无形资产账务处理《财务会计实务》
2023年中级会计资格考试《中级会计实务》第4章--无形资产
一、研究与开发阶段的区分
企业自行进行研究开发项目时，应当根据自身实际情况以及相关信息，具体 划分研究阶段与开发阶段，分阶段进行核算。
研究阶段
开发阶段
• 研究是指为了获取并理解新的科学或技术知 识等进行的独创性的有计划的调查，例如， 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最 终选择，材料、设备、产品、工序、系统或 服务替代品的研究等。
• 研究阶段基本上是探索性的，是为进一步的
开发活动进行资料及相关方面的准备，已经 进行的研究活动将来是否会转入开发、开发 后是否会形成无形资产等均具有较大的不确 定性。在这一阶段一般不会形成阶段性成果。
• 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究 成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生 产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等，例如，生产前或使用前的原型和模型的 设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、 模具和冲模的设计不具有商业性生产经济规模 的试生产设施的设计、建造和运营，新的或经 改造的材料、设备、产品、工序系统或服务所 选定的替代品的设计、建造和测试等。
摊销未确认融资费用时。
借：长期应付款（当期应支付 借：财务费用
金额）
贷：未确认融资费用 [（长期应付款的
贷：银行存款
期初余额-未确认融资费用的期初
余额）×实际利率]
11
【例题】 2×15年1月1日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于 甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付 清。假定银行同期贷款利率为5% 。为了简化核算，假定不考虑其他有 关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。
8
【例题 • 单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2018年
无形资产出售的账务处理是什么？[会计实务优质文档]
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无形资产出售的账务处理是什么？[会计实务优质文档]
企业出售无形资产是指转让无形资产的所有权、使用权、收益权和处置权。
出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式，出售人不再保留无形资产的所有权，因而不再拥有使用、收益和处置的权利。
出售无形资产表明无形资产预期不能给企业带来经济利益，因此应将其从企业账面冲销。
下面小K将为大家介绍无形资产出售的处置以及实操案例。
出售无形资产的账务处理：
无形资产无论是哪种转让方式，所取得的收入都作为企业的其他业务收入处理，同时，企业应结转无形资产的成本。
1．转让无形资产的所有权
企业转让无形资产的所有权，也就是企业将在法律规定的范围内对其无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权利转让给受让方。
转让时，企业应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；同时应结转无形资产的转让成本，即将无形资产的摊余价值作为转让无形资本的成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“无形资产”账户。
[例]某企业购入一项专利权，支付费用400000元，有效期为10年，企业购入3年后转让给其他单位，取得收入200000元。
企业有关会计分录编制如下：
（1）购入专利权时：
借：无形资产——专利权 400000
贷：银行存款400000
（2）每年摊销时：。
财税实务：《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南[导读]本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
一、本准则不规范商誉的处理 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本准则规范。
二、研究阶段与开发阶段 本准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
（一）研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
（二）开发阶段 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
三、开发支出的资本化 根据本准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。
比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。
会计准则 企业出售无形资产账务处理
标题：深度探讨：会计准则下企业出售无形资产的账务处理在进行深度探讨会计准则下企业出售无形资产的账务处理之前，让我们先来了解一下会计准则和无形资产的定义，以及它们在企业财务管理中的重要性。
1. 会计准则的概念和作用会计准则是为了规范会计行为、提高财务报告的透明度和可比性而制定的一系列准则和规定。
它们通常包括会计核算方法、财务报告格式、会计政策等内容，是企业进行财务管理和报告的重要依据。
遵循会计准则能确保企业的财务报告真实、准确地反映了企业的经济状况和经营成果。
2. 无形资产的概念和种类无形资产是指企业拥有的非物质性财产，具有未来为企业带来经济利益的能力。
无形资产通常包括专利、商标、软件、商誉等，是企业竞争力和价值的重要组成部分。
在现代知识经济时代，无形资产的重要性越来越凸显。
3. 企业出售无形资产的账务处理当企业决定出售无形资产时，根据会计准则的规定，需要对出售的无形资产进行账务处理。
具体而言，一般情况下，企业在出售无形资产时，需将出售收入计入当期收益，并根据无形资产的账面价值和剩余使用寿命进行相应的资产减值损失核算。
这里需要特别注意的是，根据《企业会计准则》的相关规定，企业在出售无形资产时，应当对其进行减值测试，如果确定其价值发生减值，则需要进行减值准备。
还需对无形资产的账面价值进行摊销。
4. 个人观点和理解无形资产在现代企业中扮演着越来越重要的角色，它们的出售涉及到企业的财务状况和经营成果，因此必须严格按照会计准则进行账务处理。
对于企业而言，正确处理企业出售无形资产的账务，不仅是对自身财务状况的真实展示，也是对外部利益相关者的负责。
企业需充分理解会计准则的相关要求，严格依照规定进行账务处理，确保财务报告的真实性和可比性。
结语会计准则下企业出售无形资产的账务处理是企业财务管理中的一项重要工作。
