浅谈资产减值准备的计提对会计利润的影响

提纲一、资产减值准备的制度规定二、资产减值准备计提在会计核算中的意义1、资产的确认和计量更为客观2、体现出会计核算的稳健原则3、体现了中国会计准则和国际接轨的动向4、有利于有关部门对上市公司的监管三、资产减值准备的计提围及其对利润的影响1、固定资产减值准备及其对利润的影响2、应收账款坏账准备的围及其对利润的影响3、存货跌价准备的围及其对利润的影响4、短期投资的围及其对利润的影响5、长期投资减值准备的计提及其对利润的影响四、资产减值准备的计提中存在问题1、资产减值准备的确认与计量难度大2、资产减值准备缺乏明确性3、可变现净值、可收回金额计算的复杂性五、缓解资产减值准备的计提对会计利润的影响1、进一步健全、完善会计操作制度2、计量模式的统一原则3、资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法1）存货跌价准备的处理2）无形资产减值准备的处理3）长期股权投资减值准备的处理浅谈资产减值准备的计提对会计利润的影响[摘要] 2000 年12 月29 日，财政部正式颁布了《企业会计制度》，这项新制度对资产的定义作了调整，并将资产减值由四项扩展到八项，规了资产减值准备的计提。

该项改革措施提高了企业会计信息质量，同时进一步贯彻了“谨慎性”原则。

新制度一经颁布，对于资产减值的一系列讨论就在会计界广泛展开，众说纷纭。

本文围绕资产减值处理中存在的问题及应对措施和对会计利润的影响作一粗线的分析、探讨。

[关键词]资产资产减值准备资产减值准备的计提会计利润一、资产减值准备的制度规定资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产是企业开展生产经营活动的必要条件，是最基本的会计要素。

由于受诸多因素的影响，我国的企业普遍存在着高估资产的现象，影响了财务会计报告使用者对相关信息的有效利用和正确判断，降低了企业的信用程度。

所以，我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。

确保资产的真实，符合资产定义的要求。

企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。

同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。

另外，企业对外披露的会计信息过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。

二、资产减值准备计提的意义《企业会计制度》对计提资产减值准备规定的目的在于要求所有的企业(上市公司)都能根据实际情况更合理地预计可能发生的损失，有利于提高资产的质量、消化潜在的风险、提高企业的风险防能力。

这对于更加真实客观地反映企业资产的公允价值和财务状况、规证券市场信息的披露行为、保护广大投资者的切身利益具有重要而又积极的作用。

1．资产的确认和计量更为客观。

由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定。

实际操作主观性很强，受会计人员业务素质、职业判断能力影响，会计信息很难验证。

当企业某项资产(如固定资产、存货、有价证券等)由于市价持续下跌，被投资单位经营状况恶化，或技术设备旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其帐面价值时，为了真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，应将这部分损失从资产中抵销,降低会计报表信息使用者的决策风险。

《企业会计准则---收入》规定：收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认。

如果在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表目对收入分别以下情况确认和计量：（1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已发生的劳务成本计算确认收入，并按相同金额结转成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；（3）如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。

这些规定，充分体现了谨慎性原则。

2．体现出会计核算的稳健原则。

稳健性原则体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量、报告等各个方面。

从会计确认上说，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量上说，要求不得高估资产或收益，不得低估负债或费用；从会计报告上说，要求会计报告向会计信息的使用者提供真实、客观和完整的会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险和信息。

从稳健性原则的运用来看，扩大稳健性原则的使用围，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。

有利于企业作出准确的经营决策，有利于保护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。

但是，同任何事物都具有两面性一样，运用稳健性原则也有其不利的一面。

随着稳健性原则应用围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也增大，其会计提供的信息也会受到一定影响。

3．体现了中国会计准则和国际接轨的动向。

资产减值准备的计提使企业的会计政策进一步向国际惯例靠拢。

在国际会计准则中，资产减值准备的计提是资产计量和确认不可缺少的容。

虽然各国会计准则对资产的期末计价、减值的处理和价值恢复的处理等各有不同的规定、不同的处理方法，但准则中有关减值准备的计提都体现了资产计价的稳健和科学。

4．有利于有关部门对上市公司的监管。

我国上市公司从包装上市起就存在利润操纵行为，这已是不争的事实。

有关规定的颁布实施对遏制上市公司的利润操纵行为，保护投资者的利益，起到了积极的作用。

它一方面可以压缩上市公司的利润操纵空间；另方面注册会计师在审计公司财务报告时，对公司会计政策选择以及会计政策变更的关注和发表意见，可迫使上市公司的财务报告更真实地反映公司的财务状况和经营成果。

