对中央银行会计核算基础的思考

对中央银行会计核算基础的思考

【摘要】中央银行作为特殊的政府机构，既负有制定与执行货币政策、监管金融市场等政府属性，同时又具有经营管理国家储备资产、公开市场操作、国际金融活动等市场属性。中央银行的二重属性决定了其需要履行的公共受托责任，其会计核算要满足外部使用者如政府主管部门、市场经济主体、投资者等的需要。我国企业从1992年开始进行大规模的会计改革，2006年发布了一项基本准则、38项具体准则，统一了金融业及其他行业的会计制度，解决了金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报等以前的疑难问题，现已基本实现了与国际接轨。

【关键词】中央银行财务现状分析人才培养

随着经济发展和公众对建立透明政策、绩效政府的要求，作为政府组成部门之一的中央银行，其会计核算基础也需要与国际接轨。为了适应经济金融体制改革和职能转换的需要，中央银行会计核算虽然引入了大量符合国际惯例的会计原则，但在具体会计原则的制定、公允价值计量模式的应用和会计核算方法等重大问题上与国际会计准则还存在着一定的差距。

一、中央银行会计核算基础的现状分析

我国中央银行的会计核算以《中华人民共和国会计法》为基础，同时实行预算管理会计，采用收付实现制会计核算基础，其会计制度有利于各级预算的执行和对预算资金流向的监督，具有核算简便、成本低的特点，但是其会计核算仍存在缺陷。

（一）各项资产采用历史成本为会计计量属性，不能真实反映资产价值

一是固定资产以历史成本计价，表内不计提折扣，同时不随市场价值的变化计提减值准备，“固定资产折旧”的折旧只在表外科目中登记，表内科目不能反映固定资产的实际规模。二是对“再贷款”资产没有详细的分级管理，长期挂账的不良资产不计提减值准备。三是对于或有资产与或有资产负债也不予确认。目前，中央银行采用的会计计量属性不能有效体现会计核算原则中谨慎性原则，同时会计报表不能真实反映人民银行的资产质量，其会计报表反映的会计信息降低了决策的有用性。

（二）收付实现制会计核算不能满足配比原则和国际接轨的需要一是收付实现制只在资金实现收付时才会进行会计记账，虽然这与央行实行预算制财务体制相适应，反映预算收支执行情况，但却不能体现会计核算的配比原则，如在收付实现制核算基础下，没有进行资本性质支出和收益性支出的划分，有些资产构建支出没有进行资本化，而是在发生时直接作为当期费用处理，不能将相关资产的使用费用和履行专职职责的收益进行配比。二是随着我国经济的稳步发展以及金融市场的逐步开放，中国人民银行在世界金融体系中发挥的影响力会逐步提升，中央银行在维护国际金融稳定中的作用日益显著，中央银行会计核算与国际接轨的要求越来越强烈。而收付实现制为基础的会计报表与国际社会公认的会计核算基础存

在差异。

（三）中央银行会计人员的整体水平不高，不适应国际会计惯例的要求

尽管国内会计人才济济，也确实存在一些业务素质过硬的会计人员。但是从目前的状况看，中央银行会计人员的整体素质不高，成为制约中央银行发展的一个重要因素。一方面随着经济的发展，财政部出台一系列适应经济发展的新准则和新制度，涉及事物不仅范围广，而且具有一定的深度，会计人员学习过程存在一定的难度，真正全面掌握的人并不多，这更加显示会计人员素质差异很大，整体水平不高。另一方面，中央银行不足够重视基层会计人员，尤其是基层具体业务操作的会计人员的培训，从而使得基层会计人员的理论基础不扎实，同时基层会计人员只注重实际业务操作，与经济发展和金融业务创新不适应，不能胜任国际会计惯例的要求。二、对中央银行会计核算基础的思考

（一）谨慎适度地使用其他会计计量属性

我国中央银行会计核算基础要不断适应经济国际化的需要，随着我国中央银行在国际舞台上的作用加强，加之中央银行外汇储备、黄金业务等金融资产的多样化，与各国金融市场的联系更加紧密，因此，中央银行因谨慎地采用其他会计计量属性，可借鉴商业银行金融资产的做法，引入公允价值的计量方法，参照市场价格进行价值调整，探索建立健全资产价值重估体系的做法，逐步使中央银行会计核算基础与国际接轨。

（二）引入权责发生制，提升会计信息质量

虽然收付实现制会计核算原则与中央银行实行的预算相一致，但是其忽略了收入与费用的配比原则以及财务状况、经营成果以及服务成本效率等相关会计信息的计量。而权责发生制会计的引入能克服此方面的弊病，消除中央银行对资产采用历史成本法、对资产不计提折旧及减值准备等的限制，可以真实反映中央银行的资产状况，提供真实可靠的会计信息。

（三）培养与国际惯例相适应的高素质会计人才

培养高素质会计人才是中央银行发展战略的一项重要任务。一是从思想政治教育入手，增强会计人员的法制观念、纪律观念。二是重视基层央行会计人员，尤其是基层具体业务操作的会计人员的培训，采取各种方式如业务辅导、岗位培训、业绩考核等提高基层会计人员的理论知识和业务知识。作为央行履行各项职能，培养一批知识面广、专业造诣深、业务过硬的适应国际会计核算的高素质会计人才。

参考文献

[1]韩媛媛，高阳宗.中国银行会计核算与内控管理发展互动研究[j].金融会计，2011（06）.

[2]张庆，汤锦.完善基层央行会计内控管理的对策思考[j].金融会计，2010（31）.

[3]俞亚光.中央银行会计标准研究[j].金融纵横，2008（05）. 作者简介：樊淑红（1982-），女，汉族，硕士研究生，新疆乌鲁木齐人，中级会计师，研究方向：会计核算。

（责任编辑：陈岑）