企业应当充分理解会计准则的相关规定，对出售无形资产的账务处理进行严格依照，确保财务报告的真实性和透明度。
会计实务：无形资产开发成功时,跨年的账务处理
无形资产开发成功时，跨年的账务处理“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为：期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。
本科目年末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
「例1」 2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
该公司在研究开发工程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。
例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态，2008年以后没有新追加研发费用，那么2007年12月31日如何进行会计处理？如何在会计报表中披露信息？在准则、指南及注会教材中都没有说明，笔者认为应进行如下会计处理。
年末“研发支出——费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目，结转后“研发支出——费用化支出”科目的余额为零，而由于12月31日该研究项目尚未达到预定可使用状态，则“研发支出——资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中，需要做的会计分录为：借：管理费用40 000 000贷：研发支出——费用化支出40 000 000假如，2007年12月31日“研发支出—资本化支出”科目应为60 000 000元年末“研发支出—资本化支出”科目如有余额，应该在资产负债表中披露出来，但是资产负债表中却没有“研发支出”这个项目，此时该如何填报？笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目，但是新增加一个与“研发支出”比较类似的“开发支出”项目。
至于“开发支出”项目反映什么内容，笔者没有发现其他相关资料可以帮助说明该问题，只有在《新企业会计准则实务指南（集团类公司）》会计报表部分对“开发支出”项目做了一些表述，根据新会计准则内容规定，笔者认为应该是这样的一个关系：“开发支出”项目的期末余额＝年初余额＋本期发生额－计入无形资产－计入当期损益。
新准则下无形资产会计处理解析【会计实务操作教程】
(一)外购延期付款的无形资产与同样条件下购入固定资产 购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付‚实际上与同样条 件购入固定资产一样‚均可以看作是两项业务:1.购入无形资产;2. 向供应单位融资。因此所支付的货款必须考虑到货币的时间价值‚ 资产的初始入账价值应采用现值的计量模式‚与长期应付款之间的 差额作为未确认融资费用‚采用实际利率法进行摊销。 (二)自创无形资产与自行建造固定资产 这是新准则对无形资产会计处理相关规定中最大的特色‚将自创 无形资产的过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化 ‚计入当期损益‚而开发阶段的支出如符合资产的确认条件 可以予以资本化‚计入无形资产价值。这样规定‚其作用是 “一石两鸟”‚一方面改善了企业的资本结构‚提升了资产 价值;另一方面‚减少了费用列支‚提高了企业的经营业绩 ‚增加了利润水平。在科目的设置上‚通过“研发支出”来 核算两个阶段的费用支出‚达到预定用途之后‚再由“研发 支出—资本化支出”转入“无形资产”。这与企业自行建造固定资产的整 个会计处理大致相似‚固定资产在达到预定可使用状态之前通过 “在建工程”核算‚达到预定可使用状态之后‚由“在建工 程”转入“固定资产”。
【会计实务经验】无形资产开发成功时的账务处理
无形资产开发成功时的账务处理
1.不跨年度的会计处理
按照新无形资产会计准则的规定，研发支出的账务处理为：企业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
【例1】2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
该公司在研究开发工程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。
2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。
甲公司的账务处理为：
（1）发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出 40000000
——资本化支出 60000000
贷：原材料 50000000
应付职工薪酬10000000
银行存款40000000。
财务会计实务 B_普通用卷
财务会计实务 B普通用卷学习方式: 业余时间：无限制考试科目:《财务会计实务》（总分） 100分一单选题 (共20题，总分值20分 )1. 下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。
（1 分）A. 无形资产后续支出应在发生时计入无形资产成本B. 对于使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销C. 不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入当期营业外支出D. 只有很可能为企业带来的经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认2. 企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入（）。
（1 分）A. 递延收益B. 营业外收入C. 资本公积D. 其他业务收入3. 研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。
（1 分）A. 无形资产B. 管理费用C. 研发支出D. 营业外支出4. 下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。
（1 分）A. 收到的现金股利B. 支付的银行借款利息C. 收到的固定资产处置价款D. 支付的经营租赁租金5. 某企业以开会的名义提取现金50 000元，用于发放一次性奖金，根据《现金管理暂行条例》的规定，该行为属于（）。
（1 分）A. 套取现金B. 白条抵库C. 私设小金库D. 出借账户6. 在企业筹备期间发生长期借款利息的应计入（）。
（1分）A. 财务费用B. 在建工程C. 管理费用D. 专项工程支出7. 某上市公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格6元，支付手续费20万元，支付咨询费50万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（）。
