银广夏审计案列
审计失败案例分析(银广夏事件)
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄 人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一 蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷 阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸 易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利 润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏 损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假 案，深圳中天勤会计师事务所解体。财 政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会 计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 吊销中天勤会计师事务所的执业资格， 同时，将追究中天勤会计师事务所负责 人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没 有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两 方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务 的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
审计案例
案例1 银广夏审计失败案案例分析目的通过阅读案例资料和上网查阅相关资料，了解银广夏审计失败的种种表现，并掌握如何查证收入舞弊以及如何科学控制函证等审计程序。
案例资料一、银广夏虚构利润银广夏，全称是广夏（银川）实业股份有限公司（股票代码：0557）于1994年6月17日获准在深圳上市，曾被称为“中国第一蓝筹股”。
旗下设有天津广夏、芜湖广夏、上海广夏、天然物产、贺兰山酿酒等子公司。
据1999年的年报披露，银广夏当年实现利润总额1.58亿元。
其中76%来自天津广夏。
每股盈利0.51元，并实行公司历史上首次10转赠10的分红方案。
1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏股价从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440%。
2001年3月，银广夏公布了2000年年报，全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元，其中收入和利润绝大部分来自天津广夏，该年内向德国诚信公司出口金额为1.8亿德国马克（约合7.2亿元人民币）。
据推算，天津广夏2001年度创造利润将达到4.7亿元。
2001年8月7日，《财经》杂志发表《银广夏陷阱》（以下简称《陷阱》）一文披露，银广夏利润赖以实现，以及其神话得以延续的秘密武器在于萃取技术和利用该技术进行的生产销售活动，而所谓的萃取技术和萃取产品是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
《陷阱》发表后，社会舆论一片哗然。
2001年8月8日，三大证券报同时刊登《证监会正式立案稽查银广夏公司事件》。
文中称：“就银广夏公司涉嫌造假的事件，中国证监会已于8月3日针对此事正式立案稽查，并于8月5日派稽查组抵达银川。
”据调查，发现以下事实：银广夏公司1998-2001年间供给虚增利润77 156万元，其中，1999年虚增17 781万元，2000年虚增56 704万元，从原料购进的生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同、发票、银行票据、出口报关单和所得税免税文件等。
财务造假经典案例
经典审计案例之一：“银广夏”上市公司造假案广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是1993年经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准，采用社会筹集方式设立的股份有限公司。
是宁夏首家上市公司,1994年6月17日，银广夏A股（股票代码：000557）在深圳证券交易所挂牌上市,上市6年内公司的资产总额从1.79亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540％，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力。
这是自治区确定的中药现代化、农业产业化龙头企业和生态建设先进企业经营;高科技中药制药生产、销售；动植物养殖、销售；食品、日用化工品生产、销售；房地产开发、销售；餐饮业、酒店业；葡萄酒的生产、销售（建成3.24万亩酿酒葡萄种植基）；公司采用多项高新技术治理沙漠，在沙漠治理及生态农业方面的卓越成绩受到党和政府、社会各界的高度关注和赞誉，获得多项荣誉。
江泽民主席称赞银广夏不但治了沙，改善了生态环境，还促进了经济的发展，做了一件大好事，开创了我国企业治沙的先河，在西部大开发中打响了头一炮。
胡锦涛副主席赞扬说：你们是西部大开发的先行者。
曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
（是指具有稳定的盈余记录,能定期分派较优厚的股息,被公认为业绩优良的公司的普通股票,又称为"绩优股"）这只股票是1999年12月30日股价开始启动，至2000年4月19日已涨至35.83元。
次日实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。
复权后股价更是高达340元。
2001年8月，媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导至虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元,1999年虚增利润17781.86万元，2000年虚增利润56704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。
银广夏财务造假案例及真相结果
银广夏财务造假案例及真相结果银广夏事件是资本市场上最广为人知的造假事件，是中国股市的第一造假案。
下面小编为大家带来的是银广夏造假案例及真相，一起来看看吧！银广夏财务造假案例及真相结果银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为st银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为中国第一蓝筹股;。
