《企业会计准则第12号：债务重组》应用指南
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019和2006
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019一、总体要求①注：本应用指南适用于执行财政部2017年修订印发的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。
《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称本准则)规范了债务重组的确认、计量和相关信息的披露。
本准则明确了债务重组的定义，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
债务重组方式主要包括采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款方式，以及上述一种以上方式的组合。
本准则规定，债务重组采用以资产清偿债务方式，或者采用将债务转为权益工具方式且导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的非金融资产应当以成本计量。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让各项非金融资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计人当期损益。
本准则规定，债务重组采用将债务转为权益工具方式的，债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量；权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额应当计人当期损益。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计人当期损益。
债权人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益，以及债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额、该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。
会计准则第12号债务重组应用指南
会计准则第12号债务重组应用指南
一、概述
1.1 本应用指南的目的是为了解释和说明《企业会计准则第12号——债务重组》的具体应用,为企业实施债务重组提供操作指引。
1.2 债务重组是指债权人与债务人之间为解决债务危机而采取的法律行为,重新确定债权债务关系的过程。
二、债务重组的确认条件
2.1 债务人与债权人之间签订债务重组协议。
2.2 债务重组方案已获债权人内部权力机构批准。
2.3 债务重组方案所涉及的资产已转移或重新确定了权属。
2.4 债务重组导致债权债务之间的关系发生实质变化。
三、债务重组的主要方式
3.1 以资产清偿债务
3.2 以债权转为资本
3.3 修改其他债务协议条款
3.4 债务豁免
四、会计处理原则
4.1 公允价值原则
4.2 债权债务终止确认原则
4.3 债权债务重新计量原则
五、具体会计处理
5.1 以资产清偿债务的会计处理
5.2 以债权转为资本的会计处理
5.3 修改其他债务条款的会计处理
5.4 债务豁免的会计处理
六、信息披露要求
6.1 披露债务重组的背景和原因
6.2 披露重组方案的主要内容
6.3 披露会计处理及其影响金额
6.4 披露与债务重组相关的其他重要信息
本应用指南旨在指导企业遵循会计准则的规定,规范地进行债务重组
的会计处理和信息披露,提高会计信息质量。
《企业会计准则第12号——债务重组》解析
《企业会计准则第１２号——债务重组》解析作者：周三芳来源：《财会通讯》2008年第11期一、债务重组准则主要内容解析(一)债务重组定义解析《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称“新准则”)将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组，即债务人发生财务困难是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
原因主要有以下四点：(1)债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算，其实质属于捐赠，不适用该准则。
(2)企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。
在企业进行公司制改造时，情况比较复杂，其债务重组无论是否属于持续经营，本准则也不予涉及。
故本准则中债务重组不包括企业破产清算及企业进行公司制改造等特殊情况，仅限于公司正常经营时期的债务重组。
(3)债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵债或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。
只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。
(4)债务重组不包括企业正常生产经营条件下债务的转换。
即债务重组准则不包括企业正常情况下的债转股和借新债还旧债。
(二)债务重组损益核算与企业日常活动损益核算的区别债务重组损益应于债务重组日确认和计量。
因债务重组具有非经常性及偶发性的特点，与企业日常经营活动无直接关系，故应在“营业外收入”或“营业外支出”账户进行核算。
以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得和转让资产损益的界限。
债务人应将重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为转让资产损益。
《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南一、债务重组的基本特征本准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
二、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。
（二）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为基础，采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
三、债务重组的会计处理（一）债务人的处理债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在符合《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：1. 抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
企业会计准则第12号—债务重组
□债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者 债权人作出让步的情形主要包括： 利息、降低债务人应付债务的利率等。 利息、降低债务人应付债务的利率等。 □在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，还应当考虑债权人 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则， 和债务人是否相互独立、 和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对 债务重组产生实质影响等情形。 债务重组产生实质影响等情形。 □不属于债务重组情况： 不属于债务重组情况： (1)债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权 债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； (1)债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； (2)债务人破产清算时发生的债务重组 债务人破产清算时发生的债务重组； (2)债务人破产清算时发生的债务重组； (3)债务人改组 债务人改组； (3)债务人改组； (4)债务人借新债还旧债 债务人借新债还旧债； (4)债务人借新债还旧债； (5)债务人以非现金资产抵偿债务 日后又回购、回租的。 债务人以非现金资产抵偿债务， (5)债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。