（1 分）A. 2000万元B. 4 920万元C. 4 980万元D. 5 000万元8. 某企业2020年1月，期初固定资产账户余额为1000万，当月增加50万，当月减少30万，折价率1%，请问该企业1月份应提固定资产折旧是（）万元（1 分）A. 10.2B. 10C. 9.7D. 10.59. 下列各项中，不会引起其他货币资金发生变动的是（）（1 分）A. 企业销售商品收到商业汇票B. 企业用银行本票购买办公用品C. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户D. 企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户。
关于《无形资产》的会计分录[会计实务,会计实操]
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关于《无形资产》的会计分录[会计实务，会计实操]一、无形资产(1)、购入的无形资产，按实际支付的价款，其会计分录为：借：无形资产贷：银行存款等(2)、投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，其会计分录为：借：无形资产贷：实收资本(或股本)为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，其会计分录为：借：无形资产贷：实收资本(或股本)(3)、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产，其会计分录为：借：无形资产(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费) 坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)贷：应收账款(应收债权的账面余额)银行存款(支付的相关费用)应交税金(应交的相关税金)涉及补价的，应分别情况处理收到补价的，其会计分录为：借：无形资产(应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费) 银行存款(收到的补价)坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)贷：应收账款(应收债权的账面余额)银行存款(支付的相关费用)应交税金(应交的相关税金)支付补价的，其会计分录为：借：无形资产(应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费) 坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)贷：应收账款(应收债权的账面余额)银行存款(支付的补价和相关费用)应交税金(应交的相关税金)(4)、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，其会计分录为：借：无形资产贷：递延税款(未来应交的所得税)资本公积(确定的价值减去未来应交所得税后的差额)银行存款(支付的相关费用) 应交税金(应交的相关税金) (5)、外商投资企业接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，其会计分录为：借：无形资产贷：待转资产价值银行存款(支付的相关费用)应交税金(应交的相关税金)(6)、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，其会计分录为：借：无形资产(依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用)。
如何处理无形资产评估增值[会计实务,会计实操]
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如何处理无形资产评估增值[会计实务，会计实操]
【问题】
我公司无形资产评估增值了，应该怎样做账务处理，还需要交那些税呢？【解答】
一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值
根据《公司法》的规定，企业以非货币性资产投资的，应当对非货币性资产进行资产评估，以评估价作为投资额。
但企业会计制度规定对以非货币性资产投资的，应以投出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为投资的入账价值。
如果涉及补价的，按以下方法确定换入投资的初始投资成本：1．收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；
2．支付补价的，按换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。
税法上，对非货币性资产投资交易发生时，应将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值或评估价超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。
如果视同公允价值销售的所得数额较大，纳税有困难的，纳税人可以报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得中。
作为被投资企业可以按资产公允价值作为计税成本，对依法计提的折旧或摊销、结转的成本、费用允许税前扣除。
二、清产核资发生的资产评估增值
企业按国务院的规定进行清产核资或自行聘请社会中介机构进行的资产。
事业单位如何进行无形资产核算【会计实务操作教程】
科目。 接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加 上相关税费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的 市场价格加上相关税费等确定;没有相关凭据、同类或类似无形资产的市 场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。 接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本 科目，贷记非流动资产基金—— —无形资产科目;按照发生的相关税费 等，借记其他支出科目，贷记银行存款等科目。 按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记非流动资产基 金—— —无形资产科目，贷记累计摊销科目。 与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产 的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等 所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记非流动资 产基金—— —无形资产科目;同时，借记事业支出等科目，贷记财政补助 收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。 为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修 补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成 本，借记事业支出等科目，贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、 银行存款等科目。
