第十七章借款费用-汇兑差额

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第十七章借款费用-借款费用范围

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章借款费用知识点：借款费用范围● 详细描述：例题：1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.发行公司股票佣金B.发行公司债券支付的佣金C.借款利息D.因外币借款而发生的汇兑差额正确答案：A解析：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。

利息于每年年末支付。

在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。

2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

(2)2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。

已知：(P/A，6%,3)=2.6730；(P/S,6%,3)=0.8396。

甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费正确答案：B解析：借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。

发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

3.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。

外币借款汇兑差额的核算--注册会计师辅导《会计》第十七章讲义4

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义4外币借款汇兑差额的核算考点三：外币借款汇兑差额的核算1.外币一般借款发生的汇兑差额外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化。

2.外币专门借款发生的汇兑差额在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

【例题1·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。

（1）甲公司于2011年12月31日，为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。

合同约定，每年1月5日支付上年利息，到期还本。

（2）工程于2012年1月1日开始实体建造，2013年6月30日完工。

（3）市场汇率如下：2011年12月31日为1：6.35；2012年1月1日为1：6.34；2012年12月31日为1：6.25；2013年1月5日为1：6.24；2013年6月30日为1：6.32。

[答疑编号5733170310]『正确答案』（1）计算2012年资本化金额：①实际利息费用＝1 000×8%×6.25＝80×6.25＝500（万元人民币）借：在建工程500贷：应付利息500②外币专门借款本金及利息汇兑差额＝1 000×（6.25－6.35）＋80×（6.25－6.25）＝－100（万元人民币）③账务处理为：借：长期借款100贷：在建工程100（2）2013年1月5日实际支付利息时，以美元银行存款支付80万美元利息。

借：应付利息500（余额）。

汇兑差额名词解释

汇兑差额，也被称为汇兑损益，是由于汇率的浮动所产生的结果。

在企业发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时，会产生按记账本位币折算的差额。

具体来说，汇兑差额可以划分为三类：第一类是兑换外币时产生的；第二类是外币交易记账产生的；第三类是境外经营财务报表的折算差额。

同时，根据产生的业务类型，企业经营期间正常发生的汇兑损益一般可以分为四种：交易损益、兑换外币损益、调整外币账户损益和折算外币报表损益。

例如，在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益”；在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益”。

第十七章借款费用

三、计算题
1.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
(1)2007年1月1日，支出3 000万元
(2)2007年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元
7.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，可能包括( )。
A.研发支出
B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
E.固定资产
8.下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有( )。
A.16
B.15
C.16.5
D.2.5
4.甲公司为股份有限公司，20×3年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至20×3年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司20×3年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。
C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D.资产已交付使用并办理竣工决算手续
E.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态
A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)

《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析

《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析：2006年2月，我国在2001年8月首次发布了《准则-借款费用》（以下简称旧准则）的基础上，发布了《企业会计准则第17号---借款费用》（以下简称新准则）。

新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等。

现在本人就新准则的理解与阐述如下：一、新准则的主要1、借款费用的概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2、借款费用的确认与计量确认计量借款费用时，是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。

符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。

资本化期间，是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

专门借款，是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

（1）对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。

借款费用只有在同时满足以下三个条件时，才能开始资本化：毕业论文①资产支出已经发生，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。

（2）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

对于其他借款费用，应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。

借款费用概述--注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义1

注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义1借款费用概述一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。

二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。

2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用[答疑编号3933170101]『正确答案』ABD借款费用的确认借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。

一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

课程资料：会计(2014)第十七章借款费用(单元测试)王文锦·杨牧天

第十七章借款费用一、单项选择题1.下列关于在资本化期间内闲置专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。

A.冲减工程成本B.确认为递延收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积2.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备3.信达公司2012年9月1日借入3年期借款1000万元，年利率为6%；信达公司2013年3月1日发行3年期分期付息债券2000万元，扣除相关费用后发行收入为1945.46万元，该债券票面年利率为4%，实际年利率为5%；2013年1月1日上述两笔一般借款被一项在建工程占用800万元，不考虑其他因素，则信达公司上述借款2013年借款费用资本化金额是（）万元。

