1国际会计的形成与发展复习课程
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• 1972年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常设 技术委员会及秘书处，继续在会议闭幕后进行工作， 并且创设了会计职业界国际协调委员会(ICCAP)，它 就是1977年于慕尼黑举行的第十一次会议上创建的 国际会计师联合会(IFAC)的前身。
2020/10/7
18
会计职业界的国际组织
• 1973年，16个主要职业会计团体发起，在 伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)， 从事国际会计准则的制定工作。
– 3.实务主义者把国际会计视为跨国公司(母公司 )与国外子公司会计的观点
2020/10/7
28
国际会计的定义
– 对以上三种观点，美国会计学者T.R.韦里奇、 C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在《国际会计的不 同定义》一文(发表于《国际会计杂志》1971 年秋季号)中概括为：
• (1)一个全球体系；
– 在国内，先后建立了13家与国际会计师事务所 合作经营的事务所，还有10多家在“联盟”基 础上成为国际会计师事务所的成员所。
2020/10/7
17
会计职业界的国际组织
• 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一 次国际会计师大会；从1952年于伦敦举行的第六次 会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯例。
国际会计的定义
• (三)M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马 拉夫所下的定义
– 他们在《国际会计：全球观》(1997年版)中对 国际会计所下的定义是：“国际性交易的会计 ，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内 不同会计准则的协调化。”
2020/10/7
32
研讨题
• 1-１ 为什么说市场国际化，特别是货币市 场和资本市场的国际化是会计国际化的主 要推动力？
2020/10/7
14
会计职业界提供国际性服务的 三个层次
• (二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的 兼具国际和国内性质的会计师事务所
– 它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营 ，但只是在入伙的各国会计师事务所之间“联 盟”的基础上经营。
– 表1-3列示了排序为5～10位的第二层次国际会
2020/10/7
– 3.主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。当 然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所应遵循 的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法的差异的比
2020/10/7
26
本书的内容
• 本书偏重于国际财务会计，在国际比较的 基础上着重描述国际会计的协调化，以符 合当前的发展趋向。
• 第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表 的比较以及主要的国别会计模式。
• 国际贸易 发达国家的企业通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出 收取的外币应怎样核算？
• 海外的直接投资 二战以后，发达国家向海外的直接投资迅速扩大 东道国的会计环境、会计实务与母国有何差异？
• 货币市场和资本市场的国际化 即使是并不在多国范围内经营的国内公司，也可以向国际货币、 资本市场融通资金。 如中国的企业在美国上市，应遵循的会计准则是我国的、美国的 或其他的？
• 复式簿记的发展及其在世界范围内的广泛传播，主要通过两条 途径：
• 之一：商品经济的发展 随着工业革命后现代企业组织和现代市场的发展，会计作
为科学地管理现代企业的手段之一，形成和发展了一套较为严谨 的理论和方法体系，并在发达国家之间互相渗透。
• 之二：帝国主义的殖民扩张 英国→英联邦各国、美国 法国→北非 荷兰→印尼、南非
2020/10/7
8
特定会计方法的国际性质
• 会计国际化带来的一个独特问题是把外币 交易和外币报表的折算引进会计领域。
• 跨国公司的经营活动导致的另一个独特的 会计问题是，它(作为母公司)对国外子公司 和合营公司的财务报表的合并。
Baidu Nhomakorabea
• 与国际财务报表合并有关的另一个问题是
：在世界各国物价变动趋向的差别如此悬
– 第四部分 – 19．国际财务分析 21．公司所得税的国际面 – 20．国际审计 22．管理会计
2020/10/7
25
国际会计的内容
• 这两本著作归纳出如下的几个特征： – 1.国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营活动相关 联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更多的内容属于财务 会计。 – 2. 国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为中心 的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问题、国际税务会计 是国际(财务)会计的主要内容。国际审计也是国际会计可能包含
落后于会计国际化的发展？或者，你也可 以就不同意“落后”的说法,谈谈你的看法 。
• 1-7 你对国际会计师联合会关于“会计职
业资格认可”的理事会政策声明有何评论 ？你认为在近期内（比如说5年内）能实现
2020/10/7
34
研讨题
• 1-8 为什么说会计学家们对国际会计所下 的定义反映了会计国际化和会计职业国际
– 5.报告和披露 11.国际税务和转让定价
– 6.外币折算
2020/10/7
22
国际会计的内容
• (二)C.诺比斯和R.帕克：《比较国际会计》 (2004年第八版)
– 第一部分 国际会计涵盖的内容
– 1.导论
4.