注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记非流动资产基金—— —
无形资产科目;同时，借记事业支出等科目，贷记财政补助收入、零余额 账户用款额度、银行存款等科目。依法取得前所发生的研究开发支出， 应于发生时直接计入当期支出，借记事业支出等科目，贷记银行存款等
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五是无形资产核销通过待处置资产损溢科目进行处理。分转入待处置
资产时与报经批准予以核销时这两步进行核算，符合处置资产账务处理 程序要求，进一步体现了核算的准确性。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资 产(五)无形资产和长期待摊费用
2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（五）无形资产和长期待摊费用第六节无形资产和长期待摊费用2.自行研究开发无形资产的核算如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。
【例2－96】甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发【原文重现】企业内部研究开发项目所发生的支出应区分（研究阶段支出和开发阶段）支出。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
3.摊销无形资产的成本（1）摊销范围（2）摊销时间对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。
应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（3）摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销。
（4）摊销的账务处理无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。
1.无形资产的摊销额一般应当计入（当期损益）。
2.企业自用的无形资产，其摊销金额计入（管理费用）。
3.出租的无形资产，其摊销金额计入（其他业务成本）。
4.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入（相关资产成本）。
4.无形资产减值的核算（1）如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。
自行研究开发的无形资产怎样进行账务处理【会计实务经验之谈】
自行研究开发的无形资产怎样进行账务处理【会计实务经验之谈】企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
研究阶段的支出全部费用化：（研究阶段的支出不存在资本化可能）支出发生时：借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）期末（含月末）：借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）贷：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）「解释」最终研究阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。
开发阶段的支出分两种情况：（符合条件的资本化不符合条件的费用化）一是不满足资本化条件的支出：发生时：借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）期末（含月末）：借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）贷：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）「解释」最终不符合资本化条件的开发阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。
二是满足资本化条件的支出：借：研发支出——资本化支出（满足资本化条件）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）期末（含月末）：1.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出2.如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将“研发支出——资本化支出”中的余额列示于资本负债表项目中的“开发支出”项目。
「解释1」不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发支出´科目中进行归集核算，之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。
「解释2」如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
教案2.无形资产的核算(第八章)
1.无形资产的内容
2.无形资产的核算
作业
练习册112-118
教学反馈
第一节 无形资产
（2）无形资产摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
企业应当按月对无形资产摊销。
【例8-10】公司期末，对现有无形资产进行核查，其中专利权账面摊余价值为56800，可收回金额为50000元；公司确认为减值准备。
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备6800
贷：无形资产减值准备6800
当无形资产不再具有任何价值时，应将其一次转入当期管理费用。
【做中学】某企业2012年3月以银行存款购买了一项专利权，成本为64000元，合同规定受益年限为10年，2014年10月将该专利权出售，取得价款50000元，做出取得时、每月摊销时、出售时的账务处理。
企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；
出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；
某项无形资产包括的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
【例8-6】各种无形资产的摊销，一般都应贷记（）