A.60B.40C.43.04D.42.724.甲公司为建造办公大楼，于2013年2月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8%，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款年利率为3%。

2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托中信公司为其建造该办公大楼，并预付了2000万元工程款，办公大楼实体建造于当日动工。

该工程因遇上冰冻季节，在2013年10月1日至2014年3月31日中断施工，2014年4月1日恢复正常施工，至2014年年末工程尚未完工。

该项建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.0B.15C.105D.1205.甲企业于2012年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，两年期。

至2013年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于2013年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元，年利率为6%,借入款项存入银行。

工程预计于2013年年底达到预定可使用状态。

第十七章借款费用-借款

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章借款费用知识点：借款● 详细描述：（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用方可停止资本化。

例题：1.2013年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出1800万元。

2014年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。

不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。

2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5正确答案：A解析：2014年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（1800+300-2000)，2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100X3/12=1.5（万元）【提示】借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日釆用实际利率法计算确定各期利息费用。

2.北方公司于2014年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。

注册会计师《会计》备考指导：第17章借款费用

注册会计师《会计》备考指导：第17章借款费用第17章借款费用（3分）第一节借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。

其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。

二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【总结】计入成本：在建工程制造费用包括：专门借款——专门用途一般借款构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产投资性房地产无形产存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。

债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。

注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。

因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。

因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

企业会计准则第17号----借款费用

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于 20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 20×7年6月1日：l 000万元； 20×7年7月1日：3 200万元； 20×8年1月1日：2400万元； 20×8年4月1日：1200万元； 20×8年7月1日：3600万元。
——是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用。
（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定
——是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。
五、借款费用暂停资本化时间
借款费用暂停资本化的条件：
3 600 000
2 650 000 150 000 2 800 000
(二) 一般借款利息费用资本化金额的确定
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
相当长时间——是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
注意：
如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
（2）大华公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：

2019年《会计》教材Word版第17章借款费用.doc

第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。

其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。

（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。

（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

新会计准则第17号──借款费用

企业会计准则第17号──借款费用【字体：大中小】【打印】《企业会计准则第17号—借款费用》共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、概述2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则－借款费用》，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。

新准则与原准则相比，主要有如下几点变化：1.借款费用资本化的资产范围不同旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。

新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多，不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。

2.可予资本化的借款范围不同在旧准则中，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。

但是修订后的新准则把一般借款也包括进来。

3.计算借款费用扣除项目不同旧准则中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，而新准则要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。

例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

4.借款利息资本化金额的计算不同旧准则中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定:1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

汇兑差额的会计处理

（3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝6.87 元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收益为（）万元。
借：应付账款－美元 100×6.87＝687 财务费用——汇兑差额 3
3.应收账款【例题】甲公司按季度计算汇兑损益。 2010年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000 万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。（1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为（）。
支付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万港元）借：财务费用——利息费用 11 贷：银行存款——人民币（12.5×0.88）11 【拓展】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元＝0.84元人民币。相关会计分录如下：借：短期借款——港元 850【账面余额】贷：银行存款——港元（1000×0.84） 840 财务费用——汇兑差额 10 支付利息＝1000×5%×3/12＝12.5（万港元）借：财务费用——利息费用 10.5 贷：银行存款——港元（12.5×0.84）10.5
8月24日（交易日）借：固定资产 100×6.8＝680 应交税费－应交增值税（进项税额） 115.6 贷：应付账款－美元 680 银行存款－人民币 115.6 8月31日（资产负债表日）：应付账款汇兑差额＝100×（6.9－6.8）＝10（万元）
借：财务费用——汇兑差额贷：应付账款－美元
7月18日交易日借：银行存款——港币（1000×0.9）900 贷：短期借款——港币 900 9月30日资产负债表日短期借款汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝－50 借：短期借款——港币 50 贷：财务费用——汇兑差额 50 10月18日结算日借：短期借款——港币 850【账面余额】财务费用——汇兑差额 30 贷：银行存款——人民币（1000×0.88） 880

