衍生金融工具会计习题
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衍生金融工具会计练习
1、2007年1月1日，大华公司为规避所持有甲库存商品公允价值变动风险，与某金融机构签定了一项衍生金融工具合同（即A衍生金融工具），并将其指定为2007年上半年甲库存商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期。A衍生金融工具的标的资产与被套期项目存货在数量，质量，价格变动和产地方面相同。2007年1月1日，A衍生金融工具的公允价值为0，被套期项目（甲库存商品）的账面价值和成本均为1 000 000元，公允价值为1 100 000元，2007年6月30日，A衍生金融工具的公允价值上涨了25 000元，甲库存商品的公允价值下降了25 000元，当日，大华公司将甲库存商品出售，并将衍生金融工具B结算。大华公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具B和甲库存商品的公允价值变动评价套期有效性。大华公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值，商品销售相关的增值税及其他因素。要求：1）根据上述资料编制大华公司的有关会计分录；2）假定2007年6月30日，A衍生金融工具的公允价值上涨了22 500元，甲库存商品的公允价值下降了25 000元。其他资料不变，编制大华公司的有关会计分录。参考答案：
A．大华公司的账务处理如下：
1）2007年1月1日，将甲库存商品套期：
借：被套期项目-甲库存商品 1 000 000
贷：库存商品-甲 1 000 000
2）2007年6月30日，确认A衍生金融工具和被套期的甲库存商品的公允价值变动，出售甲库存商品并结算A衍生金融工具。
结转套期工具A的公允价值变动：
借：套期工具-衍生金融工具A 25 000
贷：套期损益 25 000
结转被套期项目甲库存商品的公允价值变动：
借：套期损益 25 000
贷：被套期项目-甲库存商品 25 000
售出甲库存商品，货款收到存入银行：
借：银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
结转甲库存商品的销售成本975 000（1 000 000-25
000）元：
借：主营业务成本 975 000
贷：被套期项目-甲库存商品 975 000
收到A套期工具结算款50 000元，存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款 25 000
贷：套期工具-衍生金融工具A 25 000
B．1）2007年1月1日，将甲库存商品套期：借：被套期项目-甲库存商品 1 000 000
贷：库存商品-甲 1 000 000
2）2007年6月30日，确认A衍生金融工具和被套期的甲库存商品的公允价值变动，出售商品甲并结算A衍生金融工具。
结转套期工具A的公允价值变动：
借：套期工具-衍生金融工具A 22 500
贷：套期损益 22 500
结转被套期项目甲库存商品的公允价值变动：
借：套期损益 25 000
贷：被套期项目-甲库存商品粮25 000
售出甲库存商品，货款收到存入银行：
借：银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
结转甲库存商品的销售成本：
借：主营业务成本 975 000
贷：被套期项目-甲库存商品 975 000
收到套期工具A结算款存入银行：
借：银行存款 22 500
贷：套期工具-衍生金融工具A 22 500
2、2007年1月1日，甲公司预期在2007年6月30日准备销售一批A商品，数量为100 000吨，为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2007年1月1日与某金融机构签定了一项B衍生金融工具合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。B衍生金融工具的标的资产与被套期预期商品销售在数量，质次，价格变动和产地等方面相同。并且B衍生金融工具的结算日和预期商品销售日均为2007年6月30日。甲公司先后发生如下现金流量套期业务：
1）2007年1月1日，B衍生金融工具的公允价值为0，
商品的预期销售价格为1 100 000元。
2）2007年6月30日，B衍生金融工具的公允价值上涨了25 000元，A商品预期销售价格下降了25 000元，当日，甲公司将A商品出售，并将B衍生金融工具结算。假定甲公司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值，商品销售相关的增值税及其他因素。要求：编制甲公司的有关会计分录。
1）2007年1月1日，甲公司不作会计处理。
2）2007年6月30日：
确认衍生金融工具的公允价值变动：
借：套期工具-衍生金融工具B 25000
贷：资本公积-其他资本公积（套期工具价值变动）25 000
A商品对外售出，收到款项存入银行：
借：银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
B衍生金融工具以银行存款结算：
借：银行存款 25 000
贷：套期工具-衍生金融工具B 25 000
确认将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出，调整销售收入：
借：资本公积-其他资本公积(套期工具价值变动)工25 000
贷：主营业务收入 25 000
案例分析与账务处理
甲公司是以生产加工橄榄油、饲料为主的企业，2010年涉及的相关套期保值业务如下：
2010年9月份，甲公司预计11月份需要1 000吨豆粕作为原料。当时豆粕的现货价格为每吨3 015元，甲公司对该价格比较满意。据预测11月份豆粕价格可能上涨，因此甲公司为了避免将来价格上涨，导致原材料成本上升的风险，决定在大连商品交易所进行豆粕套期保值交易。甲公司9月份买入100手11月份豆粕合约，价格为3 135元/吨。11月份买入某油脂加工厂1 000吨豆粕，价格为3 075元/吨。卖出100