– 2.国际差异的原因 5.
– 3.财务报告的一些主要差异 6.国际财务报告准 则的要求
– (1)国际比较分析；
– (2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特的 会计计量和报告问题；
2020/10/7
30
国际会计的定义
– (3)国际金融市场的会计需要；
– (4)通过政治的、组织的、职业界的和准则制定 等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告 的差异进行的协调。”
2020/10/7
31
• 1-2 跨国公司是否在百分之百地推动会计
• 1-3 会计随商业活动的扩展而传播，你同 意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你
• 1-4
2020/10/7
33
研讨题
• 1-5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾 及其消长有何看法？
• 1-6 为什么说会计国际化是促使会计职业
国际化的主要推动力？它的进展又为什么
殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外
子公司和合营公司的财务报表时，应该如
何调整物价变动对国际财务报表合并的影
响。 2020/10/7
9
特定会计方法的国际性质
• 国际财务报表的合并与外币报表的折算、 国际物价变动影响的调整，已成为国际会 计研究中相互联系和制约、既需协调一致 但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们 列举为国际会计的“三大课题”或“三大 难题”。
• (2)一种描述各国现行准则和惯例并提供与此有关的 信息的方法；
• (3)母公司和国外子公司之间的会计实务。
2020/10/7
29
国际会计的定义
• (二)F.D.S.崔和G.G.缪勒所下的定义
– 他们在合著的《国际会计》(1984年版和1992 年第二版)中写道：“国际会计把通用的、面向 本国的会计在最广泛的涵义上扩展到：
• 1977年国际会计师联合会成立后，根据双
方协商，国际会计准则委员会作为国际会
计师联合会的团体会员，仍然负责并有权
用它自己的名义制定并公布国际会计准则
。国际审计准则，由国际会计师联合会所
属的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布
。 2020/10/7
19
会计职业国际化的阻力
• (一)取得执照的必要学历条件
20
第三节 国际会计的内容和定义
2020/10/7
21
国际会计的内容
• 具有代表性的两本国际会计著作的分章目 录：
• (一)F.D.S.崔、G.K.米克：《国际会计》 (2004年第五版)
– 1.导论
7.财务报告与物价变动
– 2.发展与分类 8.
– 3.比较会计(上) 9.国际财务报表分析
– 4.比较会计(下) 10.管理计划与控制
2020/10/7
7
跨国公司的兴起
• 跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 在国际范围内进行资源配置，降低成本，谋求利润
• 人们对跨国公司贬褒不一。 魔鬼——火海工业、夕阳工业 天使——高科技工业 本书作者——养鸡取蛋
• 跨国公司对于各国会计理论与实务之间的差异，存在矛盾态度基： 一方面，希望消除这些差异，例如全球的子公司均按统一的会计准则 进行会计处理，必然有利于其进行全球性的经营管理； 另一方面，希望利用这些差异来谋求财务利益，如转移利润。
• (二)有否把后续教育作为更换执照的条件
• (三)
• (四)
– 我国已从1991年起举行全国统一的注册会计师
考试。目前，报考者的条件是：(1)具有大专或
大专以上学历，(2)具有会计、审计、统计、经
济中级或中级以上专业技术职称。考试及格者
需在会计师事务所工作两年后才能取得注册会
2020/10/计7 师执业证书。
15
会计职业界提供国际性服务的 三个层次
2020/10/7
16
会计职业界提供国际性服务的 三个层次
• (三)第三个层次是国内性质的会计师事务所 为从事国际业务而进行的临时性协作
– 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其 国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往 往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所 进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的 组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务 要求和质量标准的基础上各自为对方工作。
• 接着，比较详细地讨论了物价变动会计、 合并财务报表和外币折算这三大难题。
• 本书还简述衍生金融工具会计这一新课题 ，也论述了国际税务和转让定价。
2020/10/7
27
国际会计的定义
• (一)20世纪70年代国际会计研究中的三种不 同观点
– 1.乐观主义者的“世界会计”或“全球会计” 观点
– 2.悲观主义者的“国别会计”观点
• 另一个重要的内容是国际税务会计。
2020/10/7
10
第二节 会计职业界的国际化
2020/10/7
11
会计职业界提供国际性服务的三 个层次
• (一)最高层次是一体化的国际性会计师事务 所（会计公司）
– 它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙 组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营
会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师
殖民时代，随着帝国主义国家政治和经济势力的入侵而向殖民地 国家扩散。尽管民族独立的浪潮最终摧毁了帝国主义的殖民统 治，但是其对会计的影响仍然存在。
2020/10/7
5
• 在二战之后，美国确立了它在世界经济中的霸主地位， 同时美国会计的影响开始向世界各地渗透。
2020/10/7
6
市场的国际化，特别是货币、资 本市场的国际化
2020/10/7
23
国际会计的内容
– 第二部分
– 7.联合王国的财务报告 11.