□债务人：甲企业的会计处理 债务人：
差额=70-55- 55×17%）=5.65(万元)应计入营业外收入— 差额=70-55-（55×17%）=5.65(万元)应计入营业外收入—债务重组利得 =70 万元 应付账款---乙企业 借:应付账款--乙企业 70 贷:主营业务收入 55 应交税费--应交增值税(销项税额） --应交增值税 应交税费--应交增值税(销项税额）9.35 营业外收入— 营业外收入—债务重组利得 5.65 借：主营业务成本 贷：库存商品 44 44
二、债务重组的会计处理
（三）以债务转为资本清偿债务的账务处理 债务转为资本清偿债务的账务处理
企业会计准则第12号——债务重组(修订)
附件1：企业会计准则第12号——债务重组（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则中的债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，债权人和债务人通过以下方式就债务条款重新达成协议的交易：（一）以存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产等非现金资产清偿债务；（二）将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）两种方式外修改其他债务条件，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等；（四）以上三种方式的组合等。
第三条本准则适用于所有债务重组，但通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
第二章确认和计量第四条重组债务和重组债权的确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益，将重组债务公允价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益。
以长期股权投资以外的非现金资产清偿债务的，债权人初始确认受让的非现金资产时，应当按照其公允价值计量。
第六条将债务转为权益工具的，债务人初始确认债权人放弃债权而享有的权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量。
重组债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额，应当计入当期损益。
将债权转为债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且构成债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。
将债权转为《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准则的有关规定处理。
第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分摊，分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和本准则第五条和第六条的规定处理。
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019一、总体要求①注：本应用指南适用于执行财政部2017年修订印发的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。
《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称本准则)规范了债务重组的确认、计量和相关信息的披露。
本准则明确了债务重组的定义，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
债务重组方式主要包括采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款方式，以及上述一种以上方式的组合。
本准则规定，债务重组采用以资产清偿债务方式，或者采用将债务转为权益工具方式且导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的非金融资产应当以成本计量。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让各项非金融资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计人当期损益。
本准则规定，债务重组采用将债务转为权益工具方式的，债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量；权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额应当计人当期损益。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计人当期损益。
债权人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益，以及债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额、该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。
《企业会计准则第12号—债务重组》
债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二章债权人的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。
生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。
无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
第七条将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
第八条采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量重组债权。
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南主要包括以下内容：
1. 债务重组的定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
其中，“财务困难”是指企业陷入财务困境，无法按时清偿债务；“让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
2. 债务重组的方式：债务重组可以采取资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式进行。
其中，资产清偿债务是指债务人以现金、非现金资产等方式偿还债务；将债务转为资本是指债务人通过增发股票等方式将债务转为权益；修改其他债务条件是指债务人通过降低利率、延长还款期限等方式修改债务条件。
3. 债权人和债务人的会计处理：债权人和债务人在进行债务重组时，应当按照会计准则的规定进行相应的会计处理。
例如，债权人应当在重组日按照重组债权账面价值与受让非现金资产公允价值之间的差额，确认为债权损失；债务人应当在重组日按照重组债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。
4. 披露要求：在债务重组完成后，债权人和债务人应当按照会计准则的规定披露相关信息，例如重组交易的详细情况、重组损益的金额、对债务人财务状况的影响等。
总之，《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南为企业在面临财务困难时进行债务重组提供了规范和指导，有助于保障企业的财务稳健和可持续发展。
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南
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《企业会计准则第12号债务重组》应用指南2023
仅当债权人自愿放弃部分或全部债权时,企业才可以豁免相应还款义务。企业不能擅自单方面宣布减免债务。
3. 如何确定重组后债务的账面价值?
