税收筹划作业-1

郑州大学现代远程教育《税收筹划》
课程考核要求
14年秋学号14204122008 朱强
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一．作业要求
1.简答题答案字数不得低于100字。

2.案例题必须有详细分析步骤,可以结合工作经历，自由发挥。

作业内容
1.简答题（每题20分，共80分）。

（1）如何理解税收筹划的基本原理？
（2）在目前情况下如何进行增值税纳税人身份税收筹划？
（3）消费税的税目有哪些？这些税目有何特点？
（4）什么是印花税？其交纳办法与其他税种相比有何特点？
2．案例分析。

（20分）
和兴公司与化兴公司均为中外合资企业，两企业中中方出资人为同一人、外方投资者也为同一人，中外方出资比例均为2：8。

和兴公司注册资本 8000万元，化兴公司注册资本4亿元。

和兴公
司主要从事房地产开发业务，化兴公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。

化兴公司于2009年5月投资兴建一幢楼。

由于化兴公司没有建房资质，因此以和兴公司的名义投资兴建。

化兴公司将所需资金转至和兴公司银行账户，两公司均作“往来”账处理。

至2010年8月份，大厦已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。

由于和兴公司自己没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装业营业税已由建筑公司和安装公司缴纳，和兴公司以建筑安装业发票作为“在建工程”入账的原始凭证，截至竣工，和兴公司“在建工程——化兴大厦”总金额达 4587万元。

当和兴公司需要将在建工程转至化兴公司名下，却在税收上却遇到了难题：化兴大厦的财产所有权归属于和兴公司．如果要转移至化兴公司名下需要按“销售不动产”的税目缴纳5％的营业税。

按当地规定的成本利润率10％计算，需缴纳营业税约252.29万元。

化兴公司自己出钱盖楼，最后为了获得它，却需要自己的关联公司缴纳约252万元的税款。

针对这种情况应该如何进行税务筹划?
作业:
一、简答题
1. （1）合法性：这是区别于偷税、避税的最显著特征。

其一，
于企业，其行为不仅在形式上合法，在实质上也顺应了政府的立
法意图；其二，于税务机关，应该依法征税，保护和鼓励税务筹划。

（2）事先性：在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

税务筹划是在企业的纳税义务尚未发生之前，对将可能面临的税收待遇所做的一种策划与安排。

若是在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后，再做所谓的筹划，那就不是税务筹划，而只是偷税或避税了。

（3）时效性：我国税制建设还很不完善，税收政策变化快。

这就要求企业必须具备敏锐的洞察力，预测并随时掌握会计、税务等相关政策法规的变化，因时制宜，制定或修改相应的纳税策略。

否则，政策变化后的溯及力很可能使预定的纳税策略失去原有的效用，“变质”为避税甚至偷税，给企业带来纳税风险。

在利用税收优惠政策时尤其要注意这一点。

2. 在不考虑发票开具和出口退税的情况下，纳税人选择哪种身份税负较低，可以用无差别平衡点增值率判别法进行选择。

从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。

在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。

一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。

当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：
进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额或增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，小规模纳税人征收率为3%。

一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率）＝销售额×17%×增值率
小规模纳税人应纳税额＝销售额×3%
两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：
销售额×17%×增值率=销售额×3% 增值率＝3%÷17%=17.65%
通过以上计算分析，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。

3. 消费税的征收范围包括了五种类型的产品：
第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；
第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；
第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；
第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；
第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

消费税共设置了15个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。

特点：1、消费税征税项目具有选择性。

消费税以税法规定的特定产品为征税对象。

即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求，故可称为消费税税收调节具有特殊性；
2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；
3、消费税是价内税，是价格的组成部分；
4、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税；
实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额X适用税率
实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量X单位税额
5、消费税征收环节具有单一性；
6、消费税税收负担转嫁性最终都转嫁到消费者身上。

4. 印花税种类比较多，主要如下：
1、购销合同：按购销金额万分之三缴纳
2、加工承揽合同：按加工或承揽收入万分之五缴纳
3、建设工程勘察设计合同：收取费用万分之五缴纳
4、建筑安装工程承包合同：按承包金额万分之三缴纳
5、财产租赁合同：按租赁金额千分之一缴纳。

税额不足一元的，按一元缴纳
6、货物运输合同：按运输费用万分之五缴纳
7、仓储保管合同：按仓储保管费用千分之一缴纳
8、借款合同：按借款金额万分之零点五缴纳
9、财产保险合同：按保险费收入千分之一缴纳
10、技术合同：按所载金额万分之三缴纳11、产权转移书据：按所载金额万分之五缴纳12、权利、许可证照：按实收资本和资本公积的合计金额万分之五缴纳
13、营业帐簿：记载资金的帐簿，按本贴花五元或直接到税务局缴纳
印花税的缴纳方式是直接缴纳，不需计提，不通过“应交税费”科目，缴纳时跟据缴纳凭证做管理费用。

其他税种大都需要先计提，后缴纳，通过“应交税费：科目核算。

二、分析题
筹划手法一：华兴公司委托何兴公司代建房，那么何兴公司就无需缴纳252.29万元的营业税，而只需按照手续费收入缴纳营业税即可。

具体操作是华兴公司应当于2009年5月份与何兴公司签订一份“委托代建”合同，然后由华兴公司直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票直接开给华兴公司，由何兴公司将发票转交给华兴公司（原票转交）。

华兴公司据此作“在建工程”入账即可。

筹划依据：根据现行税法的有关规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司（即受托方）
不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按“销售不动产”计征营业税。

其中所说的“其他代理业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。

筹划手法二：何兴公司可以该项不动产对华兴公司进行股权投资，无需缴纳252.29万元的营业税。

具体操作是何兴公司只需与华兴公司签订一份投资合同，并作如下账务处理：
借：长期股权投资－－华兴公司45870000
贷：固定资产－－华兴大厦45870000
筹划依据：国税发（1993）149号文件规定，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。

但转让该项股权，应按“销售不动产”税目征税。

根据这一规定，如果何兴公司以该项不动产对华兴公司进行股权投资，则无需缴纳营业税。

更何况，何兴公司与华兴公司的投资者均为同一出资人，根本无需进行股权转让。

这样，何兴公司就可免除巨额的营业税。