A．制造费用B．财务费用
C．累计摊销D．管理费用
答案：C
【例8-7】齐鲁公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定收益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元(4 800 000÷10÷12)。
淄博职业学院《财务会计实务》课单元教学设计方案
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中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产
中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产一、考点精讲考点1：无形资产的初始计量考点2：土地使用权的处理1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
考点3：内部研发无形资产的处理考点4：无形资产后续计量二、例题精讲【例题·单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中正确的是( )。
A.外购无形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用计入当期损益C.专业服务费用在发生时计入当期损益D.为宣传专利权生产产品所发生的宣传费用计入无形资产入账成本【答案】A【解析】选项B、C构成无形资产的入账成本;选项D在发生时计入销售费用。
【例题·单选题】内部自行研发的无形资产，当无法确认研究阶段支出和开发阶段支出时，在资产负债表日应将当期发生金额确认为( )。
A.管理费用B.销售费用C.开发支出D.无形资产【答案】A【解析】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化计入管理费用。
【例题·单选题】下列项目中，关于无形资产的表述不正确的是( )。
A.无形资产摊销方式应体现其预期经济利益实现方式B.使用寿命有限的无形资产应当在取得的次月开始计提摊销C.使用寿命不确定的无形资产无需进行摊销D.满足资本化条件的内部研发支出，在未到达预定可使用状态前在资产负债表日需进行减值测试【答案】B【解析】使用寿命有限的无形资产应当在取得的当月开始计提摊销。
【例题·单选题】下列项目中，关于土地使用权的会计表述正确的是( )。
无形资产投资支出的会计处理【会计实务操作教程】
本文前面部分曾经指出，对无形资产支出进行全额资本化也不可行， 因为这些投资具有非常大的不确定性，而这些无形资产支出的数据对于 管理层来说非常重要，因为如果有了这些数据就可以计算无形资产投资 支出的报酬率以及各类无形资产投资支出的报酬率，根据这些报酬率管 理层就可以决定在下一年的预算中是否要缩减这些报酬率低下的无形资 产支出，而目前的会计准则无法提供这些数据，所以完善无形资产会计 处理的第一步应该是修正现有的无形资产支出的披露方式。
迈克尔·波特强调将价值链作为一种用来确认与企业内部核心竞争力
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
相关活动的重要性。由于价值链理论着眼于企业的各项活动而不是像传 统的会计处理方法从功能的角度将企业的费用区分为销售成本、期间费 用等，这样相应也就能够产生数据用来分析各种活动所发生的支出带来 的报酬率。所以本文的建议并不是完全用分类披露来替代现行会计准则 对于无形资产进行费用化或者资本化的处理，并且用分类披露的方式还 可以减轻对具有很大不确定性的资产进行资本化的压力，因为分类披露 的方式给企业提供了另外一种方法去向信息使用者披露有关无形资产支 出的途径。
《初级会计实务》第一章 第9节 无形资产及其他资产
研究或开发阶段发生支出时 借：研发支出——费用化支出
研发支出ห้องสมุดไป่ตู้—资本化支出
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
2.结转： （1）费用化：期（月）末，应将“研发支出——费用化支 出”科目归集的金额转入“管理费用”科目： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 “研发支出——费用化支出”期末无余额。
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直
接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产 贷：银行存款等
【例题1】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计 900 000元，以银行存款支付。
借：无形资产-非专利技术 900 000 贷：银行存款 900 000
考点二、自行研究开发无形资产（掌握） 1、归集
A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失
【正确答案】BC 【答案解析】固定资产减值损失、应收账款减值损失列入利润 表“资产减值损失”项目。 【例题5】2012年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销 售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲 公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊 销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 750 000元。
【答案】C 【解析】本题只有费用化部分在当期计入管理费用科目中， 才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合 资本化条件的金额150万元不影响利润总额。
【单选题】（2012）2011年3月某企业开始自行研发一项非 专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用 状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元 （其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术 使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导 致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。 A.100 B.160 C.260 D.660
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借：银行存款
20 000
累计摊销
6 000
贷：无形资产—专利权
24 000
应交税费—应交营业税
1 000
营业外收入—非流动资产处置利得 1 000