– 8.美国的财务报告 12.
– 9．荷兰的财务报告 家的财务报告
13．其他九个重要国
– 10．法国的财务报告 14．中欧、东欧和中
2020/10/7
24
国际会计的内容
– 第三部分
– 15．负债
17
– 16．合并
18．分部报告
• 1-9 你倾向于把国际会计定义为全球会计
• 1-10 你赞成把国际会计等同于跨国公司 与国外子公司之间的会计实务吗？
2020/10/7
35
２１世纪会计学系列教材
国际会计
常勋／编著
厦门大学出版社
2020/10/7
1
❖２１世纪会计学系列教材
▪ 第一章 国际会计的形成与发展
– 第一节 会计的国际化 – 第二节 会计职业界的国际化 – 第三节 国际会计的内容和定义
2020/10/7
2
第一节 会计的国际化
2020/10/7
3
会计的世袭遗产就是国际性的
事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所 ，改组成五大会计师事务所。
– 2000年五大会计师事务所的规模对比见表1-1 。
– 2003年度“四大”会计师事务所规模对比见表 1-2。
2020/10/7
12
会计职业界提供国际性服务的 三个层次
2020/10/7
13
会计职业界提供国际性服务的 三个层次
2020/10/7
18
会计职业界的国际组织
• 1973年，16个主要职业会计团体发起，在 伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)， 从事国际会计准则的制定工作。
– 3.实务主义者把国际会计视为跨国公司(母公司 )与国外子公司会计的观点
2020/10/7
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国际会计的定义
– 对以上三种观点，美国会计学者T.R.韦里奇、 C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在《国际会计的不 同定义》一文(发表于《国际会计杂志》1971 年秋季号)中概括为：
• (1)一个全球体系；
– 在国内，先后建立了13家与国际会计师事务所 合作经营的事务所，还有10多家在“联盟”基 础上成为国际会计师事务所的成员所。
2020/10/7
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会计职业界的国际组织
• 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一 次国际会计师大会；从1952年于伦敦举行的第六次 会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯例。
国际会计的定义
• (三)M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马 拉夫所下的定义
– 他们在《国际会计：全球观》(1997年版)中对 国际会计所下的定义是：“国际性交易的会计 ，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内 不同会计准则的协调化。”
2020/10/7
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研讨题
• 1-１ 为什么说市场国际化，特别是货币市 场和资本市场的国际化是会计国际化的主 要推动力？
2020/10/7
14
会计职业界提供国际性服务的 三个层次
• (二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的 兼具国际和国内性质的会计师事务所
– 它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营 ，但只是在入伙的各国会计师事务所之间“联 盟”的基础上经营。
– 表1-3列示了排序为5～10位的第二层次国际会
2020/10/7
– 3.主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。当 然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所应遵循 的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法的差异的比
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本书的内容
• 本书偏重于国际财务会计，在国际比较的 基础上着重描述国际会计的协调化，以符 合当前的发展趋向。
• 第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表 的比较以及主要的国别会计模式。
• 国际贸易 发达国家的企业通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出 收取的外币应怎样核算？
• 海外的直接投资 二战以后，发达国家向海外的直接投资迅速扩大 东道国的会计环境、会计实务与母国有何差异？
• 货币市场和资本市场的国际化 即使是并不在多国范围内经营的国内公司，也可以向国际货币、 资本市场融通资金。 如中国的企业在美国上市，应遵循的会计准则是我国的、美国的 或其他的？
• 复式簿记的发展及其在世界范围内的广泛传播，主要通过两条 途径：
• 之一：商品经济的发展 随着工业革命后现代企业组织和现代市场的发展，会计作
为科学地管理现代企业的手段之一，形成和发展了一套较为严谨 的理论和方法体系，并在发达国家之间互相渗透。
• 之二：帝国主义的殖民扩张 英国→英联邦各国、美国 法国→北非 荷兰→印尼、南非
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特定会计方法的国际性质