第17章-借款费用答辩

2019年6月9日
13
第三节借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2011年 7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工， 12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在 2011年度应予资本化的利息金额为（）万元。
第十七章借款费用
2019年6月9日
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本章主要考点
1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时点的确定 4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定
2019年6月9日
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第一节借款费用概述
2019年6月9日
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15．甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。 A．公司债券利息 B．发行股票的佣金 C．公司债券折价的摊销 D．发行公司债券的手续费【答案】B 【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
2019年6月9日
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【例题4·计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：（1）建造工程资产支出如下： 2010年1月1日，支出1 500万元 2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元 2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元

企业会计准则17号-借款费用

企业会计准则17号——借款费用主要内容：借款费用准则概况12借款费用的界定3借款费用的确认借款费用的计量4外币专门借款汇兑差额资本化56借款费用的披露借款费用准则概况12001企业会计准则——借款费用2006企业会计准则第17号——借款费用旧准则新准则ü引入“符合资本化条件的资产”；ü对专门借款的定义不同.ü旧准则主要针对固定资产；ü……借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

包括：因借款而发生的利息；因借款而发生的折价或者溢价的摊销；因借款而发生的辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用的界定2企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费中。

因借款而发生的利息包括：向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息；发行公司债券发生的利息；为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

因借款而发生的折价或者溢价的摊销主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价。

债券的溢价或折价实质上是对债券票面利息的调整，属于借款费用。

票面利率大于市场利率：溢价发行票面利率小于市场利率：折价发行因外币借款而发生的汇兑差额Ø是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。

Ø外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

在资产负债表日，外币货币性项目采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币。

Ø由此产生的结算和货币性项目折算差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的差额按照借款费用资本化的原则处理之外，均计入当期损益。

因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。

由于这些费用是因为借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

借款范围：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

高顿财经《会计》第十七章借款费用作业

全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十七章借款费用郁刚一、单选题 1、华东公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 2×14 年 4 月 1 日开工并支付第一笔工程款，至 2×14 年 12 月 31 日尚未完工，预计该项建造工程可于 2×15 年 6 月 30 日完工。

华东公司为建设生产线筹集资金的情况如下：（1）2×14 年 1 月 1 日，发行分期付息、到期还本的公司债券 10 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%。

利息于每年年末支付。

在扣除手续费 15 万元后，发行债券所得资金 973.25 万元已存入银行。

2×14 年 4 月 1 日支付工程款 300 万元，2×14 年度未使用债券资金的月收益率为 0.3%。

（2）2×14 年 7 月 1 日，以每股 12 元的价格增发本公司普通股 800 万股，每股面值 1 元，在扣除佣金 50 万元后，增后股票所得资金 9550 万元已存入银行。

已知：（P/A， 6%， 3） =2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

（1）华东公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。

A.债券利息费用 B.债券折价的摊销 C.融资租赁发生的融资费用 D.发行股票的佣金（2）华东公司发行债券筹集资金，下列会计处理的表述中不正确的是（ A.华东公司发行该债券计入“应付债券——面值”的金额为 1000 万元 B.华东公司该债券的初始入账价值为 973.25 万元 C.华东公司该债券的初始入账价值为 1000 万元 D.华东公司发行债券发生的手续费影响债券的初始入账价值（3）华东公司 2×14 年应予资本化的借款费用是（ A.58.4 B.25.62 C.43.80 D.19.56 （4）华东公司 2×14 年应予费用化的借款费用是（ A.0 B.14.6 C.12.5 D.5.84 ）万元。

企业会计准则第17号-借款费用

《企业会计准则第17号——借款费用》解读（一）主讲老师佟志强第一节借款费用概述借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）因外币借款所发生的汇兑差额等。

折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。

第二节借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用的确认如下图所示：一、借款费用开始资本化的时点【案例1】甲上市公司股东大会于2014年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出。

则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间是：3月16日。

二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。