高级财务会计导学答案(大题)

五、业务计算核算题（高级）

20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。

编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会计分录。

解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：

借：货币资金 3000000

应收账款 11000000

存货 1600000

长期股权投资 12800000

固定资产 18000000

无形资产 3000000

贷：短期借款 12000000

应付账款 2000000

其他负债 1800000

股本 15000000

资本公积 18600000

甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。

解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：

借：货币资金 6000000 应收账款 16000000

存货 2000000 长期股权投资 25000000

固定资产 30000000 无形资产 5000000

贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000

固定资产 52000000资本公积 2000000

甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2－4所示。资产负债表（简表）

编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元

要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。

解：甲公司应进行如下会计处理：

借：流动资产 160000

固定资产 250000

无形资产 75000

商誉 35000

贷：银行存款 420000

负债 100000

6、A公司为B公司的母公司，拥有其60％的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A 公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：营业外收入4000000

贷：固定资产－原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧＝400÷4X6/12=50（万元）

借：固定资产－累计折旧 500000

贷：管理费用 500000

（2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

借：未分配利润－年初 4000000

贷:固定资产－原价 4000000

将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产－累计折旧 500000

贷:未分配利润－年初 500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产－累计折旧1000000

贷：管理费用 1000000

5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如表3－1所示（合并各方无关联关系）。

要求：（1）编制乙公司合并日会计分录

（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录

解：（1）乙公司合并日的会计分录

借：长期股权投资 11000000

贷：银行存款 11000000

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉＝企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额＝11000000-（12600000*80％）＝920000（元）

少数股东权益＝12600000*20％＝2520000（元）

应编制的抵消分录

借：固定资产 1000000

股本 5000000

资本公积 2000000

盈余公积 1600000

未分配利润 3000000

商誉 920000

贷：长期股权投资 11000000

少数股东权益 2520000

6、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表3－2所示。

A公司和B公司所有者权益构成单位：元

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。

（1）A公司在合并日应进行的会计处理

借：长期股权投资 35000000

贷：股本 10000000

资本公积——股本溢价 25000000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。

（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录

借：资本公积 21500000

贷：盈余公积 6500000

未分配利润 15000000

（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：股本 10000000

资本公积 3500000

盈余公积 6500000

未分配利润 15000000

贷：长期股权投资 35000000

2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20X8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4％。

要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。

解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：

借：应收账款－坏账准备40000

贷：未分配利润－年初40000

将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款50000 贷：应收账款500000

将本期冲销的坏账准备抵消时：

借：资产减值损失20000

贷：应收账款－坏账准备20000

2、资料：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1：7。4）：应收账款 10万美元

应付账款 5万美元银行存款 20万美元

该企业20X8年1月份发生如下外币业务：

（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7。3，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3.(3)1月12日从国外进口原材料一批,共计22万美元,款项由外币存款支付,当日汇率为1:7.3(假设该企业免征增值税).(4)1月18日购进原材料一批,价款总计16万美元,款项尚未支付,当日汇率为1:7.35.(5)1月20日收到1月5日赊销款10万美元,当日汇率1:7.35.(6)1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元,当日汇率为1:7.35.

要求:(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录.(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理.

解 1)编制1月份外币业务的会计分录

1月5日借:应收账款1460000

贷:主营业务收入1460000

1月10日借:银行存款1314000

贷:短期借款1314000

1月12日借:物资采购1606000

贷:银行存款1606000

1月18日借:物资采购1176000

贷:应付账款1176000

1月20日借:银行存款735000

贷:应收账款735000

1月31日借:短期借款1323000

贷:银行存款1323000

(2)计算1月份的汇兑损益

应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000(美元) 账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000(元)

汇兑损益金额=200000×7.35-1465000=5000(元)

应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000(美元)

账面人民币余额=370000+1176000=1546000(元)

汇兑损益金额=210000×7.35－1564000＝－2500（元）

银行存款：外币账户余额=200000＋180000＋100000－220000－180000＝80000（美元）

账面人民币余额=148000＋1314000＋735000－1606000－1323000＝（元）

汇兑损益金额=80000×7.35－60000＝－12000（元）

短期借款：外币账户余额=180000－180000＝0（元）

账面人民币余额=1314000-1323000=-9000(元)