(五)无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在发生减值的迹象 时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该 无形资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额 确认为减值损失，记入当期损益，同时计提相应的 资产减值准备，按应减记的金额
贷：银行存款 等
260000
(4)2010年6月，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产
260000
贷：研发支出——资本化支出 260000
(一)无形资产取得
3. 投入的无形资产
例8-5 齐鲁公司接受投资者投入一项专
利技术，投资各方协商作价28000。
借：无形资产
28000
贷：实收资本 28000
答案：C
(二)无形资产摊销
例8-7 齐鲁公司购买了一项特许权，成本
为4 800 000元，合同规定收益年限为10年， 甲
公司每月应摊销40 000元(4 800 000÷10÷
12)。
每月摊销时应作如下处理：
借：管理费用
40 000
贷：累计摊销
40 000
(三)无形资产出租
出租无形资产，就是将无形资产使用 权转让给其他单位(不包括土地使用权)， 同时收取租金，租金收入列入其他业务收 入，发生的与出租无形资产相关的各项费 用、支出，应列入其他业务成本。
支出
(四)无形资产出售的账务处理
借：银行存款(售价) 累计摊销 贷：无形资产 (账面原价) 应交税费－应交营业税(售价×5％)
借贷之差计入“营业外收入”或“营业外支 出”
(四)无形资产出售的账务处理
例8-9 企业将其拥有的一项专利权出售给某企 业该专利原价24 000元，已摊销6 000元，转让 时实际取得转让收入20 000元，应交营业税1 00 0元。
4 300
贷：累计摊销
4 000
应交税费—应交营业税 300
(四)无形资产出售的账务处理
企业转让无形资产所有权(包括土地使用 权)，是企业处置无形资产的一种形式。 1、企业应按实际收到的金额增加银行存款 2、按无形资产的账面价值冲减无形资产 3、按出售收入的5%计算应交纳营业税 4、按借贷方的差额记入营业外收入或营业外
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。
(五)无形资产的减值
例8-10 公司期末，对现有无形资产进行核查，其 中专利权账面摊余价值为56800，可收回金额为50
000元；公司确认为减值准备。 借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备 680
0 贷：无形资产减值准备
6800 当无形资产不再具有任何价值时，应将其一次
转 入当期管理费用。
第二节 其他资产
一、其他资产 二、长期待摊费用
一、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融 资产、应收及预付款项、存货、长期股权投 资、固定资产、无形资产等以外的资产，如 长期待摊费用等。
二、长期待摊费用
(二)无形资产摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其 使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行 摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为 零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可 供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊 销，处置当月不再摊销。
(二)无形资产摊销
长期待摊费用是指企业已经支出，但应 由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上 的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定 资产改良支出等。
二、长期待摊费用
例8-11 2009年 4月 1号，齐鲁公司对以经营 租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生 以下有关支出：领用生产用材料 500 000 元， 购进该批原材料时，支付的增值税进 项税额为 85000 元；辅助生产车间为该装 修工程提供的劳务支出为 180 000 元；有 关人员工资等职工薪酬435 000元。2009 年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定 可使用状态并交付使用，并按租赁期10年 开始进行摊销。
企业应当按月对无形资产摊销。 1企业自用的无形资产，其摊销金额计入管 理费用； 2 出租的无形资产，其摊销金额计入其他业 务成本； 3某项无形资产包括的经济利益通过所生产 的产品或其他资产实现的，其摊销金额应 当计入相关资产成本。
(二)无形资产摊销
例8-6各种无形资产的摊销，一般都应贷记 （） A．制造费用 B．财务费用 C．累计摊销 D．管理费用
二、长期待摊费用
(1)装修领用材料时：
借：长期待摊费用
585000
贷：原材料 500000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)8 5000(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时：
借：长期待摊费用
180 000
贷：生产成本 180 000
二、长期待摊费用
(3)确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用
435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
(4)2010年每月摊销装修支出时：
借：管理费用 0
(三)无形资产出租
例8-8 齐鲁公司向甲公司出租一项专利技术，每
年收取租金收入6 000元，应交营业税为 300 元，该专
利技术的账面余额为12 000元，剩余摊销年限为3年。
该企业账务处理如下：
(1)出租收入
借：银行存款
6 000
贷：其他业务收入
6 000
(2)摊销无形资产成本并计算应交营业税
借：其他业务成本
(1)2009年发生的研发支出：
借：研发支出—费用化支出 1800000
贷：银行存款等 1800000(2)2009年12月，发 生的研发支出全部属于研究阶段
的支出：
借：管理费用 1800000
贷：研发支出—费用化支出 1800000
(3)2010年，发生研发支出满足资本化确认条件：
借：研发支出—资本化支出 260000
第八章 无形资产及其他资产
(一)无形资产取得
(1)2009年发生的研发支出： 借：研发支出—费用化支出 1800000 贷：银行存款等 1800000
(2)2009年12月，发生的研发支出全部属于研究阶段 的支出：
借：管理费用 1800000 贷：研发支出—费用化支出 1800000
(一)无形资产取得