2001年8月，《财经》杂志发表银广夏陷阱;一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品;。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（fedelity trading gmbh）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
法律责任案例分析
1、案例背景 银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公
司，1994年6月17日以“银广夏A”在深圳交易 所上市，开始时主要业务为软磁盘生产，然后 逐渐进入全面多元化投资阶段。 银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司— —“天津广夏”原名为天津保洁制品有限公司。 天津广夏公司于1996年以后通过德国西· 伊利 斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500 立升*3二氧化碳超临界萃取设备。
价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》
杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查
明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公
司仅是一个注册资金为10万的小公司，根本没有
能力与天津广夏签定如此大额定单；二是从天津
海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根
本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关
单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造
上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益 10亿美元。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交 易等手段操纵利润
安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合 伙企业进行筹资、避税或避险。设立了约3000家 合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税 地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司 进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公 允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这 些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
到2000年底之前，安然公司的股价一直直线上涨，2000 年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格 跌了很多，使得安然公司利润很快下降，偏离了市场对 其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度亏 损达6.38亿美元。
银广夏审计失败案例
1)现代化舞弊对独立审计提出挑战 2)与国外客户交易给函证带来困难 3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍 4)高科技产品带有诱惑欺骗性 5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失 6)有现金流量配合有一定蒙蔽性 6)
借鉴启示
1.技术创新:审计理念与方法 ——观念重于方法 2.组织创新:事务所模式选择——制度重于技术 3. 3.监管创新: 政府行为的理性 : 4.协会定位: 权益维护与诉求 5.合并教训:责任配置与防范
弥天大谎
2001年8月，《财经》 杂志发表“银广夏陷阱”一 文，银广夏虚构财务报表事 件被曝光。专家意见认为， 天津广夏出口德国诚信贸易 公司的为“不可能的产量、 不可能的价格、不可能的产 品”。以天津广夏萃取设备 的产能，即使通宵达旦运作， 也生产不出所宣称的数量； 天津广夏萃取产品出口价格 高到近乎荒谬；对德出口合 同中的某些产品，根本不能 用二氧化碳超临界萃取设备 提取。
银广夏审计失败案例
吴洁 审计0称为广夏（银川）实业股份有限 公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994 年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱 人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
无法显示图像。计算机可能没有足够的内存以打开该图像，也可能是该图像已损坏。请重新启动计算机，然后重新打开该文件。如果仍然显示红色 “x”，则可能需要删除该图像，然后重新将其插入。
除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名 义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290 份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没 有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中 期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款 1．5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户， 随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在 造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这 样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实 施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。
银广夏公司审计案例.
• （5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次 购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下， 而库房、工艺不许外人察看。
• （6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年 仅20万元，2000年仅70万元。 • （7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
•
