 • 生产要求可从七个方面体现弹性 4-21
第五讲系统设计-作业成本核算(ABC) - 副本
第五讲-第29页
作业成本核算的例子
光华公司的管理人员已经收集了下列处理数据：
活动 机器准备 质量检查 生产订单 运转的机器台时 物料接收
总计 5,000 8,000
600 40,000
750
产品A 3,000 5,000
200 12,000
150
产品B 2,000 3,000
400 28,000
活动 机器准备 质量检查
每次业务
成本
总业务量 分配率
$ 255,000
5,000 $ 51.00 每次准备
160,000
8,000
第五讲-第32页
作业成本计算的例子
这些数据可用来为以下五项活动计算出间接费用率：
活动 机器准备 质量检查
每次业务
成本
总业务量 分配率
$ 255,000
5,000 $ 51.00 每次准备
间接 人工
间接 材料
部门 1
部门 2
其他间 接费用
部门 3
产品
第五讲-第11页
阶段1： 成本归集
成本归集
阶段2： 成本分摊到 各种产品
部门间接费用率
间接 人工
间接 材料
其他间 接费用
部门 1
直接 人工 小时
部门 2
机器 小时
产品
部门分摊基础
部门 3
原材料 成本
第五讲-第12页
作业成本核算
在作业成本核算法中，我们认识 到一个部门内的许多业务活动产
收货
存储 原材料
操作 1
移动和 等待
操作
存储 包装和
2
产成品 发运
NVA
作业成本法(ABC)-一种新的成本核算方式
作业成本法（ABC）-一种新的成本核算方式高顿网校友情提示，最新常州注册会计师协会网上公布相关作业成本法（ABC）-一种新的成本核算方式等内容总结如下：生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。
针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。
一、新制造环境冲击传统成本会计随着企业IT技术的运用，MRPII、ERP、CIM、JIT等系统应用范围不断扩大，企业新制造环境逐渐形成。
企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产，最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术的作用，最大限度地产生企业经济效益，已成为制造业企业的一致选择。
从最早的物料需求计划MRP(Material Requirements Planning)、制造资源计划MRP II(Manufacturing Resource Planning)到近年出现的企业资源规划ERP(Enterprise Resource Planning)等，为越来越多的企业采用。
目前流行的MRPⅡ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策；ERP则是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。
不仅是MRP和ERP，促成新制造环境形成的新系统还包括：弹性制造系统（FMS）、电脑整合制造系统（CIM）和适时生产系统（JIT）等。
FMS是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。
CIM则是指以电脑为核心，结合电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理，可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。
作业成本法ABC概述PPT(共55页)
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三、作业成本法的基本原理
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象
(产品/客户)
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四、作业成本法计算
主要步骤 ▪ 确定主要作业中心 ▪ 根据资源动因将资源成本分配给相应的作
业中心，计算各作业成本 ▪ 根据作业动因将各项作业的成本分配到成
资交换的投入产出系统， 所有进入该系统的人 力、物力、财力等都属于资源范畴。
▪ 成本动因 指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
▪ 作业与作业中心（成本归集点）
企业为生产产品而进行的某项生产经营活动 称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某 种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资 源，是成本分配的第一对象。
(2)成本计算方法对决策的影响 举例说明
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例(1) 单一品种的成本计算
原材料
直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
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例(2)多品种的成本计算
原材料 直接人工
间接费用
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直接归入
中间账户
平均分配
不 同 品 种 产 品
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传统成本计算的缺陷
传统管理会计按产品产量或工时指标 （直接人工小时或机器小时）分摊间接费 用进入各产品成本之中，未能揭示成本产 生的直接动因，不能提供准确的成本信息。
成本对象
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▪ 直接费用
作业成本法ABC
生产准备 次数(450) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时 (注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
资源 间接人工 福利费 计算机耗费 设备折旧 维护保养 能源消耗 合计
消耗金额 20,000 16,000(其中 8,000 属于直接人 工部分) 10,000 8,000 4,000 2,000 60,000
批次作业
二、ABC的基本原理
3.作业动因 （1）什么是动因 动因是作业消耗资源的根本原因 仅就批次作业与产品辅助作业的成本动 因选择举例如下：
二、ABC的基本原理
作业 设备保养 设备调试 开发新产品 成本动因 机器小时 调试次数 品种数量 作业活动 批次活动 批次作业 批次作业 产品辅助作业
安排订单生产 订单数量
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料 直接人工 直接归入