重组后债务的账面价值应当等同于新的合同约定的应付款现值。需要考虑利率、还款期限等因素进行现值计算。
4. 外币债务如何进行重组?
外币债务应当按照重组当日的汇率折算成人民币,并以人民币作为后续会计处理的计量货币单位。
债务重组的条件
协议意愿
债权人和债务人双方自愿达成债务重 组协议。
合法合规
债务重组方案符合相关法律法规及会 计准则要求。
经营状况
债务人经营困难且无法如期偿还到期 债务。
时间期限
债务重组需在合理期限内实施完成。
债务重组的确认和计量
初始确认 1
债务重组于达成协议时确认
计量 2
按公允价值计量新债务
差额处理 3
增强监督机制
建立内部审计、外部审计等监 督机制,确保债务重组行为合 法合规,并及时发现和纠正问 题。
债务重组的税务处理
税务申报
在债务重组中,企业需要及时准确地申报相 关的税务信息,确保合法合规。
税务分析
专业的税务分析对于准确把握债务重组的 税务影响至关重要,避免出现税务风险。
税务规划
制定科学合理的税务规划,有助于企业在债 务重组中实现税务优化和合法节税。
债务重组的实例解析三
本实例分析了一家制造业公司通过债务重组成功解决财务困难的案例。该公司 与主要银行进行充分沟通,制定了包括展期还款、减免部分本金和利息等措施,最 终实现了债务重组并恢复了正常经营。
这一案例突出了债务重组需要各方利益相关者的积极配合,并根据企业实际情况 制定切实可行的重组方案。同时还需注意及时履行相关会计处理和信息披露义 务。
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南（实用版）目录1.债务重组的定义与特征2.债务重组的方式3.债务重组的会计处理4.债务重组的应用指南5.债务重组的实施范围正文《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南旨在规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露。
本文将从债务重组的定义与特征、债务重组的方式、债务重组的会计处理、债务重组的应用指南和债务重组的实施范围五个方面进行详细阐述。
一、债务重组的定义与特征债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组的特征主要包括：1）债务重组是在债务人发生财务困难的情况下进行的；2）债权人作出让步，即同意债务人以低于重组债务账面价值的金额或方式清偿债务；3）债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
二、债务重组的方式债务重组一般包括以下方式，或以下一种以上方式的组合：1）调整债务本金；2）调整债务利息；3）调整债务还款期限；4）变更债务担保方式；5）债权人豁免部分或全部债务；6）其他不影响交易对手方权益的方式。
三、债务重组的会计处理债务重组的会计处理主要包括：1）债务重组的会计确认；2）债务重组的会计计量；3）债务重组的相关信息披露。
根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》，债务重组涉及的金融工具应按照其账面价值与公允价值之间的差额进行会计处理。
四、债务重组的应用指南1.债务重组的应用指南适用于执行财政部 2017 年修订印发的《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。
2.企业在进行债务重组时，应按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》的规定，对债务重组的会计处理进行详细披露。
3.企业在进行债务重组时，应根据实际情况选择适当的债务重组方式，并按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》的规定进行会计处理。
企业会计准则第12号——债务重组(修订)
第十一条债务重组涉及金融工具的，应当按照《企业会计准则第 37 号 —— 金
融工具列报》的衔接规定处理。 除前款规定外，在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按 照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 第五章附则 第十二条本准则自 20 ×× 年 × 月 × 日起施行。
附件 2： 《企业会计准则第 12来自号 —— 债务重组（修订）（征求意见稿）》 修订说明
债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。将债权转为
《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者 债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准 则的有关规定处理。 第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工 具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债 务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分 摊，分别按照《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》《企业会计 准则第 23 号 —— 金融资产转移》 和本准则第五条和第六条的规定处理。 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改 其他债务条件等方式的组合进行的，债权人初始确认受让的非现金资产、长 期股权投资、金融资产等时，应当分别按照本准则第五条和第六条的规定处
会计准则第 37 号 —— 金融工具列报》（以下简称新金融工具准则）等准则，
对相关业务提出新的规范要求。为在会计处理原则上与新发布的其他会计准 则保持一致，有必要修订债务重组准则。 二是改进实务。在以往的准则执行过程中，由于债务重组准则与金融工具相 关准则存在交叉，导致实务应用中存在分歧，造成准则实施的随意性。为便 于实务操作和确保准则有效实施，有必要修订债务重组准则。
《企业会计准则第12号—— 债务重组》解读
问题一：公允价值是指在自愿交易的双方之
间进行现行交易，在交易中所达成的资产购 买、销售或负债清偿的金额。从定义可以看 出公允价值的确定带有一定的主观判断，因 此公允价值不一定可靠，也可能无法反映资 产的真实价值。 如何准确计量公允价值？
问题二：要确定一项资产的未来现金流量折
现值，首先要明确其未来现金流折现率，一 般来说，五年内的现金流还可估计，但超过 五年的就有很大的不确定性，同时折现率的 确定随着利率汇率、经济发展等因素影响很 大，不稳定的风险是潜在的威胁。如何确认 现值？