• 会计国际化带来的一个独特问题是把外币 交易和外币报表的折算引进会计领域。
• 跨国公司的经营活动导致的另一个独特的 会计问题是，它(作为母公司)对国外子公司 和合营公司的财务报表的合并。
Baidu Nhomakorabea
• 与国际财务报表合并有关的另一个问题是
：在世界各国物价变动趋向的差别如此悬
– 第四部分 – 19．国际财务分析 21．公司所得税的国际面 – 20．国际审计 22．管理会计
2020/10/7
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国际会计的内容
• 这两本著作归纳出如下的几个特征： – 1.国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营活动相关 联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更多的内容属于财务 会计。 – 2. 国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为中心 的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问题、国际税务会计 是国际(财务)会计的主要内容。国际审计也是国际会计可能包含
落后于会计国际化的发展？或者，你也可 以就不同意“落后”的说法,谈谈你的看法 。
• 1-7 你对国际会计师联合会关于“会计职
业资格认可”的理事会政策声明有何评论 ？你认为在近期内（比如说5年内）能实现
2020/10/7
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研讨题
• 1-8 为什么说会计学家们对国际会计所下 的定义反映了会计国际化和会计职业国际
– 5.报告和披露 11.国际税务和转让定价
– 6.外币折算
2020/10/7
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国际会计的内容
• (二)C.诺比斯和R.帕克：《比较国际会计》 (2004年第八版)
– 第一部分 国际会计涵盖的内容
– 1.导论
4.
– 2.国际差异的原因 5.
– 3.财务报告的一些主要差异 6.国际财务报告准 则的要求
– (1)国际比较分析；
– (2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特的 会计计量和报告问题；
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国际会计的定义
– (3)国际金融市场的会计需要；
– (4)通过政治的、组织的、职业界的和准则制定 等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告 的差异进行的协调。”
2020/10/7
31
• 1-2 跨国公司是否在百分之百地推动会计
• 1-3 会计随商业活动的扩展而传播，你同 意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你
• 1-4
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33
研讨题
• 1-5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾 及其消长有何看法？
• 1-6 为什么说会计国际化是促使会计职业
国际化的主要推动力？它的进展又为什么
殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外
子公司和合营公司的财务报表时，应该如
何调整物价变动对国际财务报表合并的影
响。 2020/10/7
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特定会计方法的国际性质
• 国际财务报表的合并与外币报表的折算、 国际物价变动影响的调整，已成为国际会 计研究中相互联系和制约、既需协调一致 但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们 列举为国际会计的“三大课题”或“三大 难题”。
• (2)一种描述各国现行准则和惯例并提供与此有关的 信息的方法；
• (3)母公司和国外子公司之间的会计实务。
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国际会计的定义
• (二)F.D.S.崔和G.G.缪勒所下的定义
– 他们在合著的《国际会计》(1984年版和1992 年第二版)中写道：“国际会计把通用的、面向 本国的会计在最广泛的涵义上扩展到：
• 1977年国际会计师联合会成立后，根据双
方协商，国际会计准则委员会作为国际会
计师联合会的团体会员，仍然负责并有权
用它自己的名义制定并公布国际会计准则
。国际审计准则，由国际会计师联合会所
属的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布
。 2020/10/7
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会计职业国际化的阻力
• (一)取得执照的必要学历条件
20
第三节 国际会计的内容和定义
2020/10/7
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国际会计的内容
• 具有代表性的两本国际会计著作的分章目 录：
• (一)F.D.S.崔、G.K.米克：《国际会计》 (2004年第五版)
– 1.导论
7.财务报告与物价变动
– 2.发展与分类 8.