间接费用
中间账户
平均分配
不 同 品 种 产 品
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择 ----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大 缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月 下降为今天的15分钟
工厂/部门成本库
Plant/Departmental Cost Pools
Unit-Based Drivers 产品PRODUCTS
传统成本系统与ABCM成本系统的比较
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过程价值分析 (PVA)
分析产品生产或提供服务 所需的业务活动。
按增值或非增值划分各个 业务活动。
增值业务活动包括 实际产品加工或提 供服务所涉及的所 有步骤。
第五讲-第17页
过程价值分析(PVA)
对制造产品或提供服务所 必须的活动进行分析
将每个活动分成增值 的或非增值的
指生产过程的一部分，其中管理人员需要 一份该活动所涉及成本的单独报告。
产品层的作业活动
设备层的作业活动
第五讲-第22页
将成本分摊到作业中心
将成本分摊到作业中心，在这些 作业中心成本得以累积，并等 待分配到产品上去。
第五讲-第23页
选择成本动因
采用适当的成本动因 将成本从作业中心 分配到产品中。
第五讲-第24页
部门间接费用率
间接 人工
间接 材料
部门 1
部门 2
其他间 接费用
部门 3
第五讲-第9页
阶段1： 成本归集
成本归集
阶段2： 成本分摊到 各种产品
部门间接费用率
间接 人工
间接 材料
部门 1
部门 2
其他间 接费用
部门 3
第五讲-第10页
阶段1： 成本归集
成本归集
阶段2： 成本分摊到 各种产品
部门间接费用率
直接人工
17.50
间接制造费用
2.5 DLH X$18/DLH 45.00
2.0 DLH X$18/DLH
总的单位产品成本
$98.50
产品 B $30.00 14.00
36.00 $80.00
第五讲-第27页
作业成本核算的例子
光华公司的管理人员相信间接费用是由下列五个作业活动产生的:
作业活动 机器准备 质量检查 生产订单 运转的机器台时 物料接收 总计
选择成本动因
采用适当的成本动因 将成本从作业中心 分配到产品中。
在选择成本动因时要考虑:
获得数据的方便程度。
成本动因测量产品实际 消耗量的程度。
第五讲-第25页
作业成本核算的例子
光华公司每年制造4,000件A产品和20,000件B产品。
公司目前采用直接人工工时(DLH）来将间接费用分配到产品中 。
间接 人工
间接 材料
部门 1
部门 2
其他间 接费用
部门 3
产品
第五讲-第11页
阶段1： 成本归集
成本归集
阶段2： 成本分摊到 各种产品
部门间接费用率
间接 人工
间接 材料
其他间 接费用
部门 1
直接 人工 小时
部门 2
机器 小时
产品
部门分摊基础
部门 3
原材料 成本
第五讲-第12页
作业成本核算
在作业成本核算法中，我们认识 到一个部门内的许多业务活动产
识别减少或消除 非增值活动的途径
第五讲-第18页
过程价值分析(PVA)
假设我们的生产过程如下：
收货
存储
原材料
1
操作 等待
移动和 2
操作
存储
产成品 发运
包装和
NVA
NVA
VA
NVA
VA NVA VAVA=源自增值活动NVA = 非增值活动
第五讲-第19页
过程价值分析(PVA)
我们的目标是减少或去消除那些不增加价值的活动
作业成本核算（ABC）的概念
作业 成本核算
部门间接 费用率
工厂间接 费用率
间接费用分摊
第五讲-第3页
工厂间接费用率
公司常以直接人工作为间接费用 分摊基础
第五讲-第4页
部门间接费用率
抛光部门 油漆部门
装运部门
需要两阶段过程，因为 不同部门的成本驱动因素不同。
第五讲-第5页
阶段1： 成本归集
部门间接费用率
间接 人工
间接 材料
其他间 接费用
第五讲-第6页
阶段1： 成本归集
成本归集
部门间接费用率
间接 人工
间接 材料
部门 1
部门 2
其他间 接费用
部门 3
第五讲-第7页
阶段1： 成本归集
成本归集
部门间接费用率
间接 人工
间接 材料
部门 1
部门 2
其他间 接费用
部门 3
第五讲-第8页
阶段1： 成本归集
成本归集
预定间接费用分配率（POHR）是：
间接制造费用 直接人工工时
=
$900,000 50,000
=
$18/DLH
生产产品A需要2.5直接人工工时，生产产品B需要2.0直接人工 工时
第五讲-第26页
作业成本核算的例子
光华公司采用一个厂级的间接费用分配率。采用这种方 法，单位产品成本是:
产品A
直接材料
$36.00
600
第五讲-第30页
作业成本计算的例子
这些数据可用来为以下五项活动计算出间接费用率：
活动 机器准备
每次业务
成本
总业务 分配率
$ 255,000
5,000 $ 51.00 每次准备
$ 255,000 / 5,000 = $ 51.00 每次准备
生了间接费用。
第五讲-第13页
一个作业成本核算系统的设计
所需的业务活动
过程价值分析(PVA) 识别作业中心 将成本分配到作业中心 选择成本动因
第五讲-第14页
过程价值分析 (PVA)
分析产品生产或提供服务 所需的业务活动。
第五讲-第15页
过程价值分析 (PVA)
分析产品生产或提供服务 所需的业务活动。
第五讲： 系统设计：作业成本核算(ABC)
项兵教授
长江商学院 北京大学光华管理学院 2002年6月14日-17日
第五讲-第1页
作业成本核算法(ABC)概念
在计算准确的单位成本 时，最困难的任务之 一在于确定适当的间 接费用分配到各个批 次或每个单位产品
分配间接制造费 用确实很困难
我同意！
第五讲-第2页
$ 900,000
第五讲-第29页
作业成本核算的例子
光华公司的管理人员已经收集了下列处理数据：
活动 机器准备 质量检查 生产订单 运转的机器台时 物料接收
总计 5,000 8,000
600 40,000
750
产品A 3,000 5,000
200 12,000
150
产品B 2,000 3,000
400 28,000
收货
存储 原材料
操作 1
移动和 等待
操作
存储 包装和
2
产成品 发运
NVA
NVA
VA
NVA
VA
NVA VA
VA
= 增值活动
NVA = 非增值活动
第五讲-第20页
识别作业中心
指生产过程的一部分，其中管理人员需要 一份该活动所涉及成本的单独报告。
第五讲-第21页
识别作业中心
单件层的作业活动
批次层的作业活动
可追踪 成本
$ 255,000 160,000 81,000 314,000 90,000
$ 900,000
第五讲-第28页
作业成本核算的例子
光华公司的管理人员相信间接费用是由下列五个作业活动产生的:
作业活动 机器准备 质量检查 生产订单 运转的机器台时 物料接收 总计
可追踪 成本
$ 255,000 160,000 81,000 314,000 90,000