现代审计技术与方法——分析性程序

我国分析程序定义与目标
数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。包括在必要时 对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的 波动或关系进行调查。
定义：通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务
目标：（1）作为风险评估程序，获得对被审计单位及其
经营环境的了解； （2）当分析性程序比余额测试能更有效地将认定层次的重 大错报风险降至可接受的风险水平时，用作实质性测试程序； （3）作为期终审计阶段的全面复核程序； （4）当发现异常变动或重要比率趋势与预期数及相关信息 有差异时，调查并取得相关人员的解释及适当的审计证据。
平衡分析法：根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济
所在，并在此基础上分析判断差异是否正常及其形成原因，从而 判明经济活动是否合理、有效。包括绝对数和相对数两种。
应关注的问题：相关资料是否正确；各项目间是否具有可
比性；对比的内容和目的；差异说明。
取证中的具体运用：1、与相关数据比较（利用会计科
目间的相关关系；2、与经济数据比较（总体经营与生产规模 和市场占有率指标）；3、非经济数据比较（经济数据与影响 该指标的因素进行比较）；4、与经营数据比较（生产方面数 据与财务数据）；5、实际与预算；6、多期数据比较；7、与 行业数据比较
我国：1996年，《独立审计具体准则第11号——分析性复核
》开始规范；2010年修订称为分析程序。
总结：目前我们已经实现基本趋同。 本质：通过信息之间的内在联系而不是数据表面的勾稽关
系来判断数据的合理性。尽管其所采用的方法是比率分析、 比较分析与趋势分析等。只有了解隐藏在这些指标下的内在 经济含义，才能根据差异，提示异常变动，从而发现可能存 在的错误与舞弊。
一般审计经验、客户相关产业经验（有助于绩效提高）、特定错误相关的
经验
分析性程序的应用
分析性程序在运用的把握： 1、以财务资料和非财务资料间的数量关系或联系进行模型化， 是一种手段，实质应注意数量关系背后的经济含义实质。 2、操作中主要是分析重要金额、比率和趋势。 3、通过对金额、比率或趋势的比较和分析，获取审计线索或证 据。 分析性程序的特点： 局限（难以得到精确的结论、对审计人员要求较高、注意资 料间的相互依存关系）
分析性程序的运用
1、确定执行分析性程序的对象（可以是整体也可是任何一个部 分内容） 2、估计期望值（以前期、行业平均或行业规模相似、预算或预 测、自行估计） 3、确定重大差异的标准 4、确认是否存在重大差异 5、调查重大差异的原因 6、确定进一步的审计程序
比较分析
定义：直接通过对有关审计项目之间的对比，揭示其中的差异
•
常用的比率：国内生产总值税收率、
税收结构比率、人均支出比率、流动比 率、速动比率、现金比率、应收账款周 转率、存货周转率、销售利润率、总资 产报酬率、净值报酬率、资产负债率、 已获利息倍数、长期资产适合率、中长 期贷款比率、存贷款比率（75%）、不 良贷款率
趋势分析法：将若干期财务数据 和非财务数据进行比较和分析， 从中找出或发现异常变动。通常 资产负债表、利润表变动及结构 比例趋势等。
常用的分析性程序技术一览表
名称 两点比较 应用方法 1、与上年度相比变化百分率 2、与上年度相比变化额 3、与上年度相比变化额与变化百分率的综合百分比 利用相关因素对报表余额的间接计算 1、年度比率分析；2、行业比率；3、竞争企业比率分析 1、相同规模企业有关比率上年度比较；2、同行业比较 1、图标观察分析发展趋势；2、跨期平均变化率比较；3、 加权移动平均法 1、客户预算差异检查和差异解释；2、审计人员预测准备和 分析重大差异 1、回归分析；2、ARMIMA法
职业判断
产业环境与任务相关因素对于分析性程序结果和内控的审计判断有影响； 特殊行业业务经验积累有助于审计判断一致性水平的提高。然而，过度地依赖职 业判断而非固定法规，即越来越依赖于审计人员的个人能力，尤其是随着行业环 境的变化而需要相应地做出判断。（这一点令人担心，审计一致性和一贯性在降 低）