突破一：对于债务人来说，把原计入资本公积的 金额确认为当期损益，这是与原处理最大的区别。 新准则规定债务人以低于债务帐面价值的现金清 偿债时，债务人应将重组债务的帐面价值与支付 的现金之间的差额，确认为当期损益； 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金 之间的差额，计入当期损益。 注意：债权人已对债权计提减值准备的，应先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部 分，计入当期损益。
突破三：引入现值的概念。未来现金流量现值是企 业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的 经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。 新准则之所以采用现值因素，一方面是为了更好的 和国际会计准则接轨，另一方面也为了更好的发挥 现值在会计信息披露中的作用，公允的反映现阶段 的企业财务状况和经营成果。提高会计报表的质量， 进一步体现相关性原则，有助于财务会计报告使用 者对企业过去，现在或者未来的情况作出评价或者 预测。
问题三：新准则对企业的行为的响并不局
限于对债务重组本身资产账面价值的确认和 当期损益上，由于准则放开对债务重组利得 的确认，其可能使大量的债务重组发生，怎 样避免企业由此操纵利润的问题？
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南内容大纲一、债务重组的确认二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理三、将债务转为权益工具方式重组的会计处理四、以修改其他条款方式重组的会计处理五、以组合方式重组的会计处理六、内容大纲六七八关联方参与债务重组七、披露八、综合案例一、债务重组的确认（一）债务重组的概念1.债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
2.在报告期间已经开始协商，但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后事项。
（二）债务重组的方式（三）适用范围注：权益性交易。
比如，债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的。
二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理【案例】2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。
甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。
乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。
2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。
该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销为10万元，已计提减值准备2万元。
10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。
当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。
不考虑相关税费。
要求：分别做出债权人和债务人的会计处理。
【案例解析】（1）2×20年10月22日，债权人甲公司的会计处理：借：无形资产 910 000（放弃债权的公允价值87+交易费用4）坏账准备 70 000（转销余额）投资收益 10 000（倒挤）贷：应收账款 950 000（转销余额）银行存款 40 000（2）债务人乙公司的会计处理。
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019和2006
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019一、总体要求①注：本应用指南适用于执行财政部2017年修订印发的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。
《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称本准则)规范了债务重组的确认、计量和相关信息的披露。
本准则明确了债务重组的定义，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
债务重组方式主要包括采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款方式，以及上述一种以上方式的组合。
本准则规定，债务重组采用以资产清偿债务方式，或者采用将债务转为权益工具方式且导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的非金融资产应当以成本计量。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让各项非金融资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计人当期损益。
本准则规定，债务重组采用将债务转为权益工具方式的，债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量；权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额应当计人当期损益。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计人当期损益。
债权人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益，以及债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额、该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。
企业会计准则第 12 号——债务重组(2019年修订)
附件:企业会计准则第12号——债务重组第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二章债权人的会计处理第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。