第A106讲_作业成本法的特点及成本计算(1)

第十五章作业成本法

本章考情分析

本章属于次重点章节。考生应从主观题的角度去把握如何利用传统的成本计算法和作业成本计算法分配间接成本以及计算产品成本，并对两者的主要区别能够用文字阐述；同时注意与第13章的有关本期生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间分配的方法，以及与产品成本计算的品种法、分批法和分步法结合考综合题。

就考核的题型来说，涉及客观题和主观题。近3年平均分值为2分。

2019年本章除了注意客观题外，也需要注意主观题。

考点一作业成本法的特点及成本计算

项目要点阐释

成本动因1.含义：作业成本或产品成本的驱动因素

2.分类：成本动因分为作业成本动因和资源成本动因

3.应用：资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量；作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素，用来衡量一个成本对象需要的作业量

项目要点阐释

作业成本法的特点1.成本计算分为两个阶段：

①指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业

②计算过程：资源→作业→产品

2.成本分配强调因果关系：

将成本分配到成本对象有三种形式，即：追溯、动因分配和分摊。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以追溯或动因分配的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，使用追溯的方式计入产品成本，最能真实地反映产品成本，也最精确

3.成本分配使用众多不同层面的成本动因

作业成本库的分类作业成本库按其产出方式来分类，一般分为：

1.单位级作业成本库：单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业，通常随着产量变动而正比例变动，一般以机器工时或人工工时等来计量；单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单

2.批次级作业成本库：批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业。例如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等。它们的成本与产品的批次数量相关，通常随着产品的批次数量变动而正比例变动，一般以产品批次数量等来计量

3.品种级（产品级）作业成本库：品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。这些作业的成本依赖于产品的品种数或规格型号数，而不是产品数量或生产批次。产品比品种更综合、一种产品可能包括多种规格型号的品种，但产品级作业与品种级作业具有相似特征。

4.生产维持级作业成本库：生产维持级作业，是指服务于整个工厂的作业，例如，工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。

无法追溯到单位产品，并且和产品批次、产品品种无明显关系的成本，都属于生产维持级成本

项目要点阐释

作业动因1.分类：

①业务动因：通常以执行的次数作为作业动因

②持续动因：通常以执行一项作业所需的时间作为作业动因

③强度动因：强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。

2.比较：业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因精确度最高，但其执行成本最昂贵；持续动因的精确度和执行成本居中

作业成本的计算例示掌握【讲义例题】

【例题•计算题】K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如表1所示。

表1 甲、乙两种产品的基本资料单位：元

产品名称产量（件）单位产品

机器小时

直接材料

单位成本

直接人工

单位成本

甲10004510

乙40004124

K企业每年制造费用总额为20000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库，有关制造费用作业成本的资料如表2所示。

表2 制造费用作业成本资料单位：元

作业名称成本动因作业成本

（元）

作业动因

甲产品乙产品合计

设备维护维护次数60008210订单处理生产订单份数40007030100

机器调整准备机器调整准备次数3600301040

机器运行机器小时数400040016002000

质量检验检验次数24006040100合计-20000---

要求：

（1）采用作业成本法计算两种产品的制造费用。

（2）采用传统成本计算法计算两种产品的制造费用（采用“机器小时数”作为制造费用分配依据）。（3）分别采用传统成本计算法和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。

（4）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。【答案】

（1）首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示：

作业成本动因分配率单位：元

作业名称成本动因作业

成本

作业量

甲产品乙产品合计分配率

设备维护维护次数60008210600

订单处理生产订单份数4000703010040机器调整准备调整准备次数360030104090机器运行机器小时数4000400160020002

质量检验检验次数2400604010024

合计-20000---

计算两种产品的制造费用，计算过程与结果如下：

甲产品制造费用=8×600+70×40+30×90+400×2+60×24=12540（元）

乙产品制造费用=2×600+30×40+10×90+1600×2+40×24=7460（元）。

（2）已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为4000小时和16000小时，制造费用总额为20000元，则：制造费用分配率=20000/20000=1（元/小时）

甲产品的制造费用=4000×1=4000（元）

乙产品的制造费用=16000×1=16000（元）。

（3）两种成本计算法计算的产品成本如下表所示：

单位：元

项目

甲产品（产量1000件）乙产品（产量4000件）

总成本单位成本总成本单位成本

传统

方法

作业成

本法

传统

方法

作业成

本法

传统

方法

作业成

本法

传统

方法

作业成

本法

直接材料500050005548000480001212直接人工10000100001010160001600044制造费用400012540412.541600074604 1.87合计19000275401927.5480000714602017.87