审计人员经验
现代 审计 技术
方法
内部
王扬
上海立信会计学院 会计与财务学院 一号楼215
anybelwang@126.com; QQ:365537574
国家 民间
Biblioteka Baidu
美国：
分析性程序
1978年的“审计准则公告第23号的说明书”中第一次 提及，当时称为分析性复核程序。1988年SAS NO.56 称为分析 性程序准则。
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相关分析
内涵：衡量一个变量与另一个变量之间关系的一种方法。 • 理解运用：用相关统计量检查记录值和非财务变量之间的合 理性。但找出经济活动事项之间的关联是运用相关分析技术的 关键，同时要从现象中看到事情的实质，从而更好地应用。
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时间序列分析技术
时间序列：观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来 的数据。用来对经济数值进行预测，以判断被审计单位信息是 否正确。 • 影响因素：长期发展趋势、季节性变动、周期性变动、随机 因素。通过对以往时间序列数据的分析，研究出某一经济数据 随时间推延而发生变化的规律，并推算出特定时间该经济数据 应有的合理水平，以此作为期望值与被审计单位账面值进行比 较，判断是否存在错弊。 •基本方法：趋势平均法（历史各期对期望值影响相同）；直 线（非线性）趋势法（某一经济数据与其发生时点的时间值之 间存在的线性（非线性）关系，用确定的函数关系，推断今后； 指数平滑法（依据过去规律对未来的影响来比较精确地推算出 审计期望值，不同时期的数值给予不同的权数，所有权数之和 为１）；经验曲线（学习曲线，曲线值６０－８０％，７０％ 时，产量翻一翻，生产单位成本或所需时间是原来的７０％）
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回归分析
回归分析技术：运用数学方法揭示事物发展内部变量之间相 互关系及其规律的方法。包括一元和多元，线性或非线性的。 • 理解运用：发现商业数据间隐含的趋势。变量间的相关关系 时，要有合理解释；回归分析并不说明因果关系。 • 操作程序： １、收集资料； ２、绘制散点图； ３、确定回归模型； ４、相关检验； ５、测算与建议
简单合理性测试 比率分析 百分率分析 简单时间序列分析 财务预测 统计时间序列模型
财务关系统计模型
1、回归分析；2、其他数学模型技术
关于分析性程序的研究现状
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分析性程序的模型方法
用于发现和形成证据的技术，有助于提高审计效率。故重点在统计方法 及其他模型的构建上。STINGER1975模型、KINNEY模型、STEPMISE模型。（简 单及成本较低，不一定程序就简单；更为复杂和成本更高，证据价值更大）
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其他数据规律分析技术
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活动间的内在依存制约关系，对相关项目进行计算或测定，以 检视其制约关系是否存在，有无问题的一种分析技术。 • 账户分析法：以会计制度为依据，运用会计原理，按照账户 对应关系及其发生额和余额的规律性，揭示账目中的问题。如： 异常余额、异常核算内容、异常摘要、对应关系、发生额、和 时间（科目分析、账龄分析）。 •峰度分析：利用次数分布曲线顶峰的尖平程度，来观察比较 某一次数分布曲线的顶端尖顶或平顶及尖平程度的大小。（是 否呈正态分布） •偏度分析：衡量分布的不对称程度或偏斜程度。正态分布的 偏度为零，表明事物呈完全对称形态。
比率分析
定义：通过对计算出的被审项目的百 优缺点：简单直观、可比性强；但会
分比、比率或比重结构等相对数据指标 进行对比，揭示差异，判断问题。 受到会计报表本身固有的局限限制、且 容易被误导 简单合理性分析性：利用彼此相 关的账户金额（余额）和可能造成 某种变化的各种因素对报表项目 进行预测的一种方法