三、资产减值准备的围及其对利润的影响新的《企业会计制度》和《企业会计准则》将资产减值准备设置为八项资产减值准备：即固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减产准备、长期投资减值准备、短期投资减值准备、存货跌价准备、委托贷款减值准备、坏帐损失准备，这些减值准备金的设置也为一些企业左右利润提供了一定的空间，一方面八项资产减值准备的计提充分体现了中国会计准则和国际接轨的动向，完全符合国际会计准则的要求。

充分体现了企业会计核算的谨慎性原则，使企业对资产的确认和计量更加客观，能真实反映企业的经济效益。

同时，在另一方面，八项资产减值准备的计提也为企业设置秘密准备，充分利用计提坏账准备的灵活性调整利润，粉饰业绩创造了条件，起到消化历史包袱和调节利润“蓄水池”作用。

1、固定资产减值准备及其对利润的影响根据企业会计制度的规定，当出现了以上因素时，企业应于当期根据谨慎性原则要求，对固定资产进行全面检查，合理地确定固定资产发生的损失，并实事地计提固定资产减值准备，如实地反映固定资产价值的现状。

但是，有些企业为了当期追求利润的需要，当企业经济效益好的时候，企业就将谨慎性原则抛在脑后，多提固定资产减值准备，设置秘密准备，虚减企业资产和利润；而当企业经济效益亏损严重时，不提或少提以及冲回多提的固定资产减值准备，从而虚增企业的利润和资产，在上述情况下，企业就不能客观如实地放映企业的真实盈亏，不能真实反映企业固定资产价值的增加和减少。

固定资产发生损失，技术旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值，预计可收回金额通常可以按照市价确定。

对于已经发生的资产价值的减值如果不予以确认，会导致资产的价值虚增，其结果是导致企业虚盈实亏，即不符合会计真实性原则，也有悖于稳健性原则。

因此对那些已经没有经济价值，不能给企业带来经济利益的固定资产必须计提固定资产减值准备，但不能随意地计提，企业一般要考虑以下因素：⑴资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌；⑵技术、市场、经济或法律因素、企业经营环境，或是资产的营销市场，在当期发生或在近期发生重大变化，对企业产生负面影响；⑶市场利率或市场的其他投资回收率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，并大幅度降低资产的可回收金额；⑷企业的净资产账面金额大于其市场化金额；⑸有证据表明，资产已经旧过时或实体损坏；⑹资产的使用或预计使用方式或使用程度已在当期发生或近期发生重大变化；⑺部报告提供的证据表明，资产的经济绩效已经或将要比预期的差。

2、应收账款的坏账准备的围及其对利润的影响会计准则规定，企业应根据期末应收账款的账龄的长短来分析应收账款的回收金额，以此预计坏帐损失，按准则要求企业可以根据自身的实际情况自行确定坏帐准备的计提比例，为如实反映企业应收账款的账面价值。

企业必须把握好以下几点：（1）企业应向债务人实证应收账款，对应收款项的不回收性进行评价。

（2）企业在确定计提比例时，对历史发生坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好，企业仍可以在较低的水平上计提坏账准备。

（3）企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量情况进行合理地估计。

（4）有确凿证据表明某项应收账款不能收回，可全额计提坏账准备。

通过以上方法如实合理地确定应收账款的计提比例，真实反映企业应收账款的账面价值。

但是在实际操作过程中，有些企业是根据应收账款账龄的长短来设置计提比例的，当企业经济效益好的时候，企业可以将个别金额较大应收账款的账龄划分长一些，其计提比例较高；将有些金额较小应收账款的账龄划分为短一些，其计提比例较低，从而起到调整应收账款计提比例的作用，以增加坏账准备计提的金额，调减本期利润；反之，当企业经济效益差的时候，则将个别较大应收账款的账龄划分短一些使其计提比例较低；对个别较小应收账款的账龄则随意划分，因为份额较少，可省略不计，从而起到调整应收账款计提比例的作用，以减少坏账准备计提的金额，以调增本期利润。

3、存货跌价减值准备的围及其对利润的影响按照新的会计制度和新的会计准则的规定：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损全部或部分旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计量成本与可变现净值。