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决 定书认定 • ——公司自1998年至2001年期间累计虚增利润 77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元， 由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度 的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年 虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10 万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 • 从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司 伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票 据、海关出口报关单和所得税免税文件。
一、银广夏公司审计案例内容介绍
“银广夏”全称为广夏（银川）实业股份有限 公司，1994年6月在深交所上市，当时号称“中国 第一绩优蓝筹股”。 • 1999年，银广夏公告称公司每股盈利达到前所 未有的0.51元，这迅速在资本市场引发追捧热潮； 2000年年报披露的业绩再创“神话”，每股收益 更是迅速攀升至0.827元。由此银广夏股价开始一 路攀升：从1999年12月30日的13.97元启动，一路 狂涨至2000年4月19日的35.83元，后进入填权行情 并于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高， 全年上涨440%，高居沪深两市首位，成为2000年 最热的股票，被市场誉为“跨世纪牛股”。 •
• （三）中天勤会计师事务所未能对银广夏实施有 效分析性测试程序 • 注册会计师在执行审计过程中存在的另一个重 大缺陷是未能对银广夏实施有效分析性测试程序。 例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增 长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没 有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂 的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况， 注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见， 而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟 期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析 性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用 专家的工作》的相关要求。
银广夏财务造假案例及真相结果
银广夏财务造假案例及真相结果银广夏事件是资本市场上最广为人知的造假事件，是中国股市的第一造假案。
下面小编为大家带来的是银广夏造假案例及真相，一起来看看吧！银广夏财务造假案例及真相结果银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为st银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为中国第一蓝筹股;。
2001年8月，《财经》杂志发表银广夏陷阱;一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品;。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（fedelity trading gmbh）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
银广夏事件——审计
桂皮 生姜
超临界二氧化碳 萃取
桂皮含油树脂
生姜精油 生姜含油树脂
蛋黄粉
蛋黄卵磷脂
一、公司介绍——造假事件回顾
• 2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝 光。 2001年8月3日，中国证监会对银广夏正式立案调查。 2001年8月6日，调查组进驻银广夏，对公司整体情况进行调查，初步认定银广夏存在 造假问题，“重灾区”是银广夏控股公司天津广夏公司。 在对银广夏的重要控股子公司和分公司展开全面调查之后，问题进一步显现：不仅天 津广夏造假，银广夏分布在全国各地的主要控股公司几乎都在利润上做过手脚。 • •
• 李有强： 1994年银广夏进入天津后，长期负责天津业务， 2000年后担任银广夏总裁。
• 董博：天津广夏财务总监，2000年后兼董事长。
一、公司介绍——天津广夏
深圳中天勤会计师事务所确认2000年天 1998年，银广夏从西·伊 2001年6月18日：银广 津广夏向德国诚信公司出口姜精油、桂 利斯公司处订购了一套 1998年，天津广夏接到 夏宣布，一条1500立升 皮油、卵磷脂等“萃取产品”合同共计 由德国伍德公司生产的 了来自德国诚信贸易公 ×3二氧化碳超临界萃取 2.1亿马克，实际执行合同金额为1.8亿马 500 司的第一张订单 立升×3二氧化碳超 生产线已在安徽省芜湖 克（约合7.2亿元人民币）。天津广夏 临界萃取设备 市建成。 2000年度创造的利润将达到4.7亿元。 1998 2000 2001/6/18
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银广夏控股子公司虚构利润影响
银广夏及子公司名称 1372 天津广夏有限公司
广夏实业股份有限公 司（未抵消内部交易所致） 上海广夏文化发展有 限公司 武汉世界贸易大厦有 限公司 芜湖广夏生产技术股 份有限公司 合计 实际利润 2000年对广夏虚 构虚增利润影响 数 1999年对广夏虚 构虚增利润影响 数 1998年对广夏虚 构虚增利润影响 数
案例名称：银广夏审计
③ 即上文中提到的天津广夏日用化工品有限公司，1997 年年底更名为天津广夏（集团）有限公司。 4
全国 MPAcc 教学案例
《审计理论与实务》
银广夏股价也在急速增长的“利润”支持下大幅飚升④。股价则从 1999 年 12 月 30 日 的 13.97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35.83 元。次日实施了优厚的分红方 案 10 转赠 10 后，即进入填权行情，于 2000 年 12 月 29 日完全填权并创下 37.99 元新高， 折合为除权前的价格为 75.98 元，全年上涨 440%，高居深沪两市第二。
银广夏审计案例
第六章审计证据与审计工作底稿一、审计证据收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