– 3.比较会计(上) 9.国际财务报表分析
– 4.比较会计(下) 10.管理计划与控制
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跨国公司的兴起
• 跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 在国际范围内进行资源配置，降低成本，谋求利润
• 人们对跨国公司贬褒不一。 魔鬼——火海工业、夕阳工业 天使——高科技工业 本书作者——养鸡取蛋
• 跨国公司对于各国会计理论与实务之间的差异，存在矛盾态度基： 一方面，希望消除这些差异，例如全球的子公司均按统一的会计准则 进行会计处理，必然有利于其进行全球性的经营管理； 另一方面，希望利用这些差异来谋求财务利益，如转移利润。
• (二)有否把后续教育作为更换执照的条件
• (三)
• (四)
– 我国已从1991年起举行全国统一的注册会计师
考试。目前，报考者的条件是：(1)具有大专或
大专以上学历，(2)具有会计、审计、统计、经
济中级或中级以上专业技术职称。考试及格者
需在会计师事务所工作两年后才能取得注册会
2020/10/计7 师执业证书。
15
会计职业界提供国际性服务的 三个层次
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会计职业界提供国际性服务的 三个层次
• (三)第三个层次是国内性质的会计师事务所 为从事国际业务而进行的临时性协作
– 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其 国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往 往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所 进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的 组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务 要求和质量标准的基础上各自为对方工作。
• 接着，比较详细地讨论了物价变动会计、 合并财务报表和外币折算这三大难题。
• 本书还简述衍生金融工具会计这一新课题 ，也论述了国际税务和转让定价。
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国际会计的定义
• (一)20世纪70年代国际会计研究中的三种不 同观点
– 1.乐观主义者的“世界会计”或“全球会计” 观点
– 2.悲观主义者的“国别会计”观点
• 另一个重要的内容是国际税务会计。
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第二节 会计职业界的国际化
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会计职业界提供国际性服务的三 个层次
• (一)最高层次是一体化的国际性会计师事务 所（会计公司）
– 它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙 组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营
会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师
殖民时代，随着帝国主义国家政治和经济势力的入侵而向殖民地 国家扩散。尽管民族独立的浪潮最终摧毁了帝国主义的殖民统 治，但是其对会计的影响仍然存在。
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• 在二战之后，美国确立了它在世界经济中的霸主地位， 同时美国会计的影响开始向世界各地渗透。
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市场的国际化，特别是货币、资 本市场的国际化
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23
国际会计的内容
– 第二部分
– 7.联合王国的财务报告 11.
– 8.美国的财务报告 12.
– 9．荷兰的财务报告 家的财务报告
13．其他九个重要国
– 10．法国的财务报告 14．中欧、东欧和中
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国际会计的内容
– 第三部分
– 15．负债
17
– 16．合并
18．分部报告
• 1-9 你倾向于把国际会计定义为全球会计
• 1-10 你赞成把国际会计等同于跨国公司 与国外子公司之间的会计实务吗？
2020/10/7
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２１世纪会计学系列教材
国际会计
常勋／编著
厦门大学出版社
2020/10/7
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❖２１世纪会计学系列教材
▪ 第一章 国际会计的形成与发展
– 第一节 会计的国际化 – 第二节 会计职业界的国际化 – 第三节 国际会计的内容和定义
2020/10/7
2
第一节 会计的国际化
2020/10/7
3
会计的世袭遗产就是国际性的
事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所 ，改组成五大会计师事务所。
– 2000年五大会计师事务所的规模对比见表1-1 。
– 2003年度“四大”会计师事务所规模对比见表 1-2。
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会计职业界提供国际性服务的 三个层次
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会计职业界提供国际性服务的 三个层次