（一）审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
（二）审计证据的特性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。
1．审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
2．审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
（1）审计证据的相关性。
审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。
②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。
③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。
（2）审计证据的可靠性。
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
审计 中天勤案例
（1）没有履行必要的审计程序
一份审计工作底稿按规定要经主审会计师、 项目经理、合伙人三级复核，才能形成审计报告 并签字，有的会计师事务所甚至还由技术标准部 门最后把关，形成四级审核。但在银广夏审计中， 中天勤只进行了两级复核。没有执行注册会计师 的职业谨慎，没有对审计证据的真伪进行关注， 没有执行必要的审计程序。
依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定 》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒 重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接 经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资 格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9 月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对 银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长 兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有 期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。
《财经》杂志记者对此事进行多方面的调查，最 后查明：与天津广夏签订订单的德国诚信贸易公 司仅是一个注册资本10万马克的小公司，根本没 有能力与天津广夏签订如此大的订单；从天津海 关取得的证据表明，天津广夏提供萃取产品出口纯属子虚乌有，是一 场彻头彻尾的骗局。
银广夏集团的造假手段：通过伪造购销合同、伪 造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件 和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨 额利润。最后查明：天津广夏整个出口过程，包 括出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金 融票据等全是一手伪造的。 刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合 伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999年度及 2000年度财务报表上签署了“无保留意见”。
（3）未委派适当的审计人员
银广夏核心业务天津广夏的审计项目负责人由两名 助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，缺 乏外贸知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独 立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号—— 审计计划》的相关要求。
银广夏与中天勤案例
0.30%
1.92%
1.75%
500.00 400.00 300.00 200.00 100.00 0.00 -100.00 -200.00 -300.00 -400.00 -500.00 -394.44 49.64 1997-1-1 89.15 1998-1-1 127.79 1999-1-1 2000-1-1 2001-1-1 417.65
天津广夏
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线，装备了银广夏安徽 的萃取基地
事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司 ，既非如银广夏所说为西· 伊利斯公司的子公司，更非成立已160年 的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。
银广夏“神话”揭露
合并上市 软磁盘行业竞争激烈 转型迫在眉睫
1998 ~ 2000
深圳广夏文化公司成立
1993 ~ 1994
与德国公司签下 三年 1994 ~ 1996 多元化投资阶段 但均业绩平平 2001
每年20亿元的合同
传奇到达顶峰
1984
1999年末
2000年末
增幅
每股市价
13.9
75.98
446%
每股收益
采购和付款循环
生产和存货循环审计
过于低的存货跌价 准备是否合理，这 是一个重大的疑问 。
对此大幅变化， 注册会计师既未 实地考察，又没 有咨询专家意见 ，而轻信银广夏 管理当局声称的 “生产进入成熟 期”。
产能和消耗 极度不平衡 这也是有悖 于常识的。
中天勤在实地库存盘点的时候也 是只注重流程而忽视实质
银广夏与中天勤审计案例
——《神话》前传与续集
目录
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润 1.7亿元;(2)2000年虚增利润 5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
银广厦案例
[名称]银广厦事件[影响]在2001年银广厦事件发生以后,国内会计、审计理论界开始提出,风险导向审计作为一种先进的审计理念,有助于注册会计师在审计业务中增强风险意识、降低审计风险,提高审计质量。
[案情简介] 2001年8月初，在深圳证券交易所上市的广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）通过伪造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润等问题嚗光。
为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩。
财政部对中天勤的处罚决定称，中天勤事务所未能发现银广厦的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了有关法规。
银广厦股价也从2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一点，以16个跌停板创中国股市之最，投资者损失惨重。
经过此事件, 中天勤这个作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模，曾是全国最大业务量的事务所解体。
[造假黑幕]1.1998年10月19日发布的公告称，银广厦子公司天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。
2.1999年6月12日德国诚信公司一次订货总价达5610万马克。
6月26日，一艘载着天津广夏第一批农产品萃取产品的货轮起锚离港，远航德国。
这第一批产品出口，竟获利7000多万元！1999年，银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。
3.2000年3月，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。
2000年度实际执行合同金额为1.8亿马克（约合7.2亿元人民币）。
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班级：会计1111班姓名：刘宇学号11430105153917 1.深圳中天勤会计事务所对银广夏审计案例的启示
银广夏事件追根究底的原因有以下四点：1经营管理不善、公司治理机制失效，导致其业绩低下。
2管理高层道德沦丧、金钱至上，导致其经营失败。
3注册会计师的监控机制失效，导致其造假骗局得逞。
4投资者非理性，热衷于炒作股票，导致其自食苦果。
由此，给我们的启示是：作为一家现代化企业，战略决策是关键，经营管理是核心。
如果管理环节不断出问题，其效益就会降低，到头来只能以失败而告终。
因此，我们要加强这方面的系统研究,以避免重蹈覆辙。
而作为银广夏高层的某些管理者他们道德沦丧，一味追求个人的金钱利益，而将广大社会公众利益置之度外，加之当时的证券监管机制不健全，才导致了银广夏的重大会计丑闻的出现。
警醒我们的是：企业生存的根基之一是合法经营、诚信为本，造假者终究会受到法律的严惩。
作为企业反舞弊的第四道防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。
同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。
而且作为股市交易者，应时刻关注投资风险，要理性思考和谨慎投资，以减少各种风险损失。
同时也有利于对恶意造假者形成有效约束，有利于证券市场的健康发展。
2. 我国企业内部审计的政策及建议
内部审计在当今全面开放的国际市场中，已成为颇具活力和挑战性的职业之一。
许多实例表明，现在企业内部审计已超越其他很多管理手段，成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊，尤其企业在经营管理中处于极其重要又特殊的地位。
有效的内部审计可以形成对企业强有力的约束力，可以通过事前预测、事中监控和事后检查，为企业经营者提供及时有效的管理决策信息，从而推动和促进企业利益的实现。
第一，企业管理高层对内部审计工作重视不够。
作为我国企业内部控制的重要组成部分——内部审计机构，得不到企业高层的足够重视和信任。
企业设立内部审计部门，往往是出于外界的压力，如法律要求企业必须要设立内部审计部门等。
正是由于在被迫的情况下设立的，企业内部审计只是形式问题。
由于传统观念根深蒂固，对内部审计认识不足，
第二，内部审计机构缺乏独立性。
在我国，企业的内部审计部门虽然从财务部门中分离出来了，但由于种种原因如内部审计机构设置不合理、对内部审计的授权不明等，内部审计部门的审计职能也只能保证形式上的独立，而很难保证实质性的独立，因为独立性得不到保证，内部审计部门的权威性就会受到一定的限制。
独立性和权威性受限，审计范围就会受到限制，审计的质量就无从提高，就不能很好地为管理层的决策提供真实、有用的信息，对公司的长远利益产生不利影响。
第三，内部审计人员综合素质偏低。
现有的内部审计人员专业结构不合理，审计专业人才少，懂经营管理及生产流程的审计人员少，高层次、复合型人才少，内部审计工作只凭原先的工作经验的积累，导致内部审计很难向企业经营管理的深度和广度延伸。
完善和促进我国内部审计的建议
第一，转变观念、更新认识是企业内部审计的关键。
打破传统观念的束缚，就是要求企业改变传统观念下对内部审计存在的偏见认识，站在更高的角度上对内部审计进行全新、正确的认识。
内部审计虽在表面上看不能给企业带来任何利润，但内部审计具有对企业内部活动进行监督的作用，能够查找出企业内部存在的隐患，然后上报上级领导进行改进，为企业经济效益的提高服务，也就是说内部审计并不是企业经营的亏损部门，而是会在长远上为企业带来利益的“绩优股”组织。
内部审计是企业领导的参谋和助手，立足于企业内部管理，代表对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业战略、方针、目标的贯彻实施。
第二，扩大企业内部审计业务范围。
内部审计的审计领域应当从财务领域向业务经营领域和管理领域发展，从审计会计资料的真实可靠，扩大到审计管理组织的有效性、管理制度的科学性、管理过程的效益性等各个领域。
具体而
言，内部审计工作范围应该扩大到评价企业组织结构、管理制度、预算控制和标准成本、各层管理者的业绩、企业总体目标及分解后各个具体目标是否实现。
我国的内部审计一般注重对目标、结果的考核和认定，而往往忽视对计划和实施过程的参与和控制。
因此，扩大的内部审计范围还应包括从以往的以事后审计为主扩展到事前审计及事中审计，增加内部审计在企业管理中的预见性和前瞻性。
第三，努力提高企业内部审计人员的综合素质。
提高企业内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。
随着市场经济的发展和审计法规的不断颁布实施，审计工作面临着许多新的任务和要求，高素质的审计人员才能保证审计工作的顺利进行。
企业和有关部门在挑选德才兼备的大学生充实到审计队伍、优化队伍年龄结构、提高学历层次的同时，还要重视对内部审计人员的培训工作。
在提高内部审计人员综合素质方面，应从以下几个方面改进：一是内部审计人员应该遵守行为准则，以高标准的诚实、客观、勤奋和忠诚的原则要求自己。
二是具有相应的专业胜任能力，在执行内部审计的工作中，应熟练地应用内部审计标准、程序和技术；精通会计原则和技术；了解和熟悉管理原则，有灵活运用知识解决问题的能力；懂得经济、法律、税务、财务、管理、计算机应用、信息系统等方面的基本原理和方法，具备识别问题的能力。
还应该鼓励审计人员学习经营管理、专业技术和法律等方面的知识和技能，全面提升内部审计人员的综合素质。
我国企业内部审计要适应企业制度的要求，就必须不断学习先进的内部审计理论和方法，掌握现代审计的技术和手段，这样才能跟上内部审计的发展。
现代内部审计不仅要求其能够发挥监督的作用，还要帮助管理当局改进决策，提